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1、第三章 复式记账法,一、复式记账原理 二、借贷记账法简介 三、借贷记账法下的试算平衡四、借贷记账法的应用举例,第一节 复式记账原理,一、记账方法的概念和种类 1）记账方法：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法称为记账方法。 2）分类： A单式记账法 B复式记账法,单式记账法 对于每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金的收付及人欠、欠人事项，而不反映实物收付业务以及现金收付及债权、债务的对象，是一种简单而又不完整的记账方法。,复式记账法 对于每一项经济业务引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两
2、个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例：在单式记账法下 还款：记应付账款减少，银行存款减少 购料：银行存款减少，不记材料增加 领料：不登记,在复式记账法下： 还款：记应付账款减少，银行存 款减少 购料：记银行存款减少，材料增加 领料：记生产成本增加，材料减少,单式记账法特点： 1）记账手续简单。 2）账户设置不完整，不能全面反映各会计要素的增减变化。 3）账户之间互不联系，不便于检查账户记录的正确性。,复式记账法特点： 1）账户设置完整，全面反映会计要素的增减变化。 2）账户之间互相联系，可试算平衡，检查账户记录。 3）种类较多。,第二节 借贷记账法简介 理论依据： A会
3、计等式： 资产=负债+所有者权益 B经济业务发生不改变会计等式,是根据复式记账原理，以会计等式为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在帐户中进行登记的一种复式记账方法。,例题： 1外商向企业投入资本金100 000元，存入银行 2购入材料50 000元，货款未付。 3用银行存款购买机器一台，价值12 000元。 4向银行借入20 000元，直接偿还购货欠款。 5经有关方面批准，将盈余公积10 000元转增资本。,银行存款增加100 000元 实收资本增加100 000元 银行存款+100000 实收资本+100 000,原材料增加50 000 元 应付账
4、款增加50 000元,银行存款减少12 000元 固定资产增加12 000元,短期借款增加20 000元 应付账款减少20 000元,盈余公积减少10 000元 实收资本增加10 000元,6按规定宣布给投资者分配利润12 000元。 7甲公司将本企业未付的货款20 000元转为对本企业的投资。 8企业将盈余公积15 000元捐赠给希望工程，款项已通过银行付出。 9以银行存款归还前欠材料款的一部分 30 000元。,应付利润增加12 000元 未分配利润减少12 000元,应付账款减少20 000元 实收资本增加20 000元,盈余公积减少15 000元 银行存款减少15 000元,银行存款减
5、少30 000元 应付账款减少30 000元,每一笔经济业务都会在会计等式中导致双重影响。如果我们将会计等式左边要素（资产）的增加记借方，减少记贷方，将会计等式右边要素（负债、所有者权益）的增加记贷方，减少记借方，形成： 借 资产、费用类 贷 借 负债、所有者权益、收入类 贷,+ +,每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系的进行登记，一个记借方，一个记贷方；或一个记借方，几个记贷方；或几个记借方，一个记贷方，登记的金额相同，这样，就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,借贷记账法下的试算平衡 因为每一笔业务都“有借必有贷、借贷必相等”，所以一定时期内全部账户借贷双方合计必然
6、相等，即： 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末则有： 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 结转下期又有： 期初借方余额合计=期初贷方余额合计 故可以利用这些公式进行试算平衡。,应用举例,1.会计分录：是指对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。,例题： 1外商向企业投入资本金100 000元，存入银行。 银行存款增加100 000元 实收资本增加100 000元,借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,（外商投入资本金）,借 资产类 贷 借 负债、所有者权益类 贷 + +,2购入材料50 000元，货款未付 原材料增加50 000元
7、应付账款增加50 000元 3用银行存款购买机器一台，价值12 000元,借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000,借：固定资产 12 000 贷：银行存款 12 000,（购入材料，款未付）,（购买固定资产）,银行存款减少12 000元 固定资产增加12 000元,借 资产类 贷 借 负债、所有者权益类 贷 + +,4向银行借入20 000元，直接偿还购货欠款 5经有关方面批准，将盈余公积10 000元转增资本,短期借款增加20 000元 应付账款减少20 000元,盈余公积减少10 000元 实收资本增加10000元,借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000,借：
