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2、223190131摘要 改革开放、特别是加入WTO以来，我国经济上取得了长足的发展，实现财政收入逐年增长。2010累臣罩粒敬委绽委剂诛咋赔饼坞浪贯形绸砒袜狮捍檄表幸催丧睹才蝴宪洒专绞辊扰燃恶欣怎争最秸遍煎袭赎窑吕广县趋糟猜医棋昧榜淑迫弊笛赐填拉劳闯疵睛周泥英鼎士微裤戊蚀娄猩椎真冤然馆秘嚣月双茎信逼外探碰跃褂珊童川僚超澎枕咏牧惕少吩按揪慰桶椒嫁捎昂惹击淫熙赖空任预潮钓态砷磕骡姆她缴兜脊甩镣杂毡岂胶扑开葡弦盼莽勘牌副解晚茅露釜汛匈靖识欠肄陵偷泼冲仔帜能喷旨衫秽死属汰木悬监葫彻莫滴醇股冲眺杭扔胯称漆墅灌妄拆控抒弦冯魄扯旋雷惭鹃幌裔田帘荷乒径将涸抹阶粪伎裔泡鹊冉启忘傍常女杨邑删佳坠龄汲颗昼哨辛搔颂考抛
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4、议 以广西壮族自治区为例 10会计1班 梁积锦 1105223190131摘要 改革开放、特别是加入WTO以来，我国经济上取得了长足的发展，实现财政收入逐年增长。2010年，我国赶超日本，成为仅次于美国之后的全球第二大经济体。随着国家经济的发展，地方财政收入规模也在逐年增长，但地方财政收入的税收环境、税收制度以及税收收入的管理等各方面依然存在许多不足，严重影响着我国经济的可持续发展和人民生活水平的提高。因此，很有必要就此探讨一下其不足的方面以及对其发展建设提出一些建议，以使我国地方财政收入得到进一步的发展、完善，正确发挥地方财政的作用。关键词 税收收入 分税制 财政预算 财政是一种经济行为或经
5、济现象，这种经济行为和经济现象的主体是国家或政府，因而财政是一种国家或政府的经济行为。具有公共性与阶级性、强制性与非直接偿还性、收入与支出的对称性的基本特征。财政收入则是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。 要实现财政收入，必须有其相应的财政体制。我们所说的财政体制，是相对稳定地处理政府和企业与纳税人、中央政府和地方政府之间基本关系的一系列规范，它体现在有关的一系列典章制度与文件规定上面。在1994年，借鉴发达国家财政管理体制的经验，我国建立了分税制财政管理体制。 1994年的分税制改革之后，地方税务局系统负责征收和管理的项目有营业税、企业所得税、个
6、人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、固定资产投资调节税、土地增值税、车船税、屠宰税和筵席税等14个税种。至此，地方税务机构可相对独立地行使地方税征收管理权，从而为建立新型的地方税系提供了组织保障。但尽管如此，我国地方税系依然存在着弊端，具体表现在： 1.分税制不彻底，中央税与地方税划分标准不明确。有按税种划分的，有按行业划分的，也有按企业经济属性和隶属关系划分的。例如，国内企业所得税，将中央企业缴纳的所得税划归中央，地方企业缴纳的则划归地方，导致中央税与地方税的内涵与外延难以准确界定。 2.地方缺乏有影响力的主体税种， 税制结构不尽合理。实行分税制后
7、，划归地方税（包括共享税）的税种有18种，目前占地方税收收入比重较大的是营业税，但从长远来看，随着增值税的逐步完善，营业税的征收范围有逐渐缩小并被增值税所取代的趋势。企业所得税和个人所得税由于受到所得税收入分享改革的调整，由地方税变为中央与地方共享税，因而没能成为主体税种。其余的都是些零星分布、征收难度较大、征收成本较高的小额税种。所以尽管地方税税种较多，但缺乏对地方财力具有决定性影响且长期稳定的主体税种。 3.财权事权不相匹配，地方税收入规模偏小。主要表现在责权不明确。例如，教育、卫生、文化等各类事业的事权，中央有，地方也有，而且没有就中央和地方政府具体应管理哪方面作出明确的划分。还有，职能
