会计学第十章企业主要经济业务事项账务处理.ppt

《会计学第十章企业主要经济业务事项账务处理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学第十章企业主要经济业务事项账务处理.ppt（134页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 第二节 财产物资的收发、增减和使用 第三节 债权、债务的发生和结算 第四节 资本的增减 第五节 收入、成本和费用 第六节 财务成果的计算 款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现 金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的货币资金。 第一节 款项和有价证券的收付 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 ，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。 一、现金和银行存款 库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需 要而保留的现金。 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货 币资金。 现金（银行存款

2、） 增加减少 期末实际结存数 其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用证 保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款等。 备用金：企业内部各部门、各单位周转使用的备用金。 1.提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 2.存入现金 借：银行存款 贷：库存现金 例1: 2012年2月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商 银行开设的基本账户中提取现金30 000元，以备日常零星 开支。2012年2月12日，甲公司将当日超过备用限额的50 000元现金存入基本账户。 （1）2月4日提取现金： 借：库存现金 30 000 贷：银行存款工商银行 30 000 （2）2月12日存入现金： 借：银行存款

3、工商银行 50 000 贷：库存现金 50 000 库存现金使用范围 1.职工工资，津贴。 2.个人劳务报酬。 3.根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术， 文化艺术，体育等方面的各种奖金。 4.各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 ，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。 5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6.出差人员必须随身携带的差旅费。 7.结算起点(1000元)以下的零星支出。 8.中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。 库存现金限额，由开户行根据开户单位的实际需要和 距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日 常零星开支所需现金确

4、定。边远地区和交通不便地区的开 户单位的库存现金限额，可按多余5天、但不得超过15天 的日常零星开支的需要确定。 库存现金限额 库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定 一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是， 既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现 金的使用。 库存现金收支的日常管理 1.企业现金收入应于当日送存开户银行。 2.不得坐支现金。 3.从开户银行提取现金，应写明用途、财务负责人签章。 4.企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需 、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金，应向开户 银行提出申请，由本企业财会部门负责人签章盖章，经 开户银行审核后，

5、予以支付现金。 5.不得“白条抵库”、不得“套取现金”、不得“出租出借”账 户、不得私设“小金库”。 二、交易性金融资产 交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的 金融资产，如从二级市场上购买的股票、债券、基金等。 为近期内出售而持有，以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。 1）购买价款的支付 2）持有期间损益的处理 3）处置等。 公允价值变动损益 公允价值下跌损失 公允价值升值收益 处置后确定收益 处置后确定损失 投资收益 支付费用 实现收益 处置损失 处置收益 变动损失 变动收益 交易性金融资产 取得资产的 跌值 公允价值 处置(收益) 升值 处置(损失) （一）取得交易性

6、金融资产的账务处理 借：交易性金融资产成本 贷：银行存款 （二）出售交易性金融资产的账务处理 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 （三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用 借：投资收益 贷：银行存款 例2:2012年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所 购入A上市公司股票100 000股，每股市价5元，另支付相 关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产 。2012年4月6日，甲公司将持有的A上市公司股票100 000 股全部出售，实际收到价款550 000元，存入银行。另支付 相关交易费用11 000元。 （1）1月20日，购买A上市公司股票： 借：交易性金

7、融资产成本 500 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 510 000 （2）4月6日出售A公司股票： 借：银行存款 550 000 贷：交易性金融资产成本 500 000 投资收益 50 000 借：投资收益 11 000 贷：银行存款 11 000 第二节 财物的收发、增减和使用 一、原材料 原材料，是指在生产过程中经过加工改变其形态或 性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以 及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件 、包装材料、燃料等。 1.实际成本法 实际成本法是指材料收发及结存，无论总分类核 算还是明细分类

8、核算，均按实际成本计价。适用于材料 收发业务较少的企业。 （一）购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本包括：采购价款、进口关税和 其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接 归属于存货采购的费用等。 在途物资（资） 借贷 转入“原材料”数 尚未入库数 原 材 料（资） 借贷 发出、领用数入库数 库存数 成本 = 买价 + 运费 + 损 耗 +整理费用+ 关税 按供应单位和物资品种 设置明细帐 按材料类别、品种、 保管地点设置明细帐 购入数 例3：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012年8月6日购入甲材料一批，取得增值税专用 发票上注明的货款为100 000元，增

