201093-第12章行政单位的资产.ppt

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1、1,第十二章 行政单位的资产,2,一、本节教学目的 通过本节的教学，明确行政单位各项资产的内容、掌握各项资产的会计核算方法。,3,资产类 会计科目 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 107 零余额账户用款额度 115 财政应返还额度,4,第一节 现金和银行存款,一、现金,现金也称库存现金，是指行政单位存放在财务部门的 货币资金。,收到现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入 支出现金时： 借：经费支出 贷：现金,5,1、某行政单位以现金购买办公用品180元 2、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款300元 3、王兵出差预借差旅费500元，以现金支付,6,1、

2、某行政单位以现金购买办公用品180元 借：经费支出-公务费-办公费 贷：现金 2、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款300元 借：现金 贷：应缴预算款 3、王兵出差预借差旅费500元，以现金支付 借：暂付款-王兵 贷：现金 归来后： 借：经费支出-公务费-公务费 贷：暂付款,7,现金长款和短款： 借：现金 贷：暂存款 借：暂付款 贷：现金,8,二、银行存款,银行存款是行政单位存放在开户商业银行或简称 开户银行中的货币资金。,收到银行存款时： 借：银行存款 贷：拨入经费、预算外资金收入等 提取和支用银行存款时： 借：现金、经费支出 贷：银行存款,9,银行存款的核算,一、科目的设置 本科目核算行政单位

3、存入银行及其他金融机构的各种款项。 行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科比提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。 行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。,10,有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民

4、币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。 外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。 年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出(经费支出)。,11,例1、某行政单位收到财政拨来的经费85000元 例2、向所属单位拨付经费35000 例3、用银行存款交纳上月水电费4000

5、元,12,例1、某行政单位收到财政拨来的经费85000元 借：银行存款85000 贷：拨入经费85000 例2、向所属单位拨付经费35000 借：拨出经费35000 贷：银行存款35000 例3、用银行存款交纳上月水电费4000元 借：经费支出-公务费-水电费 4000 贷：银行存款 4000,13,3、银行存款余额调节表的编制：,14,例 某单位5月末银行送来对帐单余额32920元，单位月底银行存款帐面余额32560元 未达帐项： (1)单位委托银行收款1400元，银行已办理收款入帐，单位尚末入帐。 (2)银行代单位支付电话费2400元，单位尚未收到结算凭证和电费收据故末入帐。 (3)单位收

6、到业务合作单位支票一张5000元已入帐，银行尚未入帐。 (4)单位开出购买办公设备用的转帐支票一张6360元，持票人尚未到银行办理转帐划款手续故银行未入帐。,15,第二节 零余额账户用款额度和 财政应返还额度,一、零余额账户用款额度,行政单位,银行存款账户,单位零余额账户,财政部门,拨入财政资金使用额度,支用使用额度,供货人,（非实存资金）,（实存资金）,银行账户,16,收到用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 支用用款额度时： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度 提取现金时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度,17,二、财政应返还额度,财政直接支付用款额度数,财政

7、直接支付实际支出数,差额：财政应返还额度 （直接支付额度）,年终会计处理： 借：财政应返还额度 贷：拨入经费,18,年终会计处理： 借：财政应返还额度 贷：拨入经费（尚未下达用数） 零余额账户用款额度（已下达未用数）,财政授权支付用款额度数,财政授权支付实际支出数,差额：财政应返还额度 （尚未下达数）,财政授权支付已下达额度数,差额：财政应返还额度 （已下达未用数）,19,第三节 暂付款、库存材料和有价证券,一、暂付款,暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属 单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政 单位的待结算债权。,发生暂付款项时： 借：暂付款 贷：现金、银行存款 结算收回暂

8、付款项或核销转列支出时： 借：现金、银行存款、经费支出 贷：暂付款,20,例1、某行政单位职工张林出差，预借差旅费800元。 例2、张林出差归来，报销差旅费750元余额返回。 例3、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其10000元 例4、下属单位归还借款10000元,21,例1、某行政单位职工张林出差，预借差旅费800元。 借：暂付款-张林 800 贷：银行存款 800 例2、张林出差归来，报销差旅费750元余额返回。 借：经费支出-公务费-差旅费750 现金 50 贷：暂付款-张林 800 例3、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其10000元 借：暂付款 10000 贷：银行存款