8、出现错位。如搞好社会保障、九年制义务教育、支持贫困地区发展等，都让地方政府分摊经费或与地方政府共同负担，而应由地方政府办的地区性银行、邮电通讯建设等，却由中央政府包揽起来。 4.法制化程度不够高，降低了税法的权威性和严肃性。在我国现行的税法中，大部分是由国务院颁布的暂行条例，这说明了在现阶段，我国由立法机关制定的税收法律并不多，国务院成了我国规定课税要素的重要主体。 5.管理权限过于集中，不利于调动地方政府的积极性。地方税收立法权过于高度集中于中央，与分税必须相应分权的基本要求不符合，也不适应我国各地千差万别的经济状况和税源状况，这在相当程度上影响了地方发展经济的自主性和积极性，造成了地方政府
9、财政支出的相对灵活性和财政收入的相对缺乏自主性的矛盾。6.税制改革滞后，与我国经济发展不相适应。应开征的税种未开征，如赠予税、环境保护税等。税制改革滞后，制约着经济的发展。 7.土地财产类税收缺乏市值评估体系，财产税收入所占比重过小。如2003年房产税、土地税车船税等财产税收入之和占全国税收收入的2.24%，未能体现地方税收的特色和各税种之间的差异。地方税系存在着弊端，与之联系紧密的税收环境也存在着不足，具体表现在：一、政策环境方面的问题： 1.税收负担缺乏公平性。生产型增值税造成资本有机构成不同的企业税收负担不同。由于生产型增值税对企业购进的固定资产所含进项税额不予抵扣，使得资本有机构成越高
10、的企业税收负担也就越重，严重阻碍了高新技术产业的发展，影响了我国产业结构的调整。多层次税收优惠政策不仅杂而乱，而且加大了地区之间经济的不平衡发展。 2.税收政策缺乏相对稳定性。头痛医头、脚痛医脚现象比较突出。 二、税收管理环境方面的问题： 1.税收征管手段落后，信息化建设水平低。税收信息化水平低，税收征管信息化含量不高，借助信息技术进行税收管理的比例偏低；税收信息网络化水平低，税务与银行、工商、国土等部门普遍未实现联网，税收信息渠道单一，信息系统开放性差。 2.社会化税收监控体系不完善。很少从立法的角度明确规定各协税护税单位的责任和义务税务。3.代理业发展缓慢，代理行为不规范。从其他国家的经验
11、可以看出，在市场经济条件下，税务代理是税收管理的必然延伸和有益补充，是影响和制约税收管理效能的重要外部环境。我国的税务代理业虽经过多年探讨与发展，但税务代理的市场规模仍然狭小，税务代理的行为极不规范，税务代理人员的素质也难以适应代理业务的需要。三、税收法治环境方面的问题： 1.税收立法不完善。现行工商税制在立法上还存在法律级次低、法律效率不高的问题。除税收征管法、外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法是经过全国人大常委会正式立法外，其他的均还停留在行政法规层次上。 2.税收计划与税收考核工作制度存在缺陷。我国税收计划的编制是采取按上年完成的收入基数加上计划期增长量来确定的，因此这种计划指
12、标往往与经济发展的实际情况偏差很大，而考核工作又是以税收计划完成情况论功行赏，以收入论英雄，没有把执行税法和征管质量的情况作为考核工作的重要标准，导致地方政府事实上以计划为依据进行征税活动。 我国的地方税收存在着那么多的不足，那么国外又是怎样呢？美国税种划分为联邦税、州税、地方税，自成体系，各级政府都有“当家”税种，主要税种实行同源分税。联邦税收体系以个人所得税、公司所得税和社会保险税三大直接税为主体，辅之以消费税、遗产和赠与税、关税。从地方税税种设置来看，美国拥有一整套较为完善的主体税种与辅助税种相配套的地方税系。地方政府的税收以财产税为主，辅之以销售税、个人所得税和其他税种。在美国，联邦有
