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1、第三章 复式记账,第1节 复式记账的意义,一、记账方法的概念和种类 1、记账方法的概念 记账方法就是指经济业务在会计账户中登记的方法 2、种类 记账方法按记账方式的不同，可以分为单式记账法和复式记账法两种,二、单式记账法 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。 账户之间不存在平衡关系。,三、复式记账原理 1.复式记账的基本含义 P63 对每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个 或两个以上账户中登记的记账方法。,2.复式记账的基本原则 1）必须以
2、反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。,2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3.复式记账的作用 P63-64 ,第2节 借贷记账法（十分重要）,1.借贷记账法的含义 P64 借贷记账法是按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”两字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示 “增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是 以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和 “付”作为记账符号的。 复式记账
3、法的一种。 增减记账法、收付记账法和借贷记账法都属于复式记账法。,2.借贷记账法的内容 1)借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借” （debit）、“贷” （credit）二字。 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2)借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构,关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类 账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下 期初也不会有期初余额。,(2)负债、所有者权益
4、、收入和利润类账户结构,关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将 收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有 期末余额。下期初也不会有期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,Review and Check,借贷记账法中的“借”和“贷”是一种记账符号，“借”表示增加，“贷”表示减少，资产的余额在借方，负债与所有者权益的余额在贷方。上述说法对不对，为什么？ 错，“借”表示资产等类型账户的增加，“贷”表示负债等类型账户的增加。,A公司月初短期借款余额为80万元，本月向银行借入5个
5、月的借款20万元，归还到期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（ ）万元。 A. 借方40 B.贷方40 C.借方120 D.贷方120 Solution ：B,某企业某月份“应付账款”账户期初贷方余额为10000元，期末贷方余额为28000元，本期归还贷款12000元。要求：计算本月发生的欠款是多少？ solution：30000元,3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,举例 ： 见教材P72-73,4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 （P75） 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额 的一种记录形式。,在
6、实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求,（4）会计分录编制举例（见教材第75-76页）,(5)会计分录的种类 简单会计分录（一借一贷） 由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷） 由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 贷：应付账款 5 00
7、0（尚未支付材料款）,（6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户 P74,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照
8、记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式：,B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,C平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：,D平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” P79,余额平衡法 （期初余额试算平衡、期末余额试算平衡） A平衡公式：,B平衡原理会计等式的平衡原理。,C平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：,D平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” P79,（3）试算平衡的局限性,下列错误试算平衡无法发现： 一笔经济业务全部遗忘记账； 一笔经济业务全部重复
9、记账； 一笔经济业务的借贷方向颠倒； 账户名称记错； 借贷双方发生同金额的错误； 借贷某一方发生相互抵消的错误,第3节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,2）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭 作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算 资料相互补充。,2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账
10、户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2)平行登记的要点 同内容 同方向 同金额 同时间,3）举例： A公司4月1日“原材料”总账和明细账的资料如下： 原材料 原材料-甲材料 95000 15000 原材料乙材料 原材料丙材料 80000,4月份A公司发生下列经济业务： 采购原材料一批，买价62000元，其中，甲材料12000元，乙材料40000元、丙材料10000元，以上款项均通过银行存款支付，材料已经验收入库。 会计分录： 借：原材料甲材料 12000 -乙材料 40000 -丙材料 10000 贷：银行存款 62000,生产产品领用甲材料18000元，领用乙材料60000
11、元。 会计分录： 借：生产成本 78000 贷：原材料甲材料 18000 -乙材料 60000,管理部门领用丙材料4000元。 会计分录： 借：管理费用 4000 贷：原材料丙材料 4000 将上述会计分录过入“原材料”总账和明细账； 结出总账和明细账的发生额和余额； 根据发生额和余额资料编制编制试算表。,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表 。,也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方62000 = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,某企业共设有下列六个账户
12、,请运用借贷记账法的基本原理计算表中(1)至(8)的数值,并列出算式.,习题一 （1）借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2 000 （2）借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000 （3）借：原材料 60 000 贷：应付账款 60 000 （4）借：应收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 （5）借：管理费用 600 贷：库存现金 600 （6）借：其他应收款 1 300 贷：库存现金 1 300 （7）借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （8）借：固定资产 500 000 贷：银行存款 500 000 （9）借：银行存款 40 0
13、00 贷：主营业务收入 40 000 （10）借：库存商品 98 000 贷：生产成本 98 000,习题二 （1）借：原材料 90 000 贷：银行存款 60 000 应付账款 30 000 （2）借：管理费用 2 000 制造费用 1 600 贷：银行存款 3 600 （3）借：生产成本 70 000 制造费用 3 000 管理费用 800 贷：原材料 73 800 （4）借：管理费用 1 380 贷：其他应收款 1 300 库存现金 80 （5）借：银行存款 850 000 贷：长期借款 500 000 短期借款 350 000 （6）借：银行存款 100 000 应收账款 26 000
14、 贷：主营业务收入 126 000 （7）借：银行存款 35 000 库存现金 700 贷：主营业务收入 35 700 （8）借：长期借款 200 000 短期借款 50 000 贷：银行存款 250 000,习题三 1、会计分录： （1）借：库存现金 500 贷：银行存款 500 （2）借：其他应收款 700 贷：库存现金 700 （3）借：生产成本 21 000 贷：原材料 21 000 （4）借：应交税费 8 800 贷：银行存款 8 800 （5）借：银行存款 15 000 贷：应收账款 15 000 （6）借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 （7）借：固定资产 180 000 贷：银行存款 180 000 （8）借：原材料 34 000 贷：应付账款 34 000 （9）借：应付账款 24 000 贷：银行存款 24 000 （10）借：库存商品 38 000 贷：生产成本 38 000,