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1、第十四章 审计报告 通过本章学习，使学生了解审计报告的含义、通过本章学习，使学生了解审计报告的含义、作用及类型；理解、掌握审计报告的基本内容；作用及类型；理解、掌握审计报告的基本内容；了解审计报告的编制要求和主要步骤。了解审计报告的编制要求和主要步骤。学习目标STST烯碳被出具无法表示意见审计报告烯碳被出具无法表示意见审计报告 银基烯碳新材料股份有限公司（简称ST烯碳）2016年度财务公告显示，其聘请的中证天通会计师事务所对该公司2016年度财务报表出具了无法表示意见的审计报告。根据公告，中证天通会计师事务所出具无法表示意见审计报告的内容主要为：一、导致无法表示意见的事项 1.如财务报表附注十
2、二（三）所述：2015年4月16日，烯碳新材料公司以资产包的方式将其持有连云港丽港烯土实业有限公司40%的股权，以及与2013年烯碳新材料受让该股权相关的权利义务，包括连云港丽港烯土实业有限公司股东承诺的业绩补偿等转让给辽宁融川融资租赁股份有限公司，对于此项股权转让，我们实施了检查文件、工商查档等必要的审计程序，但由于审计证据之间存在相互矛盾及不确定性，我们无法确认股权转让的真实性，及其对烯碳新材公司的财务状况和经营成果的影响。本章引例STST烯碳被出具无法表示意见审计报告烯碳被出具无法表示意见审计报告 2.如财务报表附注十二（四）所述：2015年12月30日，烯碳新材公司通过与其全资子公司宁
3、波杭州港新区炭基新材料有限公司签订没有实际执行的高纯石墨的购销合同（合同金额为3.92亿元，签订日期为2015年11月24日），从葫芦岛银行股份有限公司沈阳皇姑支行开具4.4亿元银行承兑汇票，该事项违反了中华人民共和国票据法的相关规定，我们无法获取充分、适当的审计证据以及合理判断该事项对烯碳新材公司财务状况和经营成果的影响。3.如财务报表附注十二（五）所述 2015年12月30日，烯碳新材公司全资子公司北京银新投资有限公司与合作方成立了2家基金公司（杭州厚长烯碳股权投资合伙企业（有限合伙），上海瑞有德烯投资管理中心（有限合伙）和1家租赁公司（西华碳汇融资租赁天津有限公司），认缴出资额分别为13
4、 500万元、13 000万元、18 000万元，占各公司注册资本的实际比例分别为13.5%、20%、18%，由于缺少相关的文件和财务材料，我们无法实施进一步审计程序，确认上述款项的真实性质，及其对烯碳新材公司的财务状况和经营成果的影响。本章引例STST烯碳被出具无法表示意见审计报告烯碳被出具无法表示意见审计报告 二、无法表示意见 由于“一、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据为发表审计意见提供基础。因此，我们不对烯碳新材料财务报表发表审计意见。本章引例第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告的沿革一、审计报告的沿革第一份第一份“查查账报告书账报告书
5、”标准审计标准审计报告的确报告的确立和发展立和发展审计报告的审计报告的进一步完善进一步完善沿革的沿革的启示启示（二）（三）（四）（五）非标准审非标准审计报告计报告二、审计报告与财务报表二、审计报告与财务报表图图14-1 14-1 各方面利益人对财务报表和审计报告的责任各方面利益人对财务报表和审计报告的责任三、审计报告的作用三、审计报告的作用（二）保护作用（二）保护作用（一）鉴证作用（一）鉴证作用（三）证明作用（三）证明作用四、审计报告的分类四、审计报告的分类1.1.按照审计报告的性质分类按照审计报告的性质分类2.2.按照审计报告使用的目的分类按照审计报告使用的目的分类3.3.按照审计报告的详简
6、程度分类按照审计报告的详简程度分类第二节 编制审计报告编制审计报告审计概述 第二节1（二）评价财务报表公允性应当考虑的内容（一）评价财务报表合法性1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况。2.管理层作出的会计估计是否合理。3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。5.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策。6.财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。1.经管理层调整后的财务报表，是否与审计师对
7、被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。一、评价财务报表一、评价财务报表二、审计报告的基本要素二、审计报告的基本要素0103050204（二）收件人（二）收件人（四）形成审计（四）形成审计意见的基础意见的基础（一）标题（一）标题（三）审计意见段（三）审计意见段（五）管理层对（五）管理层对财务报表的财务报表的责任段责任段06（六）注册会计师（六）注册会计师对财务报表对财务报表审计的责任段审计的责任段070908（七）按照相关（七）按照相关法律法规的法律法规的要求报告的事项要求报告的事项（九）报告日期（九）报告日期（八
8、）注册会计师（八）注册会计师的签名和盖章的签名和盖章三、审计报告类型（一）对上市实体财务报表出具的审计报告（二）对上市实体合并财务报表出具的审计报告（三）对非上市实体财务报表出具的审计报告（四）由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告（五）当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表由于未作出充分披露而存在重大错报时，发表保留意见的审计报告（六）由于合并财务报表存在重大错报而发表否定意见的审计报告三、审计报告类型（七）当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露时，发表否定意见的审计报告（八）由于注册会计师无法获取关于一家境外联营公司的充分、适当的审计
