项目七、八 固定资产和无形资产的核算.ppt

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1、 任务一 固定资产取得的核算 任务二 固定资产折旧的核算 任务三 固定资产后续支出、处置的核算 任务四 无形资产的核算 任务五 固定资产、无形资产减值的核算 知识准备： 一、固定资产的概念 二、固定资产的确认 三、固定资产的计量 任务一 固定资产取得的核算 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 一、固定资产的概念 （二）固定资产的特征 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定) 2、使用寿命是有限的；(需折旧) 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有

2、目的) 二、固定资产的确认 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2该固定资产的成本能够可靠地计量。 凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值易耗 品进行管理和核算。 三、固定资产计量 固定资产应当按照实际成本进行计量 并应考虑弃置费用因素 基本原则 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接 发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发 生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的 其他间接费用。 固定资产初始计量 （1）外购的 买价、包装费、运输费 、有关税金等；以及为使固 定资产 达到预定可使

3、用状态前所发生的可直接归属 于该资产 的其他支出，如场地整理费、运输费 、装 卸费、安装费和其他专业 人员服务费 等。 （2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出 （3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费 、安装费等支出 （4）融资租入的 租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较 低 者+运输费 、安装费等支出 （5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出 （6）接受捐赠的 凭证价；同类或类似的市场价格；预计 未来现金流 量现值 -估计折旧+有关支出 （7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出 （8）无偿调 入的调出单位的账面价值+有关支出 能力准备： 账户设置

4、 1.“固定资产”账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存 情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产 的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核 算。 借 固定资产 贷 企业增加的固定资产的原 始价值 企业减少的固定资产的原 始价值 企业现有固定资产的原始 价值 2.“累计折旧”账户 是“固定资产”账户的备抵调整账户，用 来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按 固定资产的类别或项目进行明细核算。 借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累 计折旧额 3.“工程物资”账户 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在 建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、

5、尚未 安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料 、专用设备、工器具等进行明细核算。 工程物资 外购的实际成 本 在建工程领用工 程物资的实际成 本 剩余工程物资 实际成本 存 货 计价方法 在建工程（A 安装工程） （1）支付的买价、 运杂费等 （2）安装过程中 发生的材料、工 资、费用等 （3）安装完毕 达到预定可使用 状态，转入固定 资产 （）余额 4.“在建工程 ”账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工 程时发生的实际支出。 在建工程（B 自营工程） 建造工程发生 的工程物资、 原材料、产成 品、工资、费 用等 工程完工转入 固定资产 余额 在建工程（C

6、出包工程） 预付工程款 补付工程款 退回工程款 工程完工转 入固定资产 业务处理 固定资产增加的核算 （一）外购固定资产 企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” ，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进 行明细核算。 1购入不需要安装的固定资产的核算。 借：固定资产 贷：银行存款 例12009年3月12日，甲公司购入一台不需要安 装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为 800 000元，增值税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，以银行存款转 账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司作如 下账务处理： 借：固定资产 805 000 应交税费-应交

7、增值税 136 000 贷：银行存款 941 000 2购入需要安装的固定资产的核算 即购入时，借：在建工程 贷：银行存款 支付安装费用时，借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等 待安装完毕达到预定可使用状态时， 借：固定资产 贷：在建工程 例2某企业从M公司购入生产用需要安装的机 器一台，买价150 000元，适用增值税税率17， 包装费1 800元，运费2 000元，购入后发生安装费 2 700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装 完毕后交付使用。企业应作会计分录： （1）购入机器时： 借：在建工程 153 800 应交税费-应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款 1793

8、00 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 2 700 贷：银行存款 2 700 （3）安装完毕后交付使用时： 借：固定资产 182 000 贷：在建工程 182 000 （二）自建固定资产 企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营在建工程和 出包在建工程两种。 1自营在建工程 自营在建工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织 施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“ 工程物资”和“在建工程”账户进行。 （1）企业购入工程物资时， 借：工程物资 贷：银行存款 （2）领用工程物资时， 借：在建工程 贷：工程物资 （3）在建工程领用本企业原材料时， 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-

