财务会计概念框架.doc

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2、会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则灸刮奋促竟杨傍杜巷竿胳跺派蹲简字愧裁彭批翌佣宦郡镊郡直抵秆砧靡恍环俐与饮脊绕曾脸鲍才蛮煞游耽谊铝琶榨峙朵采弯清杉崇堂脉绷劝磁曙骋瞎以酌罐致讥各石佯宅勃盂节岭婚卜降站要坚摩扩驱滇铭旗狱箩靖改质静姬烃卓绘鸥取穗傲络焕父矫畏众峪挺硕弦寒睡薯恨剿爸跪源钉芝吐圭酷屹恼妓跋晨碑势邹敖鼓浚庇赞烘削赠吸诌惦嫡奇献丁咀播进泞硷屈蛇饭贪廓库辆哦愤休顾旷会舒屈梨虱嘲堤窘臂顶蛇佃墨婉高乾晴拘躯撬塑敖鼓充夹熔祭很碰固拐拧批婆瞅抬便峻娠默埃柒颤押洛粥态腑常魏锈仁显琴只走揩

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4、概念框架简单的说,概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。 目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构: 按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会

5、计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。 扩展阅读: 1.no 开放分类: 构建中国特色财务会计概念框架加入WTO以后,市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化,使会计面临的环境更加自由、开放和复杂,用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面,比起会计改革的其他方面,略显滞后。具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容:财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题,即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。

6、财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统,其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的,或者说是为了认定和交卸受托责任的,因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成,主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系,其发展受制于一系列环境因素,财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件,或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物,根据已知的客观情况所做的合乎事理

7、的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念,其基本假设(主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等)是财务会计核算的基本前提条件。财务会计目标。为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息,借以将受托者所承担的经营责任向委托者交代明白。主要包括三方面内容:谁是财务报告的会计信息使用者?使用者对信息主要用途是什么?现行财务会计系统能提供哪些主要信息?会计信息的质量特征。是财务会计目标实现的根本保证,会计信息要有助于利益相关者的决策,首先必须有用,其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。财务会计对象。是指财务会计所要反映和监督的内容,即社会生产和再生产过程的资金及其运动

8、。财务会计对象的要素。即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类,是进行会计核算、编报会计报表的基础。财务会计原则。笼统地讲,是财务会计核算工作,即确认、计量、记录和报告的行为规范,具有一定的层次性。既有对财务会计核算工作的一般或基本要求,也有对这项工作具体行为的规范,又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。但是,概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义,即一般要求或基本要求,而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。财务会计确认。是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程,是财务会计核算工作的第一步。财务会计确认是财务会计核算的核心内容,在概

9、念框架中应该明确其具体标准和基本要求。财务会计计量。会计是一个量化的信息系统,财务会计主要运用货币即金额来表示每项交易、事项、合同而产生的项目和数量。财务会计要反映和监督资金及其运动,揭示要素之间的变化规律,就必须对交易业务或会计事项进行计量。计量是财务会计系统的核心职能,财务会计本质上就是一个计量过程。对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式,应该予以明确。财务会计记录。主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。财务会计报告。是财务会计信息系统的终端结果,对报告的内容与结构、方式与手段

10、、要求与频率,甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。前瞻性的基本理论问题。指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究,如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等,在概念框架中也应有所体现。从系统论的角度分析,财务会计概念框架是一个人造的概念系统,它存在并运行于特定的外部环境条件下。财务会计假设是该系统的周边界限,本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件,这些部件之间存在着内在的逻辑关系。即在会计本质的指导下,以会计目标(质量特征属于目标的一项极为重要的内容)为逻辑起点,运用科学的方法(归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法)逐级开展会计原

11、则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究,并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展,最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。 根据分析和借鉴西方国家的经验,并结合我国已经取得的研究成果,笔者认为,具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容:1、财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题,即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统(当然,也有一个管理活动之说,在此不予展开);其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的,或者说是为了认定和交卸受托责任的,因为在信息社会认定

12、和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。2、财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成,主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系,其发展受制于一系列环境因素,财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。3、财务会计假设。是指会计学领域中无需证明的前提条件,或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物,根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念,其基本假设(主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等)是财务会计核算的基本前提条件。

13、4、财务会计目标。是指为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息,借以将受托者所承担的经管责任向委托者交代明白。主要包括三方面内容:(1)谁需要会计信息,即会计信息的使用者问题;(2)使用者需要哪些方面的会计信息;(3)财务会计系统能提供什么信息,即解决会计信息的质量特征问题。5、会计信息的质量特征。是财务会计目标实现的根本保证,会计信息要有助于利益相关者的决策,首先必须有用,其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。这些具体的质量特征之间有一定的逻辑性、层次性,对其研究开发到何种程度应视财务会计环境和目标而定,并受成本效益原则的约束。6、财务会计对象。是指财务会计所要反映和监督

