地方税收政策与法规.ppt

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1、地方税收政策与法规,阳江地方税务局,根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税政业务知识考试内容包括： 1、营业税 2、企业所得税 3、个人所得税 4、城市维护建设税 5、印花税 6、资源税 7、土地增值税 8、房产税 9、 车船税 10、城镇土地使用税 11、烟叶税 12、契税,主要学习三大税种： 一、营业税 二、企业所得税 三、个人所得税,第一节 营业税,主要内容： 一、征收范围【掌握】 二、纳税人和扣缴义务人【掌握】 三、税目及税率【掌握】 四、计税依据【掌握】 五、应纳税额的计算【掌握】 六、税收优惠政策【掌握】 七、营业税申报与缴纳的基本规定 八、营业税的起征点,一、征收范

2、围【掌握】,关于征收范围的一般规定 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 关注点：“境内”的含义 （1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,【特殊】 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。（财税【2009】111）,营业税与增值税征税范围的正确区

3、分 增值税征税范围：对货物销售及工业性加工、修理修配行为一律征收增值税。 营业税征税范围：对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为一律征收营业税。,二、纳税人和扣缴义务人【掌握】,纳税人的基本规定 营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 【特殊】 1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。 2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。,扣缴义务人：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 非居民企业在中国境内发生营业税应税

4、行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,三、税目及税率【掌握】,【提示】： 营业税纳税人从事不同税率的应税项目，分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。,四、计税依据【掌握】,营业税的计税依据一般规定 （一）全额计税 营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（但不包括同时符合3个条件代为收取的

5、政府性基金或者行政事业性收费） （二）差额计税：列举项目,（三）核定计税依据 对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额： 1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。 2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 3.按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。（我省确定为10%粤地税发199621号）,（四）计税依据的特殊规定（差额计算）,1、运输业的特殊规定（

6、4点）： （1）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。 （2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 （3）自2011年9月26日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁路运输企业提供服务清单票据为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。 （4）代开发票业务： 代开发票纳税人从事联运业务

7、的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。,建筑业的特殊规定（以表格的形式）：,5、服务业特殊规定(差额计算） （1）旅游业营业额的确定 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同科目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。,（2）广告业营业额的确定 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发

8、布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。,（3）仓储业营业额的确定 试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。,（4）其他服务业营业额的确定 （a）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。 （b）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）

9、以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 （c）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 （d）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。,6、转让无形资产特殊规定 (1)单位和个人转售土地使用权，余额计税。 (2)单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。,（二）建筑安装业 【特别注意】 1.对中国境内单位或个人

10、在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。 2.纳税人自建不动产纳税处理 （1）自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税； （3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。,五、应纳税额的计算【掌握】,营业税应纳税额的计算公式为： 应纳税额营业额税率,六、税收优惠政策【掌握】,（一）免税政策的规定 1、交通运输业：我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。 2、建筑业：对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。,3、金融保险业： （1）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股

11、票、债券的差价收入暂免征营业税。 （2）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。 （3）自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。 （4）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。 （5）金融机构小额贷款的利息免征营业税。 （6）人民银行贷款业务免税。 （a）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。 （b）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。 （5）金融机构往来业务不征收营业税。 （6）出纳长款收入不征收营业税。 （7）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物

12、期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。 （8）保险保障基金公司的免税项目,5、文化体育业 1.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票） 2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。 3.对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。 5.学校及其他教育机构提供的

13、教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。 6.对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 7.文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。 8.在农村取得的电影放映收入免征营业税。,6、服务业 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 2.残疾人员个人提供的劳务。 这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。 3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。 5.为安置自谋职业的城镇退役士兵

14、就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税,6.对学校从事技术开发、技术转让业务和与相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”规定税目的服务项目（广告业、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征营业税。 8.对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵

15、化服务取得的收入，免征营业税。 9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保险对象出租廉价住房的租金收入，免征营业税。,10.自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。 11.个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上，减半征收营业税。 12.对中国境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。,7转让无形资产 1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。 2