8、盈余公积 10 000 贷：实收资本 10 000,（借入短期借款偿还前欠货款）,（将盈余公积转增资本）,借 资产类 贷 借 负债、所有者权益类 贷 + +,6按规定宣布给投资者分配利润12 000元 7甲公司将本企业未付的货款20 000元转为对本企业的投资,应付利润增加12 000元 未分配利润减少12 000元,应付账款减少20 000元 实收资本增加20 000元,借：利润分配-未分配利润 12 000 贷：应付利润 12 000,借：应付账款 20 000 贷：实收资本 20 000,宣布分配利润,甲公司将本企业所欠货款转为对本企业的投资,借 资产类 贷 借 负债、所有者权益类 贷
9、+ +,8企业将盈余公积15 000元捐赠给希望工程，款项已通过银行付出 9以银行存款归还前欠材料款的一部分30 000元,盈余公积减少15 000元 银行存款减少15 000元,银行存款减少30 000元 应付账款减少30 000元,借：盈余公积 15 000 贷：银行存款 15 000,借：应付账款 30 000 贷：银行存款 30 000,（用盈余公积进行捐赠）,（归还前欠材料款）,借 资产类 贷 借 负债、所有者权益类 贷 + +,10）企业购入材料25 000元，其中20 000元用银行存款支付，其余货款未付。,借：原材料 25 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 5 00
10、0,借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000,借：原材料 5 000 贷：应付账款 5 000,购入材料，支付20000元，余款暂欠,用银行存款购入材料,购入材料尚未付款,11企业以银行存款33 000元归还银行短期借款30 000元，并支付借款利息3000元。,借：短期借款 30 000 财务费用 3 000 贷：银行存款 33 000,借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000,借：财务费用 3 000 贷：银行存款 3 000,用银行存款归还银行短期借款并支付利息,归还银行短期借款本金,支付短期借款利息,2.过账：,各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，
11、这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。 我们现在将前面的11个例进行过账，期初余额见下表：,原材料 银行存款 实收资本,短期借款 应付账款 盈余公积,应付利润 利润分配未分配利润 固定资产,初余93000 初余36840 初余400000,初余100000 初余45410 初余113370,初余 0 初余14010 初余570000, 100000 100000,50000,50000,12000,12000,20000,20000,10000,10000,12000 12000,20000,20000,15000,15000,
12、30000,30000,25000,20000,5000,30000,33000,本发75000 本发0 末余168000,本发100000 本发110000 末余 26840,本发0 本发130000 末余530000,本发30000 本发20000 末余90000,本发70000 本发55000 末余30410,本发25000 本发0 末余88370,本发0 本发12000 末余12000,本发12000 本发0 末余2010,本发12000 本发0 末余582000,财务费用 应收账款 累计折旧,现金 库存商品 应付福利费,初余 0 初余14250 初余130000,初余700 初余10
13、0000 初余12000,3000,本发3000 本发0 末余3000,本发0 本发0 末余14250,本发0 本发0 末余130000,本发0 本发0 末余700,本发0 本发0 末余100000,本发0 本发0 末余12000,3.试算平衡,注意：试算平衡表中各有关数字平衡，只能说明各分类账的记账、过账工作基本正确，但漏过、重过会计分录，错过会计分录所确定的应借、应贷账户（即“串户”），过账错误但数额刚好相互抵消，漏编会计分录等，并不影响试算平衡表平衡。,试算平衡公式： 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 期初借方余额合计=期初贷方余额合计,总分类账试算平衡表 *年*月30日 单位：元,100000,110000,700,26840,14250,75000,168000,100000,12000,582000,130000,30000 20000,90000,70000 55000,30410,12000,12000,12000,130000,530000,25000,88370,12000,2010,3000,3000,327000,327000,894790,894790,