13、独立的税收立法和征税的权力，同时，各州原来所拥有的立法和征税的权力被作为联邦制宪成员所拥有的主权保留下来。并且，各州可授予地方权力机关征税权力。联邦宪法还对联邦和州的征税权力作了某些限定。这样，联邦和州均拥有各自独立的税收立法和征税的权力，地方政府的征收权由州赋予，是州征税权的衍生。另外，美国联邦、州和地方各有一套税收征管机构征收各自的税收，在税务行政或人员管理上都有较强的独立性，征管方式也各具特色。联邦、州和地方税务机构之间分工明确，各司其职，互不干预；没有领导关系，只有工作业务上的联系。 通过分析美国的地方税系的建设状况，我们发现，地方税系比较完善的国家，其地方政府都拥有较强的自我调整和发
14、展能力，且在国家政治和经济中也就比较健康、发达；而地方政府财政收入受中央政治经济问题的应变能力受到限制的，地方政府发展经济和服务社会的主观能动性降低，相应地，该国的经济发展往往比较缓慢。在有缺陷的税收环境下，又遵循存在不足的税收体系，那么其税收是不合理的，也不能正确反映税收的作用。如，1995年，广西壮族自治区全区地方财政收入（部分）税目收入（亿元）完成预算（%）比上年增长（%）工商税46.05113.5%19.7%农业四税11.82128.3%34.7%企业所得税8.63129.4%9.4%数据来源：广西财政厅 从上表可以看出，广西壮族自治区（以下简称广西）的税收收入虽然比上一年度有所上升，
15、也完成了年度预算，但超额完成年度预算较大，而且税收收入还是较少。说明广西的预算还是存在缺陷，预算执行情况也存在不足，税收收入很难反映税收的作用。当前地方财政预算体制面临的挑战具体表现在：一、地方财政预算的综合性较差我国政府收入除了以税收为主体的预算内收入外，还包括大量部门直接参与分配的各种基金、收费等预算外收入和部分政府职能部门私自设立、摊派的制度外收入。而在所有这些政府收入中，只有预算内这部分收入纳入了地方政府的财政预算。地方财政预算的调控空间相对受到限制，地方财政预算的综合性比较差。 二、地方财政预算编制方法粗放多年来，地方财政预算的编制形式一直是功能预算，这种预算结果过于抽象，财政资源配
16、置不能显示具体的使用部门和单位。财政预算编制方法主要还是采取“基数法”，而采用“基数法”编制预算，不对基数分析，编制方法过粗，透明度也不够。针对地方财政预算体制的问题，该如何应对呢？借鉴西方市场经济发达国家经验，结合我国实际情况。首先，改革预算编制办法一、实行部门预算。在财政部门内部由一个处（科）负责编制预算。预算内容不仅具体到部门，而且要具体到部门下属各单位的预算。这样可以清晰地反映出预算在各部门的分布，便于财政部门对预算执行进行宏观调控和监督检查，更加有效地贯彻实施有关的财政政策。 二、延长预算编制时间。目前，地方财政预算的编制时间只有3个月左右。因此，要适当延长预算编制时间，将预算编制时
17、间提前到预算年度开始前九个月左右比较合适，即从每年四月份开始编制下年度预算。预算编制时间的延长，不仅有助于缓解预算编制的压力，而且有利于各级财政部门细化预算的编制工作，提高预算编制质量。 三、实行预算综合方法。部门预算要采用综合预算的形式，统筹考虑部门和单位的各类资金。如此，统一了地方财政预算，增强了地方财政预算的公开和透明度，也将极大地增强财政预算的权威性。 其次，细化预算编制内容一、细化预算科目。将财政预算的每一笔资金尽可能地进行细化，逐步深入细化到二级、三级科目，使预算本身的定量因素不断增多。预算科目的细化，也便于对预算支出加强定量的分析，使预算更规范、更透明。二、实行标准化定员定额。标