9、证据而发表保留意见的审计报告（九）由于注册会计师无法针对合并财务报表单一要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见的审计报告（十）由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见的审计报告（十一）包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计报告（十二）由于偏离适用的财务报告编制基础的规定导致的带强调事项段的保留意见审计报告四、选择审计报告类型的决策四、选择审计报告类型的决策决策（三）在审计报告中增加其他事项段（四）保留/否定意见、保留/无法表示意见的区分（五）出具无法表示意见的审计报告（二）在审计报告中增加强调事项段（一）关键审计事项的决策与表述五、关
10、于审计报告的特殊处理五、关于审计报告的特殊处理被审计单位管理层可能会出于强制或被审计单位管理层可能会出于强制或自愿，在财务报表中附加一些信息。自愿，在财务报表中附加一些信息。关于与财务报表一同披露列报的补充信息关于与财务报表一同披露列报的补充信息对通用目的财务报表审计业务出具的对通用目的财务报表审计业务出具的审计报告仅用于对财务报表的合法性和公审计报告仅用于对财务报表的合法性和公允性发表意见。允性发表意见。关于其他事项或其他报告责任的处理关于其他事项或其他报告责任的处理（一）（二）第三节 与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通的其他审计结果的其他审计结果一、提交给审计委员会的正式报告一、提交
11、给审计委员会的正式报告 上市公司通常设有审计委员会，负责监督财务报告编制过程。为取得理想效果，审计委员会成员不应担任公司的管理职务，应当由独立董事担任。二、作为财务报表审计一部分的内部控制事项的报告二、作为财务报表审计一部分的内部控制事项的报告 审计师希望提请管理层或董事会关注与内部控制报告或财务报表不直接相关的其他问题。三、管理层建议书三、管理层建议书 宏伟公司的审计报告宏伟公司的审计报告 辰星会计师事务所2017年1月1日接受委托对宏伟股份有限公司2016年度财务报表进行审计，派出注册会计师解丹、赵琳作为外勤主管具体负责，审计工作于2017年3月27日完成。其中部分会计报表重要性水平见表1
12、4-2。表14-2 部分会计报表重要性水平表课后案例 宏伟公司的审计报告宏伟公司的审计报告 情况一：宏伟公司在2016年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成本为3 800万元，宏伟公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，宏伟公司已在财务报表附注中进行了适当披露。情况二：宏伟公司2016年1月购买乙材料4 800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，宏伟公司乙材料积压。该材料截至2016年12月31日的可变现净值为4 758万元，宏伟公司在2016年未计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2016年度的利润总额和资产。情况三：2016年12月31日，宏伟公司占资产总额40%的
13、存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且无法实施监盘程序。课后案例 宏伟公司的审计报告宏伟公司的审计报告 情况四：2016年3月1日，宏伟公司经批准从银行贷款9 600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8 000万元用于建造生产厂房（2016年12月31日尚未完工），1 600万元用于补充流动资金。宏伟公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2008年的借款利息。注册会计师解丹提出相应的审计调整建议，宏伟公司拒绝接受。讨论分析：讨论分析：1.针对以上四种情况，假定宏伟公司不存在其他问题，单独考虑以上每一种情况，如果宏伟公司拒
14、绝接受调整建议，指出注册会计师应当分别出具什么种类的审计报告，为什么?2.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况一和情况四，指出注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写审计报告。3.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况二和情况三，指出注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写具体的审计报告。课后案例 把学生分成若干组(每组最好是10人以内)，要求他们利用头脑风暴的方法，对以下问题提出不同的看法，尽量多地列示在行动学习讨论的白板上。讨论问题：讨论问题：经常出现在非标准审计意见中的事项或情况有哪些?讨论与板书要求：讨论与板书要求：（1）每个人都要发言，但每次只能一人发言；（2）追求数量、追求创意；（3）有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；（4）板书要按发言人的原话列示。头脑风暴感谢您的观看