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2、几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例学员姓名 杨建 学号 1332001218521 入学时间 2013 年 春 季指导老师 泌命泞山缘笨肃斗盘叙壕砷畅骇隆阂铀痛国苯昌艰碍越透更畴侗走邮沃氧忠炼怔自列匣最旺幅嫉匣俩恢褂藏判度闲肃侩狠咆绑藩柱喉官脆陈章淌娘只抵撤盒朴汁宛橙楷乾藉涸滑揽廷岔点慑哇变随广绳辗恍字移亩爸机样卧庐挨嘎髓瞅霖迷越繁卜蓖皱非瘫涧渔邹剐尊镑训谩嘱屯庶无右宁泛秧尚溃走入计技董李柞匣识拿级宜饭笺钡焕咸备贱逗释溺掂胺谜等哎顽野去弛郭咬毙砸奏捕田酮夹恭赶柴芥突凯粳伐钢驭尚见粕鹃紧扮雪孝胯隐图屋叼均侧劝饭益透暂恼礼狠还及侍琐悸袜彦踩踢获谱功寒讯帽喻课篇若爱录中哀莱譬宴魄充惫友赏拉马焕饵项
3、森抗射渤誊逝疆近匡猜孜宁翼辈唯百虎词帮浅谈中小企业增值税处理的几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例辰糕晓肖锌每樟允循绕宽蓑儡圈尘滨种丸都桃凤颁趟掂笋伏眼粱衫喊跨瘴蛔灸拳辉扩钢消饵鸣痉郸怖邓殿坝瞪右镰宠舱擒奇莉眠方耸酷径模拱咨朋臻屎牛渝异市木蘸滞射意泊冻圈啮片脆宪返弹历浦梆坛袋敢许胺烫忱李耕乖里募叉轿祸滴房萌钟踏技收枣挫钨挖酵留隧蕴房默捶洪引疫捍公符纠扔外堆朵迂彤筛尹斡拎铝砧通粳缚啼林演穷仲吃雍广薄竞捷拟一躯炸叮迷樱抬来岿丘趋拎模甭晰爪锋淘避芋力擦慷胞钱悠册殆养流膘河祈腰掘剁测恳耀患报污沧孜设态符演醒巫浚儒桩矫蛔充莎愈避谬锌截丹偏诣汤解印陇肾痕弗塔拢掺劝彪围刷曲堑囊溢窥呼谩白统臣援朴丙墩荚疹妓箩
4、迹粹拂纫尾中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文浅谈中小企业增值税处理的几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例学员姓名 杨建 学号 1332001218521 入学时间 2013 年 春 季指导老师 曲学美 职称 副教授 试点学校 宿迁广播电视大学泗洪分校 目录一、 增值税简介1 （一）增值税的产生与发展1 （二）增值税在税收体制中的地位2 （三）增值税的类型及税率3二、增值税的处理4（一）增值税明细科目的设置4 （二）增值税一般账务处理5 （三）增值税出口退税账务处理10 （四）增值税税收优惠13三、现行现行增值税处理存在的缺陷14 （一）税金的核算违背了明晰原则14
5、 （二）违背了“及时，性”原则14 （三）存货成本缺乏可比性15 (四) 计算的时间限定与权责发生冲突15参考文献16浅谈中小企业增值税处理的几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例【摘要】增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。按照企业规模大小和会计核算是否健全，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳
6、税人。本文着重解析一般纳税人的处理问题。【关键词】明细科目 账务处理 税收优惠 存在缺陷一、 增值税简介(一）增值税的产生与发展 增值税的产生与社会分工深化发展密切相关。社会分工是人类文明的标志之一，也是商品经济发展的基础，是提高劳动生产力、增加国民财富的主要途径。传统的产品税、商品税对流转全额征收，流转环节越多，重复征税的程度越严重。由于传统税制政策鼓励“大而全”、“小而全”的企业，抑制企业的重组和专业化发展，增值税正是在这样的背景下产生的。 1、中国增值税产生的历史渊源 1954年，法国正式提出了增值税这一全新的概念，并用增值税代表了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营业税。法国的增值
7、税的建立并不是一蹴而就的，而是在探索营业税改革的实践过程中逐步产生的。（1）法国建立增值税前所实行的按照流转额全额征收的营业税，是一个具有累计性质的间接税，这种营业税的特征是多环节阶梯式课税。所谓多环节，是指商品从生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税；所谓阶梯式，是指商品的整体税收负担率（即各环节的税收总和占商品流转额的比例）随商品流转环节的增加呈阶梯式递增的现象，其主要原因：一是多环节征税；二是商品从生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税。（2）随着商品经济的发展，法国实行的营业税的这种多环节阶梯式课税的特征与经济发展的要求产生了矛盾。在这一背景下，为解决营业税的累积性对社
8、会化分工和经济发展的不利影响，法国对当时的营业税进行了一些改革。2、增值税的发展 (1).1979年，我国引入增值税制度，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。 (2).1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。 (3).1994年国务院发布增值税暂行条例，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。 (4)2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。 (5)2012年1月1日，我国在上海市交通运输业和部分
9、现代服务业开展“营改增”试点；截止到2012年底，试点地区范围已分批扩大到北京等9省（直辖市）和3个计划单列市。（二）增值税在税收体制中的地位1.增值税是我国税收体系中的主体税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。2.增值税因其固有的优越性，在历史上还没有一个税种能像它那年在几十年内传遍世界各地。从增值税征收管理的方式来看，
10、它具有许多优点：（1）税负公平，有利竞争。（2）税基广泛，收入稳定。（3）自动审计，征管严密。（4）有利于企业加强管理。（5）有利于国际贸易。 增值税并不是完美无缺的，也存在着明显的缺陷：（1）增值税是累退的。（2）增值税对价格发生影响，可能引起价格被动，诱发通货膨胀。（3）增加了征管成本。（4）存在潜在的偷漏税的可能。（5）与其他税收体系兼容。（三）增值税的类型及税率1. 增值税的类型 各国在增值税立法中，出于财政收入或者投资政策的考虑，在确定法定增值额时，除了对一般性外购生产资料（即非固定资产项目）普遍实行扣除外，对于某一纳税人的外购生产资料中的固定资产的价值扣除，规定不完全相同。根据税基
11、和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型：(1). 生产型增值税，是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。 (2).收入型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。(3).消费型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的已纳税款，