9、值税为17 000元，货 款已用银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 例4：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012年8月10日购入丙材料一批，取得增值税专用 发票上注明的货款为40 000元，增值税为6 800元，发生 运杂费200元，货款及运杂费已用银行存款支付，材料尚 未到达。 借：在途物资丙材料 40 200 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 47 000 入库时： 借：原材料丙材料 40 200 贷：在途物资丙材料 40 200 2.计

10、划成本法 计划成本法是指企业存货的购入、发出、结存均按 预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科 目，登记计划成本和实际成本的差额。适用于存货品种 繁多、收发频繁的企业。 科目设置： “材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目。 不再设置“在途材料”或“在途物资”科目。 材料成本差异 超支差异节约差异 原材料 取得计 划成本 发出计 划成本 材料采购 采购实际 成本 验收入库的 计划成本 外购材料时： 借：材料采购（按材料实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 将企业购入的材料验收入库时： 借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购（按实际成本） 材料成本差

11、异（节约）（超支在借方） （二）发出原材料的账务处理 1.实际成本法 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 例5：某企业2012年8月份“发料凭证汇总表”列示：基本 生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理部门 领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000 元。 借：生产成本 500 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：原材料甲材料 508 000 2.计划成本法 企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关 资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”“制造 费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”，并 根据发出材料应负

12、担的材料成本差异，将发出材料的计划 成本调整为实际成本，按照所发出材料的用途，分别计入 相应的会计科目。 本月材料成 本 差 异 率 = 月初结存材料的 成 本 差 异 + 本月收入材料的 成 本 差 异 期初结存材料的 计 划 成 本 + 本期收入材料的 计 划 成 本 100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 二、库存商品 库存商品是指企业库存的各种商品，包括库存的外 购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发 出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。 库存商品 入库成本出库成本 结存成

13、本 （一）产成品入库的账务处理 例6：甲公司2012年8月份生产完工并已验收入库A产品1 000件，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；B产品 2 000件，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。 借：库存商品A产品 5 000 000 B产品 2 000 000 贷：生产成本A产品 5 000 000 B产品 2 000 000 （二）销售商品结转销售成本的账务处理 例7：甲公司2012年8月末汇总的发出商品中，当月已实 现销售A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单 位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。 借：主营业务成本 4 000 0

14、00 贷：库存商品A产品 2 500 000 B产品 1 500 000 三、固定资产 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产 ，如房屋、建筑物、机器、设备等。 固定资产 增加 减少 实有 30 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应 根据实际支付的买价和包装运杂费计算。 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 例8：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2012年2月16日以银行存款购入不需要安装的生 产设备一台，取得的增值税专用发票中注明设备的购买 价款8

15、000元，增值税税额1 360元，另发生装卸费、保 险费等1 200元。 借：固定资产 9 200 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款等科目 10 560 （二）固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确 定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。 计提固定资产折旧的范围： 除已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及按规定单 独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资 产计提折旧。账户性质: 资产类 账户结构：贷增借减 与一般资产账户结构相反！ 制造费用 累计折旧 转销折旧 (盘 各月提取折旧额 亏、报废等转 产品生产使用固 出) 定资产折旧 企

16、业管理部门使 用固定资产折旧 期末余额： 管理费用 34 固定资产损耗的形式: 有形损耗 无形损耗 年份12345 价值 计提固定资产折旧的时间： 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定 资产，当月照提折旧，从下月起不再提折旧。 计提折旧时， 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 计提折旧的方法： 直线法年限平均法、工作量法 加速法年数总和法、双倍余额递减法 直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。 1.年限平均法 年折旧率100% 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率 该项固定资产年

17、折旧率= 该项固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8% 该项固定资产月折旧额=700 0000.8%=5 600（元） 例：某企业某项固定资产原值为700 000元，预计净残 值率为4%，预计使用年限为10年。 2.工作量法 工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计 提折旧的方法。 采用工作量法计提折旧，首先确定固定资产应计提折旧 总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的 工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作 量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月 折旧额。 39 月折旧额 = 月工作量 单位工作 量折旧额 年折旧额 = 年工作量 单位工作 量折旧额 固

18、定资产原值预计净残值 预计的工作量总数 单位工作 量折旧额 = 不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。 对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程； 对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和 机器台班。 40 41 例： 某企业业运输输汽车车一辆辆，原值为值为 300 000元，预计净预计净 残值值 率为为4%，预计预计 行使总总里程为为800 000公里。该该汽车车采用工 作量法计计提折旧。某月该该汽车车行使6 000公里。该该汽车车的 单单位工作量折旧额额和该该月折旧额计额计 算如下： 单单位工作量折旧额额 （元/公里 ） 该该月折旧额额=0.366 000=2 160（元） 3.年数