9、应交增值税（进项税额转出） （4）在建工程领用本企业生产的商品时， 借：在建工程 贷：库存商品 （5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）， 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 （6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出， 借：固定资产 贷：在建工程 例32009年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此 购入工程物资一批，价款为 250 000元，支付的增值税进 项税额为 42 500元，款项以银行存款支付。 16月，工程 先后领用工程物资 220 000元，剩余工程物资转为该公司 的存货，领用生产用原材料一批，实际成本为 32 000元， 未计提存货跌价准备，购

10、进该批原材料时支付的增值税进 项税额为5 440元，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 35 000元，应支付工程人员薪酬 65 800元，6月底，工程达 到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税 税率为17。不考虑其他相关税费。 丙公司作如下账务处理。 购入为工程准备的物资： 借：工程物资 292 500 贷：银行存款 292 500 工程领用物资： 借：在建工程 220 000 贷：工程物资 220 000 工程领用原材料： 借：在建工程 37 440 贷：原材料 32 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）5440 辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程 35 0

11、00 贷：生产成本输助生产成本 35 000 计提工程人员薪酬： 借：在建工程 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 ： 借：固定资产 358 240 贷：在建工程 358 240 三、投资者投入固定资产 企业对投资者投资转入固定资产，应按 投资各方确认的价值： 借：固定资产 贷：实收资本（或“股本”） 例4某企业接受乙公司设备一套作为投资，投资 合同约定的价值为500 000元。企业应作如下会计 分录： 借：固定资产 500 000 贷：实收资本 500 000 任务二 固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧 二、固定资产折旧的方法 一、固定资

12、产折旧 (一)固定资产折旧的概念及性质 固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转 移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费 用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗： 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦 而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。 无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科 学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用 无直接关系。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值后的余额。如果已 对固定资产计提减值准备，还应当扣除已 计提的固定资产减值准备累计金额。假设

13、本部分内容均不考虑固定资产减值准备因 素。 原 价 净残值 应计折旧额 净残值 减值准备 原 价 （二）计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 注意： 1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入 账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价， 同时调整已提的折旧额。 2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政 策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁 资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁

14、 资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的 期间内计提折旧 固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧， 从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起 不提折旧。 （1）固定资产的原值 （2）固定资产的净残值(残值清理费用) （3）固定资产的使用寿命 预计使用寿命的确定应考虑以下因素： （1）预计生产能力或实物产量； （2 ）预计有形损耗和无形损耗； （3）法 律或有关规定对资产使用的限制（租赁 合同）。 影响固定资产折旧的因素 为了避免人们随意估计净残值以调整折 旧额，按现行所得税条例及实施细则规 定：企业的固定

15、资产净残值比例一般按 固定资产原值的3%5%确定。 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 双倍余额递减法 年数总和法 二、固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧方法（均未考虑减值影响） 金 额 时间 收入 折旧 选择依据：固定资产所含经 济利益预期实现方式 A.年限平均法 1预计净残值率 预计使用年限 年折旧率= 相对数公式 月折旧率= 年折旧率 12 月折旧额=固定资产原价 月折旧率 绝对数公式 月折旧额= 年折旧额 12 原价预计净残值 预计使用年限 年折旧额= 1、计算公式 3、优缺点 优点：方法简单明了， 计算容易。 缺点 ：未考虑固定资 产使用情况；会导致各 期使

16、用成本不均衡。 适用范围：在固定资产 各个使用期间使用比较 均衡情况下，采用这种 方法比较合适。 2、折旧率种类 （1）个别折旧率 （2）分类折旧率 （3）综合折旧率 个别折旧率又称单项折旧率，是按 个别固定资产单独计算的，即某项 固定资产在一定时期内折旧额与该 项固定资产原价的比率。 分类折旧率是指固定资产在一定时 期内的分类折旧额与该类固定资产 原价的比率。 综合折旧率是指固定资产在一定时期 内全部折旧额与全部固定资产原价的 比率。 B.工作量法 2、优缺点 优点：计算简单，用得多折旧多， 折旧与使用效益相关。 缺点：工作量难以确定。 1、计算公式 单位工作 量折旧额 = 原价（1残值率）

