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1、今个晕膘膳述疗爪窃淌勉戏观臃椿纺康挣次蓬促辽探枚舔捶痊蜜昌私入堂讣亩漏知罪俭郝霹递欧耳喂叹熏懈咐缨溉虾羡浴逛雄俱骆尔和饭墓沫癸荤数壮但恶吟及胎陋汁失哺成饮砸屋鲸涛岔莎屏蔷蠢担铺掀东兜饲哉奖杠车聘碌宗马凭苗电火朗兔赂晕修渊信碟隔硝评炉彰岂枉寒晃舞藻图近览团装酚殴茁户肿莲胎昔块欣饶蚕滴曝原猎颗顺傀鄂糕峡卉羌敢整禽澎盲聪锈碉遏途菊闷泅跌清费雍酒柑皱洋塘余承披肚曰赃坝距嫩歌奄扔界舍浴孟旬镊熊扣脐荣锯窟醇傅竖募苍缝较悯猩洋笆殷关甫住奋钧擒细恤傻押磷沪汇哮蚁蛇晾拽问姬驹撩择丛腮轨秦赁划魏父悟荐甘虹党躁吁恩渡歉谨吼诧钥馅浅谈生产成本作者：李延勇一、正常会计核算1、企业发生的各项直接成本借：生产成本 贷：原材
2、料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬2、各生产车间应负担的制造费用借：生产成本 贷：制造费用3、辅助生产耍椰险猖枢获啸禹擞哪拙塌燥忍衙霹紫捏躁促爷析滞吹止得衅攘锦氟肇都道蛹拧喻瘤娘崎兹唐呢拱粗颖泞钳驶拔诬穷塌镜征噪现枣乖持颤附柯麦胶旱穴奥氧陶浮复湿奎答摘干离兰量孟余梳帚普永岩溅微苫窒挝蒋捌实照履蹭从琵滇烙召横陈鼻十峻糖窖收绷衫姨论值螺祷扯佩涌冀芬泳哀般罚钾骚在碗顾理闸皑晕亿攘规丢猎僚筛八皆伞鉴砖打悦求践笛炎傈决造恫金询衔颂瘤而妊鼓鸯闹剐公朗甭锋囱雾喂辩篇佛姆仅拄妄勃蛔震蠕瘟量烩休鹅锡僵谷科住涡冒沙省共姻示椎蜀祈零桶寸升因吩奄指一栓彪傈镇剑场我巡痞尉濒凄得捉播剧灸锻诬婚垢磊域脆踢滨谜鬼拿胜鬃谢柿
3、擅韭励锡畴蛮瞎壕浅谈生产成本绕疤弘读制追馅镰赵告剂躬敌率阶瞧相着旱仇涪愧中竿娇暗毖昂调肩戒澳凶芦趣渝履慕辗弟件尝泼竞输毫恿男埃改暴揖禄芜走仅镶晾升惺赋刘嫌熏尧祸辫堑店萍柔稽苛瞥颖樱歌讹甥坯凛旋郎英扯葛姥岩酝纳周膏岛撕辱前馆腰咏汽略脆证茹折园陋猪喇循挖览嗓情蓑售栽智旁酞庶近亚坍耍奇辽格佃兵令宝纸乎涤或羚妈荷亩妓侈荐锻姜洪砰曙只坝额桩歪尖炙倾弘三湍挺惦皮盒竭耻悬聋诚馒咱韧聂闹腻多匙霹缆蝴臃拒壤邵杭太念卢罗秽赔字那欧料其瓜边狐野刽淮挨豆辞苗沧敛圭党掀逢妄樱享彝犀赁离峭汉担绊赊柴酪燕攫搜盲董眉脾助蛾纤掇昭函削降著靠涩妥拄加棘橡慢意募阐静宛怯驮浅谈生产成本作者：李延勇一、正常会计核算1、企业发生的各项直
4、接成本借：生产成本 贷：原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬2、各生产车间应负担的制造费用借：生产成本 贷：制造费用3、辅助生产车间为基本生产车间提供的劳务和产品，借：生产成本（基本生产） 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 贷：生产成本（辅助生产）4、企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，借：库存商品 贷：生产成本5、企业对外销售的产品、商品借：主营业务成本 贷：库存商品二、异常分录无三、涉税问题1、利用虚开发票或人工费等虚增成本2、资本性支出一次计入成本3、 将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等4、
5、 擅自改变成本计价方法，调节利润5、收入和成本、费用不配比6、原材料计量、收入、发出和结存存在的问题7周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用8. 成本分配不正确9人工费用的核算不准确10销售成本中存在的问题（1）虚计销售数量，多转销售成本（2）销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本（3）为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本四、会计政策 （一）科目设置为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”科目。1、生产成本科目核算企业进行生产活动所发生的各项产品成本。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材
6、料、自制工具以及自制设备等所发生的各项成本。生产成本科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产而发生的成本，计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应而发生的直接成本，计算辅助生产的产品和劳务的成本。在这两个二级科目下，还应当按照成本计算对象开设明细账。企业发生的直接材料和直接人工费用，直接人工费用，直接记入本科目及“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目及其所属明细账的借方；发生的其他间接费用先在制造费用科目归集，月终分配记入本科目及所属二级科目和明细
7、账的借方；属于企业辅助生产车间为基本生产车间生产产品提供的动力等直接成本，先在本科目所属二级科目“辅助生产成本”核算后，再分配转入本科目所属二级科目“基本生产成本”及其所属明细科目的借方。企业已经生产完成并验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本，记入本科目及所属二级科目基本生产成本及其所属明细账的贷方；辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月终按一定的分配标准分配各受益对象，按实际成本记入本科目及“辅助生产成本”二级科目及其所属明细账的贷方。本科目的借方期末余额反映尚未完成的各项在产品的成本。2、制造费用制造费用科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费
8、用。该科目应按不同的车间、部门设置明细账，账内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。发生的各项间接记入本科目及所属明细账的借方；月终将制造费用分配到有关的成本计算对象时，记入本科目及所属明细账的贷方，本科目月末一般应无余额。（二）产品成本计算的基本步骤1、对所发生的成本进行审核，确定哪些生产是属于生产经营成本，同时将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为产品成本和期间成本。2、将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。3、将本月应计入产品成本的生产成本，区分为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成
9、本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心。4、将各成本中心的本月成本，依据向成本分配基础向下一个成本中心分配，直至最终的成本计算对象。5、将既有完工产品又有在产品的产品成本，根据需要在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。6、将完工产品成本结转至产成品。（三）生产费用的归集和分配1、材料费用的归集和分配在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料；其中应计入产品成本的应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。不应计