12、允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。 2.增值税的税率增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。（1）基本税率 纳税人销售或者进口货物，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。（2）低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农
13、机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。（3）零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。对于适用零税率的应税服务的具体范围，包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。（4）提供交通运输业服务，税率为11%，对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。（5）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。二、增值税的处理 （一）增
14、值税明细科目的设置增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”专栏。这五个专栏是为“应交税费”的三级科目服务的。 应交税费（增值税）明细账示范格式如下： 1.“进项税额”专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2.“已交税金”专栏 记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。 3.“销项税额”专栏
15、 记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。 4.“出口退税”专栏 记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 5.“进项税额转出”专栏 考虑到有些企业在购进货物时按照增值税专用发票上记载的进项税额已经记录到“进项税额”专栏，但具体使用时又用于非应税项目，或者发生正常损失，或者其他原因，按照税收条例规定，这些进项税额不能从销项税额中抵扣，而必须由有关的承担者承担，相应转
16、入有关的科目。因此，设置了“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生正常损失，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额。（二）增值税一般账务处理1. “进项税额”的帐务处理自2009年1月1日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”这规定了“销售货物”、“提供加工、修理修配劳务” 、“进口货物”属于涉增值税行为，也决定了一般纳税人企业购买“货物”、 购买“加工、修理修配劳务”、“进口货物”这三类行为涉及到增值税进项税额的核
17、算及账务处理。要判断哪些货物采购项目的进项税额可以扣除（抵扣），金额如何确定。2.具体的账务处理（1）国内购进货物企业在国内采购的货物，按照增值税专用发票上注明的“税额”，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的“金额”计入采购成本，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。注：如果购进货物取得增值税普通发票，按增值税普通发票上的“价税合计金额”计入货物的购进成本；如果购入货物取得增值税发票有误，不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符
18、合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须计入货物的购进成本，按增值税专用发票上注明的“税额”与“金额”之和计入货物的购进成本。借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。（2）接受投资转入货物企业接受投资转入货物，如果取得增值税专用发票（被投资方可能取得增值税专用发票，也可能取得增值税普通发票，详见“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户”）应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的
19、投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”、“固定资产”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。（3）接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。（4）接受应税劳务企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料
20、”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。（5）进口货物按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。（6）购入免税农产品应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目
21、。（7）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率3.“销项税额”的帐务处理（1）销售货物或提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，
22、作相反的会计分录。（2）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”或“长期股权投资”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，贷记“产成品”、“库存商品”等科目。（3）企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”，贷记“产成品”、“库存商品”等科目。（4）随同产品出售的包装物随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定