17、 预计总工作量 月折旧额=当月工作量 单位工作量折旧额 加速折旧法 谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法 下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折 旧法。 加速折旧法主要优点： 早期效率高，多提更为合理； 后期维修成本高，整体费用均衡； 早收回成本，更新固定资产； 给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数 总和法。 （1）计算要点 v在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的 年折旧额 v在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额 v平均计算各年内各月的折旧额 加速折旧法 C.双倍余额递减法 年折旧率 预计使用年限 月

18、折旧率年折旧率12 月折旧额年初固定资产账面净值 月折旧率 年折旧额 账面净值净残值 月折旧额年折旧额12 前（n2）年 后2年 （2）计算公式 D.年数总和法 （1）计算要点 以（原价净残值）为各年折旧额计算基数 年折旧率逐年等差递减 平均计算年内各月折旧额 （2）计算公式 年折旧率= 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额= （原价净残值） 月折旧率 加速折旧法 q折旧四种方法示意图 折旧额 年限（工作量） 年数总和法 双倍余 额递减法 直线法 工作量法 加速折旧法特点 早期多提折旧，后期少提折旧 能力准备 1、计算依据：当月初应提折旧的固定资产原值 2、

19、计算公式： 当月折旧额=上月折旧额 上月增加固定资产本月应提折旧额 上月减少固定资产本月不提折旧额 当月折旧额=（各项固定资产当月应提折旧额） 会计分录： 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 贷：累计折旧 包括：行政办公、福利设 施、未使用与不需用固定 资产 业务处理： 例5某企业生产用固定资产原值为200 000元，预计使用年 限为10年，预计残值收入15 000元，预计清理费用5 000元 ，则： 固定资产净残值率（15 0005 000）200 000 1005 年折旧额200 000（15 0005 000）1019 000 （元） 年折旧率（19 000200

20、000）1009.5 或者：年折旧率（15）101009.5 月折旧率9.5127.92 月折旧额200 0007.921583.33（元） 根据计算，编制如下会计分录： 借：制造费用 1583.33 贷：累计折旧 1583.33 例6甲公司的一台机器设备原价为800 000元， 预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率 为 5。本月生产产品 40 000个，假设甲公司没 有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备 的本月折旧额计算如下： 单个折旧额=800 000X（15）4 000 000=0.19（元个） 本月折旧额=40 000X0.19=7600（元） 根据计算，编制如下

21、会计分录： 借：制造费用 7 600 贷：累计折旧 7 600 例7甲公司某项设备原价为 100万元，预计使用寿 命为 5年，预计净残值率为5；假设甲公司没有对 该机器设备计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算 如下： 年折旧率=25X100=40 第一年应提的折旧额=100X40=40（万元） 第二年应提的折旧额=（10040）X40=24（万元 ） 第三年应提的折旧额=（1004024）X40=14 4万元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四年、第五年每年应计提的折旧额=（10040 2414.41005%）2=8.3（万元） 每年各月折旧额根据年

22、折旧额除以12来计算。 根据计算，第一年计提折旧时编制会计分录： 借：制造费用 400 000 贷：累计折旧 400 000 其他各年对该固定资产计提折旧的会计分录同上。 例8某企业购置设备一台，原值为80 000元，预 计使用年限为5年，预计净残值率为4，采用年 数总和法计提折旧。 预计净残值80 00043 200（元） 计提折旧基数80 0003 20076 800（元） 年折旧率的分母5（15）215 各年折旧率为：第一年515；第二年415；第三 年315；第4年215；第五年115 各年折旧额计算如下表所示。 折旧计算表1（年数总和法） 单位：元 例9某企业2009年4月份的固定资

23、产折旧汇总计算表如 表（见教材项目五任务二例9固定资产折旧计算汇总表） 应作如下会计分录： 借：制造费用 73 900 管理费用 4 300 其他业务成本 1 200 贷：累计折旧 79 400 任务三 固定资产后续支出、处置的 核算 一、固定资产后续支出 是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效 能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行维护、 改良、装修等业务所发生的支出。 固定资产后续支出的分类 1、从支出目的看： 改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等 改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等 2、从支出情况看： 可预见的经常性或正常性支出，如：维修等 不可预见的偶然性或特殊性