19、总和法 年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年 尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年 折旧率）计提折旧的方法。 某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率 =年折旧率 尚可使用年数 预计使用寿命的年数总和 100% 4. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直 线折旧率计提折旧的方法。 年折旧率 = 2 预计使用年限 100% 固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额 最后两年该如何处理呢？ 核算科目： 固定资产清理 转入清理过程的固定资产账面 价值、清理费用以及销售不动 产等应缴纳的税金 清理过程中发生的各项收入 应向保险公司或有关责任者 收取的赔款等 清

20、理过程中发生的净 收益 清理过程中发生的净 损失 营业外收入 营业外支出 （三）固定资产处置的账务处理 例：某企业业某项项机器设备设备 出售，原值为值为 50 000元，累计计 折旧为为25 000元，已提固定资产资产 减值值准备备5 000元，清理过过程 中用现现金支付清理费费用150元，取得出售价款22 000元。增值值 税额额3 740元，存入银银行。根据以上资资料，编编制会计计分录录如下 ： （1）注销销机器设备设备 原值值和累计计折旧。 借：固定资产资产 清理 20 000 累计计折旧 25 000 固定资产资产 减值值准备备 5 000 贷贷：固定资产资产 50 000 47 （2

21、）支付清理费费用。 借：固定资产资产 清理 150 贷贷：库库存现现金 150 （3）收取价款和增值值税额额。 借：银银行存款 25 740 贷贷：固定资产资产 清理 22 000 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 3 740 （4）结转结转 机器设备设备 清理净损净损 益。 机器设备设备 清理净净收益=22 000-20 000-150=1 850（元） 借：固定资产资产 清理 1 850 贷贷：营业营业 外收入 1 850 第三节 债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款 项等。 债务是由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳 务等偿付的

22、现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款 项，以及应交款项等。 债权和债务使企业日常生产经营和业务活动中大量发生经 济业务事项。 一、应收及预付款项 （一）应收账款发生和收回的账务处理 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企 业销售商品、提供劳务的价款，增值税销项税额及代客户 垫付的运杂费等。 设置“应收账款”科目核算。 例11：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012年3月10日向乙公司销售产品一批，货款100 000元，增值税税额17 000元，商品已发出，已办妥托收 手续，款项尚未收到。 借：应收账款乙公司

23、 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 例12：承上例，2012年3月15日甲公司接到银行收款通知 ，上述应收乙公司款项已收回入账。 借：银行存款 117 000 贷：应收账款乙公司 117 000 （二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理 1.当期应计提坏账准备金额的计算 当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账准备计 提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 2.计提坏账准备的会计分录 估计坏账准备时， 借：资产减值损失 贷：坏账准备 “坏账准备”科目，贷方：已计提 的坏账准备金额，借方：实际发 生的坏账损失金额和冲减

24、的坏账 准备金额，期末贷方余额：已计 提但尚未转销的坏账准备。 3.实际发生坏账时的账务处理 实际发生时， 借：坏账准备 贷：应收账款 已经确认的坏账又收回时，根据收回数额， 借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款 某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生的 有关经济业务，编制会计分录： 第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为 200 000元。 估计坏账损失=200 000 5%=10 000（元） 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 第二年实际发生坏账6 000元。 借：坏账准备 6 000 贷：应收账

25、款 6 000 例13： 已经确认为坏账的6 000元又收回了4 000元。 借：应收账款 4 000 同时：借：银行存款 4 000 贷：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000 第二年年末，应收账款余额为60 000元，调整“坏账准备”科 目余额。 第二年年末估计的坏账准备为3 000元（60 0005%），应 冲销多余的坏账准备5 000元（8 000-3 000）。 借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000 （三）预付账款的账务处理 预付账款，是指企业为了购买所需物资或为了获得 劳务，而按照购货合同提取预付给供应单位的款项，属 于企业的短期债权。 预付账款的核算包括

26、预付款项和收回货物两个方面。 账户设置：“预付账款” 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的 款项直接记入“应付账款”科目的借方。 例16： （1）预付购买商品的定金30 000元。 借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）收到商品的价款为32 000元，增值税5 440元，共计37 440元。 借：在途物资 32 000 应交税费 5 440 贷：预付账款 37 440 借：库存商品 32 000 贷：在途物资 32 000 （3 3）补付商品款）补付商品款7 4407 440元。元。 借：预付账款借：预付账款 7 4407 440 贷：银行存款贷：银行存款