9、10000 例4、下属单位归还借款10000元 借：银行存款 10000 贷：暂付款 10000,22,二、库存材料,库存材料是指行政单位大宗购入并进入库存，在以 后业务活动中陆续耗用的材料物资，如购入的大宗 办公用品、专用材料等。,购入库存材料并验收入库时： 借：库存材料 贷：拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款 发出或领用库存材料时： 借：经费支出 贷：库存材料,23,2、库存材料的核算,第号科目 库存材料 本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。 购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采

10、购、运输过程中发生的差旅费、运输费直接列入有关支出科目核算。 购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科比领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。,24,本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。 行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，、应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，恢复存款。

11、变价发生损溢，相应增减当期支出。,25,（1）购进：借：库存材料-x材料 贷：银行存款等 （2）领用：借：经费支出 贷：库存材料 （3）盈亏：增减当期的经费支出 借：经费支出 贷：库存材料 （或相反分录） （4）转让：发生的变价损益增减当期的经费支出 借：银行存款（售价） 贷：库存材料（账面成本） 借或贷：经费支出（差异=变价损益）,26,1、某单位购入维修用材料A3吨，每吨250元，共750元。以支票付清货款，以现金支付运费30元 2、以现金购入文具用品120元，数量不多，直接领用 3、领用维修材料680元 4、调出剩余维修材料实际成本70元，收到调拨价款现金50元,27,1、某单位购入维修

12、用材料A3吨，250元，共750元。以支票付清货款，以现金支付运费30元 借：材料750 借：经费支出-修缮费30 贷：银行存款750 贷：现金 30 2、以现金购入文具用品120元，数量不多，直接领用 借：经费支出-公务费-办公费120 贷：现金 120 3、领用维修材料680元 借：经费支出-修缮费680 贷：材料 680 4、调出剩余维修材料实际成本70元，收到调拨价款现金50元 借：现金 50 经费支出-其他费用 20 贷：材料 70,28,三、有价证券,有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买 的国债。,购入有价证券时： 借：有价证券 贷：银行存款 兑付有价证券本息时： 借：银行存款

13、 贷：有价证券（本金） 其他收入（利息）,29,30,例1、某行政单位3月10日从一级市场购入二年期国库券100元，该国库券按面值发行 例2、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值8000元支付价款及手续费8500元 例3、某单位3月31日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面值支付价款12000元，年利率13% 例4、7月15日在国库券交易市场将3月12日购入的面值为8000元的国库券以8900元卖出，支付手续费100元,31,例1、某行政单位3月10日从一级市场购入二年期国库券100元，该国库券按面值发行 借：有价证券 1000 贷：银行存款 1000 例2、从国库券交易市场购入上年发

14、行的国库券面值8000元支付价款及手续费8500元 借：有价证券-国库券 8500 贷：银行存款 8500 例3、某单位3月31日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面值支付价款12000元，年利率13% 借：银行存款 15120 贷：有价证券 12000 其他收入 3120 例4、7月15日在国库券交易市场将3月12日购入的面值为8000元的国库券以8900元卖出，支付手续费100元 借：银行存款 8800 贷：有价证券 8000 其他收入 800,32,第四节 固定资产,一、固定资产的概念,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在 规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物 质形态的资

15、产。,33,固定资产,一、固定资产概述 1、固定资产的类别及其标准 房屋及建筑物 一般设备：单价500(/200)元以上，使用一年以上 专用设备：单价800(/500)元以上，使用一年以上 (注意：对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以上的，应作为固定资产） 交通运输工具 文物和陈列品 其他,34,二、固定资产的分类,房屋和建筑物 办公设备 专用设备 交通工具 文物和陈列品 图书 其他固定资产,35,三、固定资产的计价标准： 与企业会计制度的规定类似（一般也有外购、建造、受赠、盘盈等几种情况）： 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记

16、账。 自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。,36,无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。 盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。 已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意