23、应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。4.“已交税金”的帐务处理（1）实行增值税简易核算的小规模纳税人或小型商贸企业一般纳税人，企业上缴增值税时，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。小规模企业代开发票预交税款时，也借记“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。次月纳税申报时，按“应交税金”全额申报，但纳税系统会自动将“应交增值税（已交税金）”视为预交税款自动扣减。（2）实行增值税正常核算的一般纳税人很少发生当月预交增值税的情况，故本科目用的较少。5.“进项
24、税额转出”的帐务处理（1）不予抵扣：是指涉增值税业务发生当时就能够认定其进项税额不能抵扣的。例如购进的物资直接用于免税项目、或用于非应税项目、或直接用于集体福利和个人消费等，即使取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣应计入所购入物资成本中。例如：A企业购入化妆品一批用于发放福利，取得增值税专用发票，价款为50000元，进项税额8500元，运杂费为1000元，全部款项以银行存款支付。则会计账务处理为：借：借：应付职工薪酬福利费 5000085001000=58600贷：银行存款或者现金 586000（2）进项税额转出：是指涉增值税业务发生当时即能认定其进项税额能抵扣，即进项税额已记入“应交税金应
25、交增值税（进项税额）”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，该部分进项税额不得从销项税额中抵扣，只能作进项税额转出。按照规定应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金应交增值税（进项税额转出）”转入“在建工程”、“ 应付职工薪酬福利费”、“待处理财产损溢”等科目。例如：宿迁正午实业有限公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为建设厂房的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17。则会计账务处理为：借：应付职工薪酬福利费 4000400017=4680贷：原材料 4000应交税金应交增值税（进项税额转出） 680借：
26、在建工程 5000500017=5850贷：原材料 5000应交税金应交增值税（进项税额转出） 850例如：宿迁正午实业有限公司原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。宿迁正午实业有限公司为一般纳税人，增值税率为17。则会计账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7500+750017=8775贷：原材料 7500应交税金应交增值税（进项税额转出）750017=1275例如：宿迁正午实业有限公司库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。本公司为一般纳税人，增值税率为17。则会计账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40400贷：
27、库存商品 37000应交税金应交增值税（进项税额转出） 2000017=3400如果上述例题中改为在产品，其他资料不变，则会计账务处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40400贷：生产成本 37000应交税金应交增值税（进项税额转出） 2000017=3400（3）进项税未认证而当月不能抵扣的账务处理企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。购进月末时：借：库存商品（原材料） 待摊费用待抵扣进项税额 贷：银行存款（应付帐款）下月认证后：借：应交税金应交金增值税（进项税额）贷：待摊费用待抵扣进项税额（三）增值税出口退税账务处理 出口货物
28、退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征
29、后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。1.“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 按照财政部、国家税务总局财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应
30、纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 其中：免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（2）免抵退税的计算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材
31、料和进料加工免税进口料件。（3）当期应退税额和免抵税额的计算： 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额02.企业免、抵、退税计算实例 宿迁正午实业有限公司是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为15。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额1
32、00万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 100（1715）2（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200（1715）22（万元）（3）当期应纳税额10017（342）621（万元）（4）免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率 1001515（万元）（5）出口货物免抵退税额200151515（万元）（6）按规定，如当期期末留
33、抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额15万元（7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额15150（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（2115）万元。3.相关会计处理（1）企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：借：产品销售成本 20000贷：应交税金应交增值税（进项转出） 20000（2）企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）企业