24、支出，如：扩建等 3、从支出性质看： 费用化支出 资本化支出 （二）资本化的后续支出 1、原则： 可能使经济利益流入超过原先的估计 增计后的资产账面价值不应超过（）可收回金额 2、内容：改良支出等 （一）费用化的后续支出 1、原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计 2、内容：修理支出等 二、固定资产的处置 固定资产的处置是指包括固定资产的出售、 转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产 交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终 止确认： 1、该固定资产处于处置状态。 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益。 、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修

25、理，应在发生时一次性直接 计入当期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 能力准备 一、固定资产后续支出业务的账务处理 、固定资产后续支出资本化业务的账务处理 如： 固定资产改良 （1）定义又称为改扩建，是指在固定资产原 有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以 改进。 （2）确认凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提 高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发 生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录计入在建工程 核算要点： 核算科目 折旧的停止计提与重新计提 完工后的结转 转入改良的固 定资产账面价值 改良发生的 料、

26、工、费支 出 在建工程（D 改良工程） 完工转入固定 资产 改良取得的 变价收入 账务处理 （1）转入改良 借： 在建工程 累计折旧 贷： 固定资产 （2）变价收入 借：银行存款 贷：在建工程 （3）支付工程承包款 借： 在建工程 贷：银行存款 （4）完工 借：固定资产 贷：在建工程 二、固定资产处置账务处理 企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、 对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、 非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资 产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。 固定资产清理 固定资产处置过程中的一 切支出（固定资产账面价 值的结转、有关费用、税 金等支出） 固定资产

27、处置过程中的一 切收入（固定资产残值、 残料等支出） 固定资产处置净支出固定资产处置净收益 固定资产处置净收益的 结转 固定资产处置净支出的 结转 （一）对外转出类处理原则： 投资、捐赠、抵债、换出、调拨 长期股权投资 投资 营业外支出 捐赠 资本公积 调出 应付账款等（借贷差） 抵债 原材料等 换出 固定资产清理 转入清理的 固定资产账面 价值 应支付的相 关税费 余额 转出 固定资产清理 转入清理的 固定资产账面 价值 发生的清理费 用、税金 出售价款 、变价收入 、残料价值 保险与个人 赔偿款 A：净损失 筹建期 管理费用 经营期 营业外支出 B：净收益 筹建期 管理费用 经营期 营业外

28、收入 （二）售废毁类处理原则： 出售、报废、毁损 固定资产终止确认的条件 该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经 济利益 三、固定资产处置账务处理步骤 账务处理步骤 （一）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交*税 等等 （三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款 （出售收入、残值收入） 原材料 （残料收入） 其他应收款（赔偿收入）等等 贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理 1、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 （出售、报废、损毁）

29、 长期股权投资 （对外投资） 资本公积无偿调出固定资产（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （出售、报废） （三）固定资产盘亏 企业在财产清查中，如果发现盘亏的固定资产，应 填制固定资产盘亏报告表，并报经批准处理。盘 亏的固定资产在未批准前： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 经规定程序批准转销后： 借：营业外支出 或，其他应收款（向有关责任人收回赔偿） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 业务处理 例10宏泰公司出售一幢闲置的厂房，原值72 000元， 已提折旧46 000元，已提减值准备6 000元

30、。清理过程 中，以银行存款支付清理费用 1000元，出售收人 25 000元已存人银行，营业税税率 5（不考虑城市建设 附加税和教育费附加）。宏泰股份有限公司作账务处 理如下： 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 46 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产 72 000 （2）发生清理费时： 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 00 （3）收到价款时： 借：银行存款 25 000 贷：固定资产清理 25 000 （4）计算应交纳的营业税1250元（25000X5）时： 借：固定资产清理 1 250 贷：应交税费应交营业税 1 250 （5）结转固定资产净损益时：