17、变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价； 增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。 购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值，直接列入经费支出。,37,四、其他有关规定： 行政单位为非物资生产部门，不计算盈亏，所以不计提固定资产折旧。 行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。 转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。 有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。 清理固定

18、资产所发生的费用，作为当期支出。 出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。,38,三、固定资产的取得和计价,取得：购入、有偿或者无偿调入、自建、接受 捐赠等。,计价：按照取得时发生的实际成本计价。,重置和更新改造：依靠财政预算资金届时安排解决。 平时不计提折旧。,39,四、固定资产的清理盘点与处置,定期对固定资产进行清理盘点。盘盈或者盘亏的 固定资产，及时查明原因，作出相应的处理。,不再能继续使用的固定资产，按照规定程序予以 报废。闲置或不再适用的固定资产，按照规定程 序予以调出或者转让。,40,五、固定资产的核算,购入或有偿调入固定资产时： 借：经费支出 贷：拨入经费、零余额账户用款额度、

19、银行存款 同时： 借：固定资产 贷：固定基金 无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时： 借：固定资产 贷：固定基金,41,2、固定资产的减少-清理，包括报废、毁损、盘亏、有偿调出、变卖等 按账面价销账： 借：固定基金 贷：固定资产 清理收入： 借：银行存款 贷：其他收入 清理支出： 借：经费支出 贷：银行存款等,42,1、固定资产增加的核算,(1)基建完工交付使用的固定资产 例、某单位基建完工交付办公楼一幢，造价300万元 借：固定资产-房屋及建筑物300万 贷：固定基金 300万 (2)用单位正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产的核算 例、某行政单位用拨入经费购入电脑两台自用，其购进价为30

20、000元，运输费200元，款项已从银行转帐付讫。 借：经费支出-设备购置费30200 贷：银行存款 30200 借：固定资产-电脑30200 贷：固定基金 30200,43,(3)用专用基金购入固定资产的核算 例、某行政单位用专用基金购入办公设备100000元，款项从银行转帐付讫。 借：固定资产-办公设备 100000 贷：固定基金 100000 借：经费支出100000 贷：银行存款100000 (4)自行建造的固定资产 例、某行政单位自行装修职工俱乐部，其中本单位领出材料费10000元，人工费用2000元，搬运费及其他费用1000元，用银行存款支付。 装修： 借：暂付款-装修俱乐部1000

21、0 贷：材料 10000 借：暂付款-装修俱乐部3000 贷：银行存款 3000 完工：借：固定资产-一般设备13000 贷：固定基金 13000 借：经费支出-设备购置费13000 贷：暂付款 13000,44,(5)接受捐赠的固定资产 例、某单位接受他人捐赠办公设备一套，该类设备市场价格为68000元，设备的运费和安装费1500元，举行捐赠仪式开支费用200元，以上费用均以现金开支。 借：固定资产-办公设备69700 贷：固定基金 69700 借：经费支出 1700 贷：现金 1700,45,2、固定资产减少的核算 影响减少的因素：出售、报废、盘亏、无偿调出等 变价款 其他收入 清理费 例

22、1、某行政单位将原有价值5000元的设备一台作价2000元出售 借：固定基金5000 贷：固定资产-专用设备5000 收到价款： 借：银行存款 2000 贷：其他收入 2000 例2、某单位报废一辆小汽车，原值5万元，残值变价收入3000元 借：固定基金 5万 贷：固定资产-专用设备 5万 借：银行存款 3000 贷：其他收入 3000,46,3、固定资产盘盈、盘亏及毁损的核算 例、某行政单位年终清理固定资产，盘盈固定资产一台，其重置价值为1100元；盘亏固定资产两台，其帐面价值为10800元；毁损的固定资产帐面价值为5000元，清理后其残料价值700元，发生清理费500元，以现金付讫。 (1) 借：固定资产 1100 贷：固定基金 1100 (2) 借：固定基金 10800 贷：固定资产 10800 (3) 借：固定基金 5000 贷：固定资产 5000 借：材料 700 贷：其他收入 700 借：经费支出 500 贷：现金 500,47,完,