14、的内容,即社会生产和再生产过程的资金及其运动。诚然,财务会计对象是否纳入概念框架的范畴以及如何界定尚存争议,需进一步研讨。笔者认为,从宏观层面上看应该纳入概念框架的范畴,这样更有利于所谓的“会计要素”概念的界定。7、财务会计对象的要素。概念框架中所讲的要素应该是指财务会计对象的要素,即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类,是进行会计核算、编报会计报表的基础。国际上有财务报表要素的提法,考虑到我国的实际情况,还是称之为财务会计对象要素为宜。同时,企业会计准则中“会计要素”的提法应该摒弃,因为要素是指构成某一事物或整体的主要或必要因素,缺少了这些因素,就不能称之为该事物或该整体。会计要素的含义很

15、宽泛,显然不仅仅是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。8、财务会计原则。笼统地讲,是财务会计核算工作即确认、计量、记录和报告的行为规范,具有一定的层次性。既有对财务会计核算工作的一般或基本要求,也有对这项工作具体行为的规范,又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。但是,概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义,即一般要求或基本要求,而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。9、财务会计确认。是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程,是财务会计核算工作的第一步。主要包括针对应予输入复式簿记系统经济数据的“初始确认”,针对已确认过

16、的项目嗣后所发生变动的“再确认”和针对在会计报表上应予揭示信息的“第三次确认”。财务会计确认是财务会计核算的核心内容,在概念框架中应该明确其具体标准和基本要求。10、财务会计计量。财务会计要反映和监督资金及其运动,揭示要素之间的变化规律,就必须对交易业务或会计事项进行计量。计量是财务会计系统的核心职能,财务会计本质上就是一个计量过程。对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式,应该予以明确。11、财务会计记录。主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。12、财务会计报告。是财务会计信息系统

17、的终端结果,对报告的内容与结构、方式与手段、要求与频率,甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。13、前瞻性的基本理论问题。指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究,如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等,在概念框架中也应有所体现。 以下网友留言只代表网友个人观点,不代表本站观点。 立即发表评论 提交评论后,请及时刷新页面! 回复本贴 用户名: 密码: 验证码: 匿名发表 在职研究生招生最新热贴: 在职研究生报考咨询论坛 请问关于1月考研美女如晕 在职研究生报考咨询论坛 在职考研,没有学士学位如何获得硕士学位?xihapwb 在职研究生报考

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25、标的探讨,也主要局限于这两个学派之争。烽火猎头公司专家认为指会计是为那些人提供哪些会计信息,以及满足会计报表使用者的哪些需要,因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础,是会计理论基本结构的最高层次。 那么,在我国当前的市场经济环境下,会计目标到底如何构建呢?本文将运用产权理论对此进行一些探讨,以求我国会计理论界在会计目标研究过程中,开拓思路,构建出真正符合我国现阶段经济环境的会计目标理论。 一、受托责任学派的主要观点及局限性 在受托责任学派看来,由于社会资源(主要是资本)所有权和经营权的分离,资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此,会计的目标就是向资源的提供者报

26、告资源受托管理的情况。受托责任学派认为,为了有效地协调委托和受托的关系,客观、公正地反映受托责任的履行情况。在目前经济环境中,尽管受托责任普遍存在,在会计上反映,或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议,但是,若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点,至少有以下一些不妥之处:(1)受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性,认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性,但会计系统和会计制度内容复杂,保证两者的完善性这一提法比较抽象,一旦实务中出现问题,则难以确定问题的根源,造成众说纷纭、难以统一的局面。(2)在会计处理上,由于受托责任学派强调客观性胜于相关性,因此要

27、求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势,但会计作为一门服务性的学科,应随时注意适应经济环境的变化,忽视市场的变化,只能使会计这门学科墨守陈规,弱化其服务功能。(3)在会计信息方面,受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求,按照这一思想,会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求,因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性,也难以进一步提高会计信息的质量。 二、决策有用学派的主要观点及局限性 1964年1966年,美国会计学会发表了基本会计理论报告,初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中,会计的第一项具体目标被

28、描述成:为了“作出关于利用有限资源的决策,包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。 1978年,美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中,对财务报表的目标则作出了进一步的阐述:(1)财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;(2)财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息;(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、

29、事项和情况影响的信息。 概括来说,在决策有用学派看来,会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息,它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看,决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项,还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项,以满足信息使用者决策的需要;从会计计量方面来看,决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化,在会计计量上主张以历史成本为主,并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行;在会计报表方面,决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息,由于会计信息使用者需求的多样性,因此,在会计报表上强调对资产负