31、 净收益25 000-（72 000-46 000-6 000+1 000+1 250） 借：固定资产清理 2 750 贷：营业外收入处置非流动资产利得 2 750 例11振兴公司在生产经营期间出售一台不需用新机器 ，原值200 000元，双方议定价格为180 000元，款项已存 入银行。企业应作会计分录： （1）注销固定资产账面价值： 借：固定资产清理 200 000 贷：固定资产不需用固定资产 200 000 （2）取得出售机器收入时： 借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000 （3）结转净损失： 借：营业外支出处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理 20

32、 000 例12振兴公司在固定资产清查中发现少了一辆 卡车，原值35 000元，已提折旧 20 000元。振兴 公司应作账务处理如下： （1）发现盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产生产经营用固定资产 35 000 （2）报经批准后： 借：营业外支出盘亏损失 15 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000 任务四 无形资产的核算 知识准备 一、无形资产的内容和特征 二、无形资产的确认和计量 一、无形资产的内容和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实 物形态的可辨认非货币性资产。 满足下列条件之一的，符合

33、无形资产定义中的可辨 认性标准： 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关 合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可 、租赁或者交换。 2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可 以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 (一)无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权 、土地使用权、特许经营权等。 1专利权 专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊 权利。专利权包括发明专利权、实用新型专利权、外 观设计专利权。 2非专利技术 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不 公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经 验、技巧的总和。 3商

34、标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定 的名称、图案、标记的权利。 4著作权 著作权，也称为版权。著作权是指作者对其著作依 法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括 发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权 和获得报酬权等。 5土地使用权 土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对 国有土地享有开发、利用和经营的权利。 6特许经营权 特许经营权也称专营权，是指企业由政府有关部门 授权其在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利 ，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、 技术秘密等的权利。 （二）无形资产的特征 无形资产一般具有以下特征： 1.无形资产不具有实物形态

35、 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产 4.无形资产的可控制性 5.无形资产在创造经济效益方面存在较大不确定 性 6.无形资产是有偿取得的 无形资产同时满足下列条件时才能确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理： v 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益； v 开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 （1）使用或出售在技术上是可行的； （2）开发使其使用或出售的意图明显； （3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场 ； （4）有足够的技术或财力使该无

36、形资产完成开发，并有能力 使用或出售； （5）开发阶段的支出能够可靠地计量。 二、无形资产的确认与计量 无形资产的初始计量 1、购入的无形资产实际支付的价款（买价、相关税费及直接归 属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 ） 2、自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注 册支出等。 3、接受投资者投入的投资各方确认的价值+有关费用 4、接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来 现金流量现值+有关费用 5、购入的土地使用权实际支付的价款 6、债务重组、非货 币交易取得的 参阅“债务重组、非货币交易”相关章 节 无形资产的后续计量 企业应当于取得无形资产时分析判断其 使用寿命。无形资产的

37、使用寿命为有限的 ，应当估计该使用寿命的年限或者构成使 用寿命的产量等类似计量单位数量；无法 预见无形资产为企业带来经济利益期限的 ，应当视为使用寿命不确定的无形资产 能力准备 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置 “无形资产”、“累计摊销”等科目。 “无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取 得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产 账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科 目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。 “累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对 使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计 提的无形资

38、产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销 ，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值 准备”科目进行核算。 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“ 无形资产”账户进行核算。本账户核算企业持有的 无形资产成本。 借 无形资产 贷 取得无形资产的实际支 出数 处置无形资产 无形资产成本 该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明 细分类核算。 借 累计摊销 贷 处置无形资产结转已计提 的无形资产摊销 计提无形资产的摊销 企业已提取但尚未转销 的无形资产摊销 为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设 置“无形资产减值准备”账户。该账户属资

39、产类账 户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产 项目设置明细核算 借 无形资产减值准备 贷 处置无形资产结转已计提 的无形资产减值准备 计提的无形资产减值准备 企业已提取但尚未转销 的无形资产减值准备 购入时 借：无形资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 实质上具有融资性质的 借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 价、税、费等 购买价款的现值 购买价款 两者的差额 （一）外购的无形资产 不同取得方式下的账务处理 （二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产 ，但对于前期已经费用化的支出不再调整。 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符