27、7 4407 440 1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款 二、应付账款 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进 货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务。 例17：甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012年6月15日，甲企业向乙公司购入原材料一批 ，货款80 000元，增值税税额13 600元，对方代垫运杂费 400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。2012年6 月25日，甲企业通过银行转账偿付所欠货款。 （1）购买材料： 借：原材料 80 400 应交税费应交增

28、值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 94 000 （2）偿付货款： 借：应付账款乙公司 94 000 贷：银行存款 94 000 三、应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职工 薪酬”科目。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职 工薪酬的数额，借方登记时间发放的职工薪酬的数额， 期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住

29、房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （一）计提应付职工薪酬的账务处理 借：生产成本 制造费用 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 （二）发放应付职工薪酬的账务处理 1. 提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 2. 发放工资： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 3. 结转代扣款： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 4. 结转代扣个人所得税： 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费 应借科目生产工人 车间管理 人员 企业管理 人员 销售人员 在建工程 人员

30、合计 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 80 000 4 500 14 700 3 300 6 500 80 000 4 500 14 700 3 300 6 500 合计80 0004 50014 7003 3006 500109 000 例18:黄河公司11月份的工资资分配汇总汇总 表（工资额资额 按上月出勤和产产量计计 量计计算）。 根据工资资分配汇总汇总 表，编编制会计计分录录： 借：生产产成本 80 000 制造费费用 4 500 销销售费费用 3 300 在建工程 6 500 管理费费用 14 700 贷贷：应应付职职工薪酬工资资 109 000 工资资分配表 四、

31、应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴 纳的各种税费。包括：应缴纳的增值税、消费税、营业税 、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、车船税等。 （一）应交增值税 增值税：以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配 各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 纳税义务人：在我国境内销售货物或提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人。 1.增值税一般纳税人 企业应交增值税税额=本期销项税额-本期进项税额 本期销项税额=本期销售额适用税率 本期进项税额=本期采购额适用税率 核算科目 应交税费应交增值税 进项税额 已交税金 出口抵减内销产 品应纳税额 转出未交增

32、值税 应交税费未交增值税 多交的和实际缴纳 的以前欠交的增值 税 当期应交未交 的增值税 累计多交的增值税累计未交的增值税 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 企业购进货物或接受应税劳务： 借：原材料 库存商品 固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 销售商品、提供劳务等： 借：应收账款 银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 例19：甲公司被核定为增值税一般纳税人，2012年3月15 日向乙公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注 明的原材料价款50 000元，增值税进项税额8 500元，材 料验收入库，货款尚未支

33、付。采用实际成本法进行日常材 料核算。 借：原材料甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款乙公司 58 500 例20：甲企业被核定为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为17%。2012年3月20日销售商品一批，不含税销售 价款为150 000元，增值税销项税额25 500元，款项已收 到，并存入银行。 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 增值税进项税额转出 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能 否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不 得抵扣进项税额的项目

34、时，再将其进项税额转出，抵减当 期进项税额。 进项税额转出时： 借：有关科目 贷：应交税费应交增值税（进项税转出） 增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 出口货物在出口环节不征收增值税。 企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项 税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭 证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。 企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。 应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出- 出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额 借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款 当月应交增值税与实交增值税 转出未交增值税： 借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：

35、应交税费未交增值税 转出多交增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税 转出未交增值税与多交增值税 2.增值税小规模纳税人 应纳增值税=本期销售额征收率 例21：A公司被核定为小规模纳税人，增值税征收率为 3%，2012年8月分发生如下经济业务： （1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载 的原材料价款为100 000元，增值税税额为17 000元， 款项已用银行存款支付，材料已到达并验收入库。 借：原材料 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价 格为92 700元，款项已收到并存入银行。 不含增值税

36、的销售额=92 700/（1+3%）=90 000（元） 应交增值税税额=90 000*3%=2 700（元） 借：银行存款 92 700 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税 2 700 （3）以银行存款缴纳增值税2 700元。 借：应交税费应交增值税 2 700 贷：银行存款 2 700 纳税义务人：在我国境内提供交通运输、建筑、金融保 险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让 无形资产或销售不动产的单位和个人。 （二）应交营业税的账务处理 在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 。 1.计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.交纳时： 借