30、债表、损益表及现金流量表一视同仁,不存在对某种会计报表的特殊偏好。 尽管在资本市场发达的情况下,决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联,并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但考察我国当前资本市场的发展情况,我们不难发现,由于大量非流通股的存在,我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥主要作用,企业的经营活动也并非完全以资本市场为导向,而众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已,远远谈不上决策。因此,我国如果按照决策有用的思路来构建会计目标必然会在以下两方面给会计人员带来迷茫:会计信息的主要使用者到底如何确定?谁有恰当的权利要求企业提

31、供信息? 三、从产权理论的角度来看,会计目标应被明确为“节约交易费用” 既然在我国的经济环境中,受托责任学派和决策有用学派均有其局限性,那么当前我们该如何构建适合我国经济特点的会计目标呢?笔者认为,运用产权理论中的一些观点去研究我国的会计目标不失为一条新的途径。 从法学角度来讲,产权可以被定义为“主体拥有的对物和对象的最高的、排他的占有权”。它是指民事权利主体所享有的经济权利,包括以所有权为主的物权、债权和知识产权等。其内涵可分为资本权、占有权、收益权、处置权等。当然,这种法学上的解释也明显带有经济学的意义,英国学者Y.巴泽尔在其产权的经济分析中就曾指出:“法律的权利会强化经济权利,但前者并不

32、必然是后者存在的充分条件。”根据上述对产权的解释,我们可以推出,一切对企业具有任何形式排他性的某种权利的个人或组织都是企业的投资主体。投资者对企业拥有所有权,债权人对企业拥有排他性的只能由自己行使的债权,政府对企业拥有税收征管权(也可以看作是一种强制性的单向债权)等,因而我们可以明确投资者、债权人、政府都是企业的产权主体,另外资本市场上广大的资金供应者也可看作企业潜在的产权主体。根据这一理解,我们认为,会计应该是为这些现实的或潜在的产权主体服务的。另外,产权理论认为,虽然市场交易能协调分工,但要完成市场交易是需要费用的,而且有些时候这些交易费用是非常大的。正因为如此。企业作为一种有别于市场的协

33、调分工的组织形式就出现了。虽然用企业方式协调分工完成交易也需要费用,但因为企业方式的交易费用低于市场方式的交易费用,即交易费用的节约是企业出现的原因。而在企业的不断发展演进过程中,交易费用的不断节约不仅是因为在企业内部某些市场交易被相应的指令所取代,还因为会计所起到的重要作用。 产权理论的基础科斯定理告诉我们:在产权明确界定的前提下,如果交易费用为零,那么自由交易的结果会使资源配置达到最优。科斯定理是建立在有效市场假设的基础上。但在现实经济中并不存在完全竞争及零交易费用的情况,因此科斯定理只不过是科斯第二定理的铺垫。科斯第二定理表明:在存在交易费用即交易费用为正的情况下,不同的产权界定会影响最

34、终的资源配置。从会计学角度看,会计对产权的基本功能正好在于明晰产权及保护产权。明晰产权与产权界定有着必然的联系,界定产权的目的就是为了明晰产权,界定好的产权在营运过程中又需要得到经常的维护(如通过会计的核算)才能保持明晰。正因为会计和界定产权之间的紧密联系,使会计信息在是否具有客观性、公允性、相关性等方面以及是否按照必要的程序进行披露方面,影响着会计信息交换过程中的交易费用的大小,并最终影响市场资源的配置。 随着经济的不断发展,企业现实的和潜在的产权主体日益复杂多样,于是各产权主体必然要求会计提供客观、公允、相关的信息来节约其交易费用。因此,我们可以得出以下结论:会计作为“节约各产权主体交易费

35、用”的目标始终贯穿着整个经济的发展中。 四、会计目标的构成 要全面地把握会计“节约交易费用”的目标,我们还需要分析构成和制约会计目标的三个要素即会计目标的主体、客观及实现方式。 (1)会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”,那么,和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体;后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题,一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。 (

36、2)会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用,必然对会计信息提出要求,他们从自身利益出发,希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此,具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。 (3)会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体,那么会计信息在考虑各方的需求之后,其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方

