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1、舞弊审计 以达尔曼财务舞弊案为例,管研1303班 徐冰洋,2,目录CONTENTS,基本概念 舞弊的类型与条件 舞弊风险的评估 舞弊风险的应对 达尔曼舞弊案例 总结,1,会计丑闻动摇公众信任,成千上万的投资者和雇员因之遭受报失。这一年是1938年，这一公司会计丑闻就是McKesson-Robbins事件，人们认为它对审计执行方式的影响比其后发生的任何丑闻都要大，包括安然和世通。国会的听证会也适时地对这一舞弊进行了审查。 人人都不禁要问“审计师，你在哪里?”一时间，会计职业又置身于改革立法者的巨大政治压力之下，以审计失败为中心的反面信息使得所有审计师陷于最为不利的视线之中。,前言,在整个漫长炎热
2、的夏天，报纸上充斤着公司会计丑闻的最新详情。美国最大、最受人享重的公司之一被发现通过明目张胆的会计规则操纵虚夸盈余和资产，,2,舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。,什么是舞弊？,什么是舞弊审计？,从内部审计的角度定义:“舞弊审计是指审计人员通过信号侦察和舞弊检查以揭露舞弊的行为、损失金额及影响范围等为目标的审计。” 从社会审计的角度定义:“舞弊审计是关注注册会计师执行财务报表审计中的舞弊审计责任和程序方法的审计”。 “涉及用前摄的手段和方法辨别舞弊，既是一种寻找舞弊的证据的审计。” 美加两国查处舞弊技巧与案例 “舞弊审计是一种发现舞弊的先
3、发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。” 美国舞弊审计人员协会,基本概念,舞弊类型,安然事件 世通事件 琼民源事件 银广夏事件,相关舞弊事件,编制虚假财务报告导致的错报,舞弊的类型与条件,对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改 在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则,3,舞弊类型,泰科国际的前首席执行官被SEC起诉盗窃公司资产1亿美元 根据美国注册舞弊审核师协会（Association Of Certified Fraud Examiner
4、s，ACFE）的估计，虽然大多数这种舞弊都涉及外部主体，如顾客的小偷小摸，蒙受供应商的欺骗等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盗。,相关舞弊事件,2. 侵占资产导致的错报,舞弊的类型与条件,贪污收到的款项 盗窃实物资产或无形资产 使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款 将被审计单位资产挪为私用,4,舞弊的条件舞弊三角,舞弊的类型与条件,动机/压力,机会,态度/借口,管理层或其他职员有舞弊的动机或压力，如管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响。,环境为管理层或职员提供了舞弊机会。如：治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。,态度、性格或已有的道德观允许管理层或
5、职员做出不诚实的行为，或者他们处于深感压力的环境中致使为实施不诚实的行为寻找合理化借口。,5,一、询问,询问对象：治理层、管理层、内部审计人员等 不直接参与财务报告过程的业务人员 拥有不同级别权限的人员 参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员 内部法律顾问、负责道德事务的主管人员、负责处理舞弊指控的人员,询问内容,管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估 管理层对舞弊风险的识别和应对过程 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报 管理层就其经营理念和道德观念向治理层的通报 治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的
6、内部控制,舞弊风险的评估与应对,6,二、评价舞弊风险因素,被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构、行业,三、实施分析程序,有助于识别异常的交易或事项 有助于识别对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势,舞弊风险的评估与应对,舞弊三角（相关性、重要程度、对重大错报风险评估的影响）,7,录入说明,舞弊风险的评估与应对,四、组织项目组讨论,项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等 可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操作手段 已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素 对接触现
7、金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况 注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化 强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性 遇到的那些情形可能表明存在舞弊 如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性 为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效 注册会计师注意到的舞弊指控 管理层凌驾于控制之上的风险,8,录入说明,舞弊风险的评估与应对,一、总体应对措施,在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考
8、虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果； 评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。,9,录入说明,舞弊风险的评估与应对,二、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序,改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等； 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事
9、项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。,10,录入说明,舞弊风险的评估与应对,三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序,测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵
10、占资产的行为。,11,达尔曼财务舞弊案,公司简介,泰科国际的前首席执行官被SEC起诉盗窃公司资产1亿美元 根据美国注册舞弊审核师协会（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估计，虽然大多数这种舞弊都涉及外部主体，如顾客的小偷小摸，蒙受供应商的欺骗等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盗。, 创立于1993年10月,注册资金28663.94万元，拥有资产超过22亿元。主营珠宝首饰产品 1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并 于1998年2001年两次配股，在股市募集资金共7.17亿元 2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理
11、，变更为“ST达尔曼” 2004年12月30日，“ST达尔曼”股价跌破1元，创出中国A股市场成立以来股价的最低记录 . 2005年3月25日，达尔曼被终止上市,达尔曼财务舞弊案,12,案例回顾,泰科国际的前首席执行官被SEC起诉盗窃公司资产1亿美元 根据美国注册舞弊审核师协会（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估计，虽然大多数这种舞弊都涉及外部主体，如顾客的小偷小摸，蒙受供应商的欺骗等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盗。,达尔曼财务舞弊案,1997-2003年,销售收入：18亿元,净利润：4.12亿元,总产总额比上市时增长5倍
12、,净资产增长倍,2003年,首次净利润亏损,主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元。,重大违规担保事项浮出水面,涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。,急速膨胀越大越好？,泡沫吹破掩耳盗铃,13,案例回顾,达尔曼财务舞弊案,ST达尔曼 证监会立案调查,濒临退市破产 股价狂跌,终止上市 许宗林携巨款举家出走,2004年5月,2004年9月,2005年3月,14,18,销售预收款循环,虚构销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录 销售发票、增值税发票的税款照章缴纳,生产与存货循环,虚增采购后虚构
13、存货,舞弊手法,采购与付款循环,通过关联公司和 “空壳公司”虚增采购 虚构往来，虚增在建工程固定资产和对外投资,掩耳盗铃,利用空壳公司伪造相应的资金流 ，并大量融资,舞弊手法,造假特点分析,伪造过程和手法系统严密，属于“一条龙”造假工程，具有很强的隐蔽性。 以“圈钱”为目的，并通过复杂的“洗钱”交易谋取私利 银行介入造假过程，起到一定程度的“配合”作用 造假成本巨大，社会后果严重,达尔曼财务舞弊案,15,达尔曼财务舞弊案,16,外部环境的“滋养”,登峰造极的造假手法,内审的“宽容大度”,审计失败原因,手法1,虚构的交易缴纳增值税 形成的利润纳税,登峰造极的造假手法,达尔曼财务舞弊案,17,外部
14、环境的滋养,*银行的“麻木” 虽然没有直接证据证明 银行直接参与 但是，对于达尔曼大量贷款、违规担保、未及时披露担保信息、转移资金等情况，银行应该更谨慎,*事务所的“配合” 陕西会计师事务所 东华会计师事务所 西安希格玛有限责任会计师事务所,达尔曼财务舞弊案,18,外部环境的滋养,达尔曼财务舞弊案,19,结论与启示,达尔曼退市了，如果证券市场没有完善的舞弊防范和处罚机制，下一个达尔曼骗局可能还会上演。达尔曼有目的圈钱、洗钱和系统性财务舞弊给我们留下许多值得深思的启示： 完善公司治理。 完善银行等金融机构的治理结构和内部控制，加强金融联手监管。 完善银行等金融机构的治理结构和内部控制，加强金融联手监管。 关注上市公司实质性风险。 加强上市公司担保的监管。,达尔曼财务舞弊案,20,谢谢！,