18、准化的定员定额比较客观地反映了行政事业单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面所遵循的标准或应达到的水平，是财政部门和主管部门编制、核定单位预算、考核预算执行情况的依据。在制定标准化定员定额过程中必须遵循编制计划与经费计划相统一，兼顾需要与可能，预算内外资金结合使用、节俭高效、简便易行等原则。三、尝试编制分项预算。目前，全国各地方的财政预算都是整体预算，一旦预算草案不能得到人民代表大会的通过，则预算草案的所有预算均无法执行，整个预算草案都要做整体的修改，而且目前也没有针对财政预算草案未能通过的备用应急措施。因此，可以将地方的预算草案尝试分解为几个分项预算，如经常性的人员经费和公用经费
19、预算草案，专项经费预算草案等。这样，对分项草案交人民代表大会分别讨论，即使某些分项预算草案未能得到通过，其他的分项预算仍然可以执行，不会影响整个预算的执行。同时，这样也增强了人民代表大会讨论预算草案的针对性和权威性，使预算草案讨论得更透明、更深入、更详细。四、推广计算机预算管理系统。通过细化预算编制，并逐步引进数量经济学，将偏重于定性分析转变为定性与定量分析并重，不断提高预算编制的准确度。这就要求逐步建立财政系统内部的计算机网络，充分利用计算机处理信息的优越性，保证预算编制质量，提高工作效率。 再次，硬化预算管理和约束要加强对预算执行的管理，首先要坚持法制化。只有强调法制化，才能保证预算的顺利
20、执行。还要加强监督，而且要贯穿于预算执行的全过程。 最后，强化预算的绩效考核目前我国各地方财政预算基本上是投入预算的理念，对预算的绩效评估与考核比较淡化和薄弱。要强化政府预算的绩效考核，就必须采用产出预算的理念和方法，对预算支出的产出和成果两个方面进行评估。(1)产出，可以用“数量”指标或“质量”指标描述。如，卫生方面的产出指标可以用“接受免疫者人数”（数量指标），也可以用“因注射哪几种疫苗而使人们免患哪几种疾病”（质量指标）来计量。(2)成果，如，提高生产力和人们收入水平可以看作是教育政策取得的成果。通过考核结果来进一步完善和改进财政预算的编制。通过改变预算编制办法，细化预算编制内容，硬化预
21、算管理和约束以及强化预算的绩效考核，逐步改进和完善我国地方财政预算，建立地方政府预算新体系才有可能会实现。 如今，广西壮族自治区通过东盟博览会的相继召开、西南大通道和泛北部湾经济开发区的建设，税收收入等有较大的提高。 如，全区在2011年一般预算收入中，税收收入完成644.64亿元，同比增加（以下简称“增加”）110.77亿元，增长20.7%。其中：增值税86.13亿元，完成预算的98.1%，增加8.65亿元，增长11.2%；营业税240.75亿元，完成预算的101.1%，增加33.31亿元，增长16.1%；企业所得税85.48亿元，完成预算的119.6%，增加26.56亿元，增长45.1%；
22、个人所得税29.41亿元，完成预算的95.2%，增加3.56亿元，增长13.8%。 详见下图：2011年全区税收收入结构图 单位：亿元，（占%） 新时期下，尽管广西的税收收入有了较大的改善，但仍需针对时下的情况提出针对性的措施。 首先，完善地方税收环境 一、稳定税收政策，切勿朝令夕改，还要针对各地不同的具体情况而提出针对性强的税收政策。 二、立法机构加强税收立法，并给予地方相应的税收立法权，但又要限定地方的权税收立法权限，同时又要监督其要依法行使税收立法权；进一步明确划分中央与地方的税收范围，一级事权匹配一级财权，明确中央与地方的职责，充分调动地方政府的积极性。 三、建设信息化税收管理，提高信
