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1、第二章 会计核算基础 第一节 会计核算的基本前提 第二节 财务报告要素确认计量原则 第三节 复式记账与借贷记账法 第一节 会计核算的基本前提 会计 核算 前提 条件 空间范围 时间范围 记账时间 计量手段 会计假设也称会计核算的前提条件，是 指为了保证会计工作的正常进行和会计计量 ，对会计核算的范围、内容、基本程序和方 法所作的限定。会计核算的前提条件包括： 第一节 会计核算的基本前提 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计核算 一、会计主体假设 会计主体是指会计人员所服务的特定单 位或组织。它明确了会计工作的空间范围。 国有 企业 独 资 企 业 合伙 企业 公司 分公
2、司 会计主体 独自立负经盈营亏 法律主体 具有独立法人资格 行政事业单位 和社会团体 具有 法人 资格 的企 业 具有 法人 资格 的公 司 行政事 业单位和 社会团体 会计主体假设是持续经营、会计分期和 货币计量假设以及全部会计核算原则建立的 基础。 会计主体假设的意义 B会计主 体 A会计主体A从B购入材料一批，款项未付 A主体作材料购入核算 ：材料增加，债务增加 B主体作商品销售核算 ：收入增加，债权增加 一、会计主体假设 二、持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活 动将无限期地延续下去,在可以预见的未来 、不会面临破产清算。 持续经营发展 破产 清算 两 种 发 展 趋 势 企
3、业 持续经营假设明确 了会计核算的时间 范围。 会计分期假设 权责发生制 配比原则 实际成本 费用的摊提 债权债务的发生 持 续 经 营 假 设 会 计 核 算 的 时 间 范 围 月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生 产经营活动过程，划分为若干个首尾相连、等间 距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。 三、会计分期假设 会计期间 会计年度 会计中期 本年度企业财务状 况及经营成果和现 金流量如何 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 定期结账 编制财 务会计 报告及 时对外 报送 会计分期假设的目的
4、，在于通过会计期间的 划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而 及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营 成果和现金流量方面的信息。 货币计量是指会计主体在会计核 算过程中应采用货币作为计量单位， 记录、反映会计主体的生产经营活动 。 四、货币计量假设 第二节 财务报告要素确认计量的原则 v一、会计要素计量属性 v （1）历史成本 v 在历史成本计量下，资产按购置时支付 的现金或者现金等价物的金额，或者按照购 置资产时所付出的对价的公允价值计量。负 债按照因承担现时义务而实际收到的的款项 或者资产的金额，或承担现时义务的合同金 额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需 要支付的现金或者现金等
5、价物的金额计量。 v一、会计要素计量属性 v （2）重置成本 v 在重置成本计量模式下，资产按照现在购 买相同或者相似资产所需要支付的现金或者 现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付 该项债务所需要支付的现金或者现金等价物 的金额计量。 v一、会计要素计量属性 v （3）可变现净值 v 在可变现净值计量模式下，资产按照其对 外销售所能收到的现金或者现金等价物的金 额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 、估计的销售费用以及相关税费后的金额计 量。 v一、会计要素计量属性 v （4）现值 v 在现值计量下，资产按照预计从其持续 使用和最终处置中所产生的未来净现金流入 量的折现金额计量。负债按照预
6、计期限内需 要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 。 v一、会计要素计量属性 v （5）公允价值 v 在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。 v二、会计要素确认与计量的原则 v（一）历史成本原则 v 历史成本计量也称实际成本计量，是指企 业的各项财产应当按取得或购建时的实际成 本进行计价。 物价变动时，除国家另有规定 者外，不得调整账面价值。 按50000元 记 入 2002年 7月 购入A设备 一台，支出 共计50000元 。 固定资产 账簿 2003年 8月 A设备市场价格降低 为49200元。但企业 不得自行调整“固
7、定 资产”记录 v二、会计要素确认与计量的要求 v（一）历史成本计量 v 意义：以历史成本计价有助于对各项资 产、负债项目的确认和对计量结果的验证和 控制；也使得收入与费用的配比建立在实际 交易的基础上，防止企业随意改动资产价格 造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业 绩。 v 用历史成本计价比较客观，有原始凭证 作证明，可以随时查证和防止随意更改。 v v二、会计要素确认与计量的要求 v（二）配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与其相 关的成本、费用，应当在该会计期间内确认； 收入与其相关的成本、费用应当相互配比。 已付款、未付款 均应确认的费用 已收款、未收款 均应确认的收入 其他业务
8、成本 主营业务成本 v二、会计要素确认与计量的要求 v（三）划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则 v 凡支出的收益仅涉及于本年度的，应当作 为收益性支出；凡支出的收益涉及于几个会 计年度的，应当作为资本性支出。划分的目 的在于正确确定企业当期（一般指一个会计 年度）损益。 v 该项支出所带来的收 益不仅与2011年度相 关，还与以后的相关 年度相关性应作为资 本性支出 该项支出所带来的收 益仅与2011年度相关 ，应作为收益性支出 2010年 2011年 2012年 用银行存款2000 元支付2011年的 水电费。 用银行存款50000元 购入机器设备一台， 使用年限为
9、5年。 当期损益 确认为固 定资产 谨慎性要求企业对交易或事项进行会 计确认、计量和报告应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债 或者费用。 （四）谨慎性原则 谨慎性又称稳健性，是指在处理不确定性 经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业 务有多种方法可供选择时，应采取不导致夸大 资产、虚增利润的方法。 在进行会计核算时应当合理预计可能发生 的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和 过高估计资产的价值。 （四）谨慎性原则 （五）重要性原则 v 在会计确认、计量过程中对交易或事项 应当区别其重要程度，采用不同的核算方式 。 v 实质重于形式要求企业应当按照交易或事 项的经济实质进行会
10、计确认、计量和报告，不 应仅以交易或事项的法律形式为依据。 法律形式 经济业务 二 者 分 离 经济实质会计核算 （六）实质重于形式 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业 ，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形 式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的 经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 融资租赁 承租 方 出租 方 租入设备(租期两年) 分期支付租金(设备款) 租赁期满，不再归还设备 ,其所有权属于承租方 10万元,两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所 有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产( 经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)? 按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算 所有权 使用权 所有权 经营租赁 承租 方 出租 方 租入设备(租期两个月) 一次或分次支付租金 租赁期满，归还设备 所有权使用权 所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算(原值、折旧)。