40、合一定条件时，可资本化 区分研究阶段支出与开发阶段支出 自行 开发 无形 资产 满足无形资产准则规定的资本化条件的支出： （）发生支出时 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出： （）发生支出时 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 账务处理 （三） 投资者投入的无形资产 投资人以无形资产向企业投资时，应按照投资合 同或协议约定的价值作为实际成本入账，但合 同或协议约定价值

41、不公允的除外。借记“无形资 产”账户，贷记“实收资本”账户或“股本”账户。 （四）接受政府补助取得的无形资产 （五）其他方式取得的无形资产 无形资产摊销的核算 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命， 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即 其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不 再摊销。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选 择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期 实现方式的，应当采用直线法摊销。

42、 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额 一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊 销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额 计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通 过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当 计入相关资产成本。 （二）无形资产摊销的核算 使用寿命 有限的 无形资产 摊销 使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量 摊销 期间自可供使用至不再为无形资产 摊销 方法反映无形资产价值实现方式 摊销 金额成本预计 残值已计提减值 账务处 理 摊销金额计入当期损益： 借：管理费用其他业务成本 贷：累计摊销 使用寿命不确定的无形资产不摊销 复核 使用寿

43、命有 限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用 寿命及摊销方法进行复核。 使用寿命不 确定无形资产 在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使 用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿 命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定 处理。 1、无形资产的出售（转让无形资产的所有权） 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费 银行存款 营业外收入处置非流动资产利得 实际收到的金额 已计提的减值准备 已计提的累计摊销 应交纳的相关税费（如营业税） 借贷方差额 借贷方差额 无形资产的处置 2.无形资产出租 无形资产出租是指企

44、业将所拥有的无形资产的使 用权让渡给他人，并收取租金。 借：银行存款 贷：其他业务收入 出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、 派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊 销价值等。 借：其他业务成本 贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等 例13振兴公司购入一项专利技术，以银行存款 支付 200 000元。另支付相关税费10 000元。根据 以上资料，编制会计分录如下： 借：无形资产专利权210 000 贷：银行存款 210 000 例14振兴公司2009年1月1日接受某公司以一 特许权作为投入资本，该项商标权经评估后，双 方确认的价值为150 000元。会计分录为： 借：无形资产商标权

45、150 000 贷：实收资本 150 000 例15振兴公司购入一项专利权，支付价款共计 120 000元，作无形资产入账，确定的摊销期限为 10年；该企业在购入该项专利权使用18个月后又 将其所有权出售给其他单位，取得出售收入80 000元，按5营业税率计算的应交营业税，该项 专利权未计提减值准备。有关会计分录如下： （1）购入专利权时： 借：无形资产专利权 120 000 贷：银行存款 120 000 （2）按月摊销时：月摊销额120 00010121 000（ 元） 借：管理费用 1 000 贷：累计摊销专利权 1 000 （3）出售时： 借：银行存款 80 000 营业外支出处置非流动

46、资产损失 26 000 累计摊销某项专利权 18 000（1 00018） 贷：无形资产专利权 120 000 应交税费应交营业税 4 000 任务五 固定资产、无形资产减值的核算 对于企业拥有的固定资产和无形资产，应当在资产 负债表日判断是否存在可能发生减值的迹象；对于存在 减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可 收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账 面价值的金额，计提减值准备。 减值判断迹象 市价大幅下跌且近期无法恢复 经营环境发生重大不利变化 同期市场利率大幅提高 预计使用方式发生重大不利变化 陈旧过时或实体损坏 其他 实质： 可收回 金额账 面价值 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 。 4、全额计提减值准备的情形 虽可使用但产生大量不合格品 长期闲置不用 已不可使用 已毁损无使用与转让价值 其他实质上已无经济利益 实质： 可收回 金额=0 （3）不能转回准备 （2）计提准备后均应： 重新以账面价值为基础 重新预计尚可使用寿命 重新确定折旧率与折旧额 对原已提累计折旧不作调整 （1）计提准备 二、固定资产减值的核算