37、 ：应交税费应交营业税 贷：银行存款 例22:2012年3月，A管理咨询公司本月的营业收入为500 万元，适用的营业税税率为5%。4月7日，A公司通过银行 转账的方式缴纳了3月份的营业税。不考虑其他税费。 （1）计算3月份应交营业税。 借：营业税金及附加 250 000 贷：应交税费应交营业税 250 000 （2）4月7日，缴纳3月份的营业税： 借：应交税费应交营业税 250 000 贷：银行存款 250 000 五、借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的、偿 还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息。 （一）短期借款 短期借款的取得及偿还、利息费用 本

38、金： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款 利息： 按照权责发生制，当月 应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也 应作为当月的利息费用 处理。 借：财务费用 贷：应付利息 例：某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000 元，年利率为6%，每季度结息一次。 取得借款时， 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 6月份实际支付借款利息1200元。 借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1200 偿还借款时， 借

39、：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000 （二）长期借款 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上的款项。 为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设 置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方 ，偿还长期借款则记入该科目借方。 1.长期借款借入和归还的账务处理 借入长期借款时： 借：银行存款 贷：长期借款 偿还本金时： 借：长期借款 贷：银行存款 2.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 计提利息时： 借：财务费用 在建工程 制造费用 管理费用 贷：应付利息 支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 例24:2012年1月1日，A公司向银行借入资金6

40、000 000元 ，存入银行，用于生产经营。借款期限3年，年利率为8% ，利息费用每月计提，在每年年末支付。 （1）2012年1月1日，取得借款： 借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款 6 000 000 （2）2012年1月31日，计提本月长期借款利息。 借：财务费用 40 000 贷：应付利息 40 000 2012年2月至11月，各月计提利息会计分录同上。 （3）2012年12月31日，支付当年长期借款利息： 借：应付利息 440 000 财务费用 40 000 贷：银行存款 480 000 第四节 资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上的资本是指所有

41、者权益中的投入资本。 资本的利益关系人比较明确，用途也基本确定。 账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本 在非股份企业设置 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示 均 为 资 产 类 账 户 实收资本 退还投资数 收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额 在实务中 极少发生 资本公积 盈余公积 按投资方式不同 一、接受投资 （一）接受现金资产投资的账务处理 例25：A公司、B公司作为投资者共同以银行存款出资设 立甲公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥 。A公司、B公司持股比例分别为55%、45%。按照甲公 司章程规定，

42、A公司、B公司投入资本分别为1 100 000 元、900 000元。甲公司已如期收到投资者一次缴足的款 项。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本A公司 1 100 000 B公司 900 000 例26：承上例，一年后，甲公司为扩大经营规模，经批 准，将公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第三 位投资者C公司加入。按照投资协议，C公司需投入600 000元，同时享有该公司20%的股份。甲公司已如期收 到C公司一次缴足的款项。 借：银行存款 600 000 贷：实收资本C公司 500 000 资本公积资本溢价 100 000 （二）接受非现金资产投资 接受投资： 借：原材

43、料 固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 例27：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投 入的办公楼一栋，合同约定办公楼的价值为4 680 000元 。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符。 借：固定资产 4 680 000 贷：实收资本乙公司 4 680 000 二、实收资本的减少 按法定程序，返还投资时： 借：实收资本 贷：银行存款 第五节 收入、成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （一）主营业务收入 “主营业务收入”账户设置 主营业务收入 本年利润 应交税费应缴增值税

44、银行存款等 实现数 应交数 应收账款(票据) 应收数 收回数 期末余额： (未收回数) 实现数 应交数 预收账款 供货数 预收数 期末余额： (预收数) 实现数 应交数 期末结转 主营业务收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减， 期末一般无余额 结算方式1：现金结算 应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 结算方式2： 信用结算 结算方式3：预收账款 预收账款 账户性质： 负债类账户 账户结构： 贷增借减 损 益 类 销项 税额 例28：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%。2012年4月甲公司采用托收承付方式销售一批商品 ，开出的增值税专用发票上注

45、明售价为600 000元，增值 税税额为102 000元，商品已经发出，并已向银行办妥托 收手续。 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 （二）其他业务收入 其他业务收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减， 期末一般无余额 本年利润 其他业务成本 发生数 期末结转 其他业务收入 期末结转 实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减， 期末一般无余额 应交税费应交增值税 期末结转 实现数 损 益 类 损 益 类 二、成本 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗 费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化 了的费用。 直接材料 制造费用 直接人工 生产费用内容 直接计入产 品生产成本 计入产品生产成本的方式 生产成本-产品 制造费用 间接(分配)计入 产品生产成本 平 时 发生数 月 末 分配数 生产费用生产成本 （一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 （二）制造费用在不同产品之间的分配 例29:2012