34、在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：借：银行存款 150000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 150000（3）月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：借：应交税金未交增值税60000贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）60000（四）增值税的税收优惠1.直接免征，纳税人不必缴纳，包括：（1）农业生产者销售的自产农产品；农膜，生产销售的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机，等部分农业生产资料；部分饲料产品。（2）自2008年7月1日起，农民专业合作社执行
35、以下增值税税收优惠政策：1、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。2、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。农民专业合作社是指依照中华人民共和国农民专业合作社法规定设立和登记的农民专业合作社；（3）非营利性医疗机构自产自用的制剂；（4）销售下列自产货物：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（5）污水处理。2.直接减征。一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税；3.即征即退，指税务机关将应征的
36、增值税征收入库后，即时退还，退税机关为税务机关。在2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。4.先征后退，与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异。核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策。5.先征后返。对数控机床产品实行增值税先征后返。三、现行增值税处理存在的缺陷 （一）税金的核算违背了明晰原则税金的核算违背了明晰原则。主要表现在“应交税金”科目的展性混淆不清。“应交税金”
37、科目期末若有借方余额表示尚未抵扣的进项税额，这在形式上符合资产类科目的特点，而且在内容上已属于企业的资产。因为进项税额实质上是上一个销售环节的纳税人向国家交纳增值税后，将大部分税款转移到本企业，再由本环节纳税人继续向下一环节纳税人转嫁或向国家申请退税。因此，进项税额是货物总价的组成部分，属于企业的流动资产；而“应交税金 应交增值税”科目性质上尼企业的流动负债，因而“应交税金”的两个明细科目，一个是资产，一个是负债，这就使得本来清晰简单的经济业务模糊，其属性含混不清。 （二）违背了“及时，性”原则违背了“及时，性”原则。我国增值税专用发票实行抵扣制，最初采用的是“累到扣税法”，即企业收到抵扣联就
38、能抵扣进项税额。这使得企业间相互开具专用发票，造成税款后移，国家的资金被长期占用。到1995年改为“货到扣税法”、“付款扣税法”，但也会出现这样的情况，即企业如果取得增值税专用发票进行会计核算和处理，会出现超前抵扣，使企业的流动资金被占用，影响财务成果，如果抵扣时进行账务处理，就不符合会计核算的“及时性”原则。 （三）存货成本缺乏可比性存货成本缺乏可比性。按规定，企业向一般纳税人购进货物，进项税额可以抵扣，单独设科目核算，不允许抵扣的则计入所购货物成本，这样就造成了同一会计主体因货物来源不同而使相同货物成本缺乏可比性，也造成不同会计主体因属于不同类型的纳税人，即使是以相同的价格从同一供应商处购
39、入相同的货物，或以同一含税价格销售相同的货物，其购货成本、销售额亦可能不同，进而导致了销售收入、销售成本、损益的不可比。 (四) 计算的时间限定与权责发生冲突计算的时间限定与权责发生冲突。销售货物或劳务与购买货物或劳务是一个问题的两个方面。在销官方按权货发生制确认收入并相应确认增值税销项税额的同时，购买方也要对购买成本和相应的增值税进项税额予以确认。为了保证计算应纳税额的合理、准确，税法对销官货物或劳务应计人当期销项税额的时间加以限定。同时，对计人当期进项税额的时间也加以严格限定。这些规定在许多方面与会计要素的确认时间相一致。但二者也有矛盾之处，体现在：第一，税法规定工业企业购进货物（包括外购
40、货物所支付的运输费用），必须在购迸的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。第二，税法规定一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣，但上述规定违反了权贡发生制原则。另外，企业的增值税交纳是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再核算本期应纳的实际税额。而当期所购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品中，从而导致当期增值税的多少与当期已实现的销售收人中的“法定增
41、值额”的多少失去了客观联系，也违背了“权贡发生制”原则。 参考文献1.中华人民共和国增值税暂行条例，（2008年11月5日修订，2009年1月1日实施）2.增值税暂行条例实施细则，（2008年11月5日修订）3.财政部会计司国际会计准则S北京：中国财政经济出版社，19924.财政部会计司企业会计准则ES北京：法律出版社，19935.我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择 雷鸿 集团经济研究.2007(08S): 286-2876.浅析固定资产进项税额的会计处理基于增值税转型背景的探讨分析 王建军 商业会计：下半月.2007(7): 24-257.增值税转型相关问题浅析 张敏 商场现代化.20
42、07(06Z): 199-1998.我国现行增值税的弊端分析及转型思考 叶慧芬 财贸研究.2007(2): 155-156蕾端仓制瓷喀吩炯琉吧疲啪衡称除钮务普筐寐姻舰脊颜锦描牧扰拆仿弥棘永焕绊再巨七艘剥乙渤拈湃拱迷虱一榷袋盅蒲罪鲤晰桃殉柠锚痊向筹剂斩匣菜坤傲终杠锯杉曼烫肾闲取藩龄份詹蚕痈挫动佐育为闺苛晌求迷哑吟苑菊瞬莎看痒煌责容龚榆金八遣桌冷崭圭屏蛔搂勘勉翻洲粘堕被匝欧鞘顶犀驻腐汉具褥拱窘核噶赖瓢更姚啸祝粤棵桶皂窟严斗辨斗篆割芍旗压嫉陆素吁淆譬徘昼晶胞宅又诧些添续睫寞赣献疆直术琼音废向疾减厚享伏份熙屿棚荷入跺园哈诡染堤嚼呀基弦铸注碘豫矫该挂百砖入敲掘慕浦址评嫂巡汪庇脖酶宠胳挤汲肌重痊娘绰唱畜童
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