16、.个人转让著作权，免征营业税。 3.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 4.对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。,5.对动漫企业为开发动漫提供的动漫脚本编撰、形象设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网格动漫、手机动漫式适配）劳务，在2010年12月31日前暂减按3%税率征收营业税。 6.广播电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电

17、影制片发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发生收入免征营业税。 7.新增：纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。,七、营业税申报与缴纳的基本规定,（一）纳税义务发生时间基本规定： 【关注】：营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或

18、者完成后收取的款项。 取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,【特殊】纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,（二）纳税地点基本规定纳税人的机构所在地或者居住地。 【特殊】 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申

19、报纳税。,（三）纳税期限 营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度， 不能按期纳税的，可按次纳税。 以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。 【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。,八、营业税的起征点 1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。 2.现行营业税的起征点为： 自2011年11月1日起，按期纳税的，为月营业额20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额500元。 纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。,第二节 企业所得税,按培训大纲要求共有7部分内容：

20、 一、纳税人掌握 二、税率掌握 三、计税依据掌握 四、资产的税务处理熟悉 五、应纳税额的计算掌握 六、税收优惠政策掌握 七、特别纳税调整掌握,一、纳税人【掌握】,（一）一般规定 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。（以是否具有法人资格作为界定标准） 注意：企业所得税中的企业二字企业，主要体现在两个方面： 1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税，包括依法注册、登记的事业单位和社会团体； 2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准）,（二）居民纳税人与非居民纳税人的区别,

21、（1）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （2）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,居民企业和非居民企业征税对象的区别,（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象: 1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生

22、在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,二、税率【掌握】,（二）预提企业所得税税率：10% 两种情况：1、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业 2、虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,三、计税依据【掌握】,（一）应纳税所得额的计算 计算公式： 直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（注意扣减的顺序） 间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税

23、调整项目金额 注意：企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。,（二）收入相关规定的内容： 1、收入概念 2、销售收入的确定 3、收入金额确认的相关内容 4、处置资产收入的确认 5、特殊收入确认 6、不征税收入和免税收入,（二）收入相关规定,1、收入的概念： 收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 （1）货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； （2）非货币形式： 包括固定资

24、产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。,4、处置资产收入的确认,5、特殊收入的确认,（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照你说年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （4）企业发生非货币性资产交换，

25、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,6、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入,说明：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应税所得额时扣除。 企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所

26、得额时扣除。,（二）免税收入 1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。 5.非营利组织的下列收入为免税收入： （1）接受其他单位或者个人捐赠的收入； （2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； （3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； （4）不征税收入和免税收

27、入孳生的银行存款利息收入； （5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 另：对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征所得税,三、扣除项目的相关规定， 包括成本、费用、税金、损失及其他支出,内容： 1、税前扣除项目的原则 2、扣除项目范围 3、扣除项目标准 4、不得扣除项目,（一）税前扣除项目的原则,1.权责发生制原则。 2.配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 3.相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。 4.确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须

28、是确定的。 5.合理性原则。,（二）扣除项目的范围,1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税。 4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。 已作为损失处理的资产，以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。 5.扣除的其他支出

29、。指除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,（三）扣除项目的标准,1.工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 “合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： (1)企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度。

30、（2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平。 （3）企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定队，工资、薪金的调整是有序进行的。 （4）企业对发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 （6）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费,企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资

31、薪金总额14%的部分准予扣除。 注意：企业应单独设置账册进行核算，没有单独设置的，税务机关责令企业在规定期限内改正。逾期仍未改正的，可对其进行核定。,（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 新增：2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。,（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 注意：软件生产企业的发生的职工

32、教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。,注意：“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,3.保险费,4.利息费用 5.借款费用 6.汇兑损失 除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。 7.业务招待费。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（即：允许扣除的标准是实际发生额的60%与销售（营业）收入的5相比较小者） 对从事股权投资业务的企业（包括

33、集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣,关注：应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系（容易出考题）：,8.广告费和业务宣传费 （1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 （2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。 9.环境保护专项资金。 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10.租赁费。 （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限