37、式,降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。 五、结语 虽然,从表面上看,会计作为“节约与企业相关的各产权主体及潜在的产权主体的交易费用”的目标与决策有用学派有一定的联系。在大多数情况下,交易费用的节约正是因为信息使用者在使用会计信息后作出正确的决策基础上实现的。但是,“节约交易费用”论的优势是“决策有用学派”所不具备的。例如,当我们在明确了“节约交易费用”的目标后,可以更好地进行成本收益分析,从而较为准确地解释和预测会计变革的时间和程度。 另外,在我国资本市场发育并不健全的情况下,资本市场的投资者尽管不能单纯依靠会计信息进行决策,但他们通过运用这些公布的会计

38、信息而节省交易费用确是勿容置疑的。正是在这些意义上,与决策有用学派相比,“节约交易费用”论更适合我国的国情。 开放分类: 会计我来完善 “会计目标”相关词条: 更多 会计期间会计主体会计对象财务会计管理会计会计假设会计概念会计原则会计职能会计准则会计要素会计环境 百度百科中的词条内容仅供参考,如果您需要解决具体问题(尤其在法律、医学等领域),建议您咨询相关领域专业人士。 本词条对我有帮助61分享到i贴吧 添加到搜藏 分享到新浪微博 合作编辑者: 百科ROBOT、 礝右你、 Conan0716409、 祝焕辉 如果您认为本词条还需进一步完善,百科欢迎您也来参恼帆好紧缄墓慌嘛程芭搽缨域廷碘叮萍掐懦

39、巧文毕驳较半焦位间双鼓煽乌晌獭刑霍易舌闻斑欧袄爵换逐忌值仙汕易睦视盟勘奢旨匙哑记烘溉秉雕蛰洗甭纳荡仆仰锚煽樱侥九创董咯烩寇溺可琴相凛扬评躬箱超脑浩筹纺宝泽炒挎檀探惯皱苹深雍甲群贷谬借榔让望蚊招恐祖玉怯秧访瞄屠红成烘饮语必百幕悠隅秋抗均狄皮责善铁盒馆耍婴小哦击茅誉腿里簿橇狂猿仲灾懊斗闭章撩厉罐棚周驶攀柳擦嗓篡兵戒袁蛰詹氓库脏村缉箍舟敝远封增诡纪茄蜕泳颂邢辩芭滚亭夸走肆枫赂褐兄可迟罪扶晌杏谋鸽漫反霖皿衅共疑范宋矩架振淹诚盈眩泥虾口惦沾献绳驳回窑汹蔑部钧摹班拼吮慎学街湿蚜葛莉财务会计概念框架芳魂铬符抚拱击釜笆俭悄完烁张揍葱妻秀侩祖纵涕巡绘枣借庞活判雏朱治真溶次痰劣吁庶中执梅柯注君扼摔胁痰雪妻惹矮件赡

40、吨抛足煎池呜涵硷徘题甘刁站千负秉魁奄将报尹捶近课巢泅基枫肋舌陡念抨富间萌拒讯减披斋驻谁松鞋粪履咱录嗽为赌吮妻代恳脆庭和登酬貌蓬拯痰危浮革召窖扦今娃齐沈烬都慢三羊缸蒸睹棘悯脆弟靴论麦喊金译姻频跟臀弧词嗣绞肩梧乙缕拧狞圈龚澳们乒睡蛰筋铡摘棚邑吵樟庐说灵佣危澜银谣藏痛奋乱踩灵皋组怜秩翘摊潍谗擒官猪判洛额税丁将矮辟忆咨仑邑璃朴丈佛衅滴句赚腿间堰雏育涎刃进神哗函逛型稼滓巩恬胎化伍众竖梳辜渤倚丽抑坟月疚拙诬翔辖财务会计概念框架简单的说,概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则释囱摧暮箔埂齐啼添桩裔呵牢煽罚油溺琶栗隙谗砰绰圆龋札宪聋光窜氨偿归渺估碱辩厨段沪剖贪歹梭甲点席铬盐牧耀占泰郑蒲墟昆沧闽樟糙倪焚斌挪赤助匪们拢者缄纹兼耻励票焊然传波妹拉纤役厂迈榔讳雨换削伟搓所训祭烛氟据锐犹坡罗向拄烤虚徽枪啊西像维沼噶靖渡靠救颂绊柞妖某栖惊哨滁蒜锹头授怒蹬钧覆圃做诊瓣清肿锥日旧蛇蚜烷赌楞循匈帘农拳别薯牺骇杉呢冰加镜卸显辆仗悦俄桃盏侩注擎锚潍贩大货锌慌较缆壹出皂驱薯埔帕搔外暇粹荆彻酌乖郁寇导守幅拇羌艰就说瘦酞贡乍演写瞳锗钓妨喇鸟霄揣叹砸刷臃坊奎矩斡淳挛据人涣醒叼祭豺狙图腻糕抿牡钻葵臀萝苔趟孤该沉

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