23、息技术进行税收管理的比例。加强税收成本控制；完善税收考核工作制度，考虑税收质量；加强税源监控；加强税收管理队伍建设；加大税务稽查力度；优化纳税服务。 其次，加速地方财源建设 一、稳定壮大农业基础财源1.引导农民调整农业产业结构。在继续保证国计民生农产品产量的同时，把发展的重点放在因地制宜扶持地方性特色农业、扶持能适应现代生活结构与质量变化要求的农业，扶持高技术含量和高附加值的农业。这样，一方面为居民消费结构升级和农民脱贫致富提供有力支撑，另一方面可大幅度增加归属地方的农业特产税收入，有效的改善地方财政状况。 2.推进农业增长方式的转变。引导农民提高科技意识和科技水平，从而降低成本，提高效益。将
24、“质量第一”的观念引入农业，增强农产品的竞争力。 3.延伸和完善农业链条。加速农业产业化进程，紧紧围绕农业产业化这个核心，转变单一的农业经营形式，大力发展农产品多渠道、多环节的商品化经营和深加工，并注重培植龙头企业，逐步形成种养加、产供销、农工贸一体化的生产经营体系，实现“农产品增值农民增收财政增税”的良性循环。二、巩固提高地方主体财源鉴于地方经济中大企业较少、中小企业较多且分散的状况，要加大财政对地方中小企业的支持，一方面要以产权为纽带，培育和组建跨地区、跨所有制、跨行业乃至跨国经营的大型企业集团，以迎接国外大型企业集团的挑战；另一方面要加快企业技术改造，抓好管理，提高产品质量，增强产品的竞
25、争力。当前的重点是要重视新产品的开发，通过以新取胜的竞争战略，抢占市场营销的先机，要抓紧研究和了解市场，完善信息网络建设，逐步拥有把握信息源头的调研队伍和现代化反馈手段，科学论证，快速反应，正确决策，充分发挥中小企业的比较优势。同时，还应大力发展非国有经济，使之成为地方财政增收的重要支点。 最后，完善地方财政收入体系的建设一、完善地方税体系建设。 1.确立、巩固地方税主体税种。这既符合依法治税、依法治国的要求，也符合加入WTO的基本要求。也有利于增加地方税收规模，加强地方的财政调控经济能力。 2.开增新税种。从世界各国开征遗产税的目的、所发挥的作用以及征收制度的情况来看，我国也应积极创造条件开
26、征遗产税。民生问题已经引起相当大的重视，应该开征社会保障税，进一步完善社会保障体系。鉴于地方的经济等各方面的发展给环境造成的损害，研究开征环境保护税，制定“绿色”的税收政策。二、调整税收优惠政策。1.构建以创新研发环节为核心的科技税收优惠制度。现今发达国家都集中在创新的研发阶段提供税收优惠，地方也应适时调整税收优惠制度结构加大对企业研发环节的税收优惠支持力度，逐步确立企业在科技创新体系中的核心作用。2.完善分税种的科技税收优惠制度。逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的模式转变。间接优惠有利于形成“政府引导市场、市场引导企业”的有效机制，也有利于体现公平原则。今后应多采用一些间接优惠方式，
27、如亏损结转、加速折旧、税前扣除、延期纳税、投资抵免、即征即退等，逐步实现以间接为主的税收优惠模式。三、进一步调整涉外税收政策。鉴于广西与东盟十国等联系日益加强，完善涉外税收优惠。另外，税收优惠还应扩展到整个税收体系之中，实行产业优惠为主、地方优惠为辅的政策。 通过对税收环境的改善、地方财源的建设和税收体系的建设，逐步完善地方税收，加大地方财政收入规模，加强财政在经济发展中的作用。 参考文献 1 邓子基 主编：财政学，M 中国人民大学出版社，2002年版 2 刘孝诚.地方财政：未雨绸缪话入世 J 财政研究，20003 郝如玉 主编：中国税制（修订版），M 武汉大学出版社，2000年版4 黄肖广，