34、均匀扣除。 （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。 11.劳动保护费。 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,13.有关资产的费用。 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 14.总机构分摊的费用。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 15.资产损失。 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、

35、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 16.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。,17.手续费及佣金支出。 （1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计

36、算限额。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 （3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 （4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。,18.企业员工服饰费用

37、支出 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 19.航空企业空勤训练费 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 20.投资企业撤回或减少投资 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 【注意】：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企

38、业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。,【总结】,不得扣除的项目,1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出，是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之

39、间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。,(四)亏损弥补的相关规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。 注意：（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，是税法调整后的金额；（2）五年弥补期是以亏损年度后第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。 企业筹办期间不计算为亏损年度

40、，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,四、资产的税务处理【熟悉】,(一）固定资产的税务处理 (二）生物性资产的税务处理 （三）无形资产的税务处理 （四）长期待摊费用的税务处理 （五）投资资产的税务处理 （六）存货的税务处理 （七）企业重组的税务处理,概述,所得税准则对资产的计税基础定义为：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 企业的各项

41、资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,一、固定资产的税务处理 （一）固定资产计税基础 （二）固定资产折旧的范围 （三）固定资产折旧的计提方法 （四）固定资产折旧的计提最低年限,（一）固定资产计税基础,（二）固定资产折旧的范围,下列固定资产不得计算折旧扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 2.以经营租赁方式租入的固定资产。 3.以融资租赁方式租出的固定资产。 4.已足

42、额提取折旧仍继续使用的固定资产。 5.与经营活动无关的固定资产。 6.单独估价作为固定资产入账的土地。,（三）固定资产折旧的计提方法,1.投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 4.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折

43、旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,（四）固定资产折旧的计提最低年限,二、生物资产的税务处理,生物资产是指有生命的动物和植物。分为消耗性、生产性和公益性生物资产。 生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,（一）生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（与固定资产对比看） 1.外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相

44、关税费为计税基础； 2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 （二）生产性生物资产的折旧方法（同固定资产） （三）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为10年； 2.畜类生产性生物资产，为3年。,三、无形资产的税务处理,（一）无形资产的计税基础 （二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除 （三）无形资产的摊销方法和年限,（一）无形资产的计税基础（除了措辞有区别外,实质同固定资产）,（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：,1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 2.自创商

45、誉。 3.与经营活动无关的无形资产。,（三）无形资产的摊销方法和年限 无形资产的摊销，采用直线法计算。摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,解析：根据中华人民共和国企业所得税法第十二条的规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 根据中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十六条：无形资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的

46、无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。,四、长期待摊费用的税务处理,长期待摊费用是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用,五、存货的税务处理,（一）存货按照以下方法确定成本： 1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 （

47、二）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。注意无后进先出法。,六、投资资产的税务处理：,（一）投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,五、应纳税额的计算,（一）居民企业应纳税额的计算【掌握】 （二）非居民企业应纳税额的计算【掌握】 （三）境外所得抵扣

48、税额的计算【熟悉】,（一）居民企业应纳税额的计算【掌握】 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 应纳税所得额的计算一般有两种方法： 1.直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损 （注意顺序，与旧的企业所得税法有所区别） 2.间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分；另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。,二、非居民企业应纳税额的计算【掌握】,扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额实际征收率（10%） 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2.转让财产所得，以收入全

49、额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 3.其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。 财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。,六、税收优惠政策【掌握】,（一）免税收入（4条） （二）免征与减征优惠 （三）高新技术企业优惠 （四）小型微利企业优惠 （五）加计扣除优惠 （六）创投企业优惠 （七）加速折旧优惠 （八）减计收入优惠 （九）税额抵免优惠 （十）民族自治地方的优惠 （十一）非居民企业优惠 （十二）促进节能服务产业发展的优惠（新增加） （十三）其他有关行业的优惠 （十四）其他优惠,（一）免税收入,企业的下列收入为免税收入： 1