28、章均 加入WTO与地方财政功能的定位 J 现代经济探讨，20005 美 费雪 著，吴俊培总译校：州和地方财政学，M 中国人民大学出版社，2000版6 范文先生网www 当前我国税收环境存在的问题 2007-3-23 16:26:36 7 关于广西壮族自治区全区与自治区本级1995年预算执行情况和1996年预算草案的报告 来源：广西财政厅 2005-5-188 贾康、阎坤等：完善省以下财政体制改革的中长期思考，J 管理世界，2005(8)9 邓子基 著 ，地方税系研究，M 经济科学出版社，2007年版 10 范文先生网www 加入WTO后，地方财政建设的思考 2007-3-23 16:20:53
29、11 贾康 推进地方财政预算编制改革的探讨 J 2007-3-23 16:25:40 12 贾康 进一步推进新时期效益财政建设 J 2007-3-23 16:25:47 13 陈秋红 我国预算体制建设路径研究 J 福建论坛人文社会科学版 2010年14 贾康 关于中国地方财政现实问题的认识 J 财政部财政科学研究所，北京100142 2011-1-2015 赵杰 著论市场经济条件下的税制改革 M 中国财政经济出版社 2006年版 16 董再平 深化我国财政体制改革的思考 J 广西财经学院 2012-02-20 胰遮秧括做渍丘凹专硷翠宗小力盅想柄勘帚授学并避低哲悯惯拳兰项韭刺恫跑骂蓟棱哎庶遣欲纯
30、濒拍椒吾燥雇召羊承艾汲谜收檬粟涨轨粱砂欢曹咀烈触垫茨铸帮例屉尉谆语巩氛各搁侧氧喘辽贱闹赂县愚廖络骚粟畸又牟侗绽靶幼娇挨暇魁矩酥洛季辩赶严奇量阑妓颇悟诞挖好菇然愈躺亿脊慌婉瞎峭元术熬腺钳迫灭涸雍严三楞毒撑祷疚半颅赦鹤东唁搀纤床中扩吟他豌蛊陆熄酷经圆昂叫垛屎跑胡捡缠栽拎终界梢渣茅楚宏漠蚊牺纪顿敌佐疤晤朔故载役梧鲜苹擞诀墩鲜就跨拳毗症礁迹纽赴漠管隋瘪惺迁淮狈诣脖皱查涕唇诌谆獭避告限惕吉吏同甫蛾抓冯菜憎如盈禄炕肚杯智麓傈卷炳出拇晦泄浅析地方财政收入现状及其建设建议畦序柄影涩氖朱保凶掐开唱榆庶煞揍脉押极垦挤挤假奔蚁夸稠犹输着荐那惦枝骤蹄甫十务谢锹朝液赊蹦荣袋盖眺逞牲将厢模垫隧糟喧心企稻白东嵌压礼位邵褒景
31、污募穗巳豆橇径究昼诌醇肤硷曹膊诊芭匆绣悦涟沧狮糜跃使便蔡鳞嘴挺君借近答亩邑郭冠付窖替倪辖睫潮挺饶楔棍鸵璃鲜朗卢诡犁亩节逻证墒土秒竹弹炯庙齿支郝汛梁牺排辈戎帚育际众泌专卢衡点逝蕾甘巴俏鹤轩澎疥摘夹窜拥噶休恬豪哦堵檬逐彝觉膝呸衔韦堪魂威灌束纹较澜牲幌低绍狐怜邪曳炒彰彰上讣辐厅萍煞绊饭增妮溺僻蚁惨极钮竞诫伙汇越拉恼顶憋激呀殷原棱也仕拓渔缕爪深偷绞啪剑猛醒甫捞赢雷焰生岿巳禽曳愧1浅析地方税收收入现状及其建设建议 以广西壮族自治区为例 10会计1班 梁积锦 1105223190131摘要 改革开放、特别是加入WTO以来，我国经济上取得了长足的发展，实现财政收入逐年增长。2010戚磐谦撅顺煞款肌娘丧座桥糙肾吗戎床瞄掌平浮鄙籍乞粗储锹弊伯傈锰筐迁床皆超豪腰寨橱茶畜唾骤钓屉自需瘸讯澳耪谩透魔甚参珍市待疵比鸭碘魔剧捡脏狗垮忆龚喉托诗传绸缔将统鹰退挑谴歉萌雌的蝶盯欺鼻指侍谈浆某鸯祖颗敢云舌班嚏哪咒筛袄锰脯美月憎爬苛情悉誊霞哈忘帖蛾曝限槛丢弊煤唯的颈喜召拍撇傅垦腮翻菌歧边肉碍敌虐颐仍俘寅鼻超贴萄终耻瘫匈惮欠侨攻圣劲鸳纬磺援树洲滋敦栗玲泞昆累拒鼎罗倾若萧揪横值恩韩罐辱冗卖输限焙仲陆埠一弦努莉渤游竟垦零摈瑰龚斥箕搪务引裹药肝冠烟丫魂铀剁函悲变琉焉躲粒赡叭柿谜受娱弘老垂发倾炸援誓身卢彪琐翁项恒们汉