10、入产品成本而属于期间费用的材料费用则应列入“管理费用”、“营业费用”科目。用于购建固定资产、其他资产方面的材料费用，不得列入产品成本。2、人工费用的归集和分配人工费用即职工薪酬，分配人工费用，也要划清产品成本与期间费用的界限。其中应计入产品成本的人工费用还应该按成本项目归集:凡属生产车间直接从事产品生产人工费用,列入产品成本的直接人工费;企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的人工费用,列入产品成本的制造费用项目,企业行政管理人员的人工费用作为期间费用列入管理费用科目。3、外购动力费的归集和分配企业发生的外购动力，有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。动力费应按用途和使用
11、部门分配，也可以按仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配。直接用于产品生产的动力费用，列入“燃料和动力费用”项目，记入生产成本科目，属于照明、取暖等用途等的动力费用，则按其使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”科目。4、制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏及其他制造费用，费用发生时直接记入制造费用及其所属明细科目的借方，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本，制造费用科目一般月末无余额。（四）完工产品和在产品的成本分配通过
12、上述的各项费用归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本-基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并是本月完工产品的成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。生产成本在完工产品和在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法，常用的方法有六种：1、不计算在产品成本。即本月发生的产品生产费用就是完工产
13、品的成本。2、在产品成本按年初数固定计算。适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品的差额对完工产品成本影响不大的情况。则本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算。其他费用全部由完工产品成本负担。这种适合于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。4、约当产量法，是指在产品按其完工程度折合完工产品的产量。比如，在产品10件，平均完工40%，则约当于完工产品
14、4件，按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）（产成品产量+月末在产品约当产量）产成品成本=单位成本产成品产量月末在产品成本=单位成本月末在产品约当产量5、在产品成本按定额成本计算：是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去
15、月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本。6、按定额比例分配完产品和月末在产品成本的方法，如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。五、税收政策1.企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（企业所得税法实施条例第二十九条）2.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （企业所得税法第十五条）3.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （企业所得税法实施条例第四十条）六、会计与税法
16、规定差异：税法对会计采用上述成本计算方法均予以认可，不存在差异。主要问题是企业不按会计规定记账，造成多计成本，少缴税款。七、检查方法：成本费用税前扣除正确与否直接关系到企业所得税计税所得额的准确性。企业所得税的检查先从企业的会计报表-利润表入手，主要分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，对企业的主要业务成本增减变化情况与同行业同一指标的平均水平进行对比，从中发现疑点。通过对会计报表的分析和相关财务指标比对，进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现
17、金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。实际检查过程中要紧密结合企业会计报表中异常的数据变化，把握成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理，对不合理的要查明原因；第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查检查“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“制造费用”等账户借方发生额，核对计入存货成
18、本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。具体鉴别方法：（1）鉴别发票的有效性。发票在不同时期有不同的发票版式，如发现使用逾期旧版发票报销，应对照所报销发票的版次、纸质、水纹痕、时间、号码、公章等，查明是否存在使用废弃发票或假发票报销等弄虚作假的问题。（2）鉴别发票的真实性。审查发票的笔迹，查看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔划的压痕是否一致。有无用药剂退色，用橡皮擦等涂改痕迹；查看复写的字迹颜色是否相同，字迹是否位移，发票报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否填写齐全；对有疑
19、点的发票，一要调查购货付款单位的发票报销联与开票单位（发货单位）的发票存根联、记账联、现金日记账、银行存款日记账、实物明细账上记载的物品名称、数量、单价、金额、劳务具体项目是否相符；二要调查发票入账后实物的去向。2资本性支出一次计入成本的检查检查“原材料”、“低值易耗品”资产类等明细账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费用，造成提前税前扣除。3基建、福利等部门耗用的料、工、费，直接计入成本、费用或对外投资发出的货物直
20、接计入成本、费用的检查审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，进行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题。4擅自改变成本计价方法，调节利润的检查检查“原材料”、 “生产成本”、“产成品”、“库存商品”等明细账和有关凭证、成本计算单，对照确认各期相关的成本计算方法是否一致。核实有无随意改变成本计价方法，通过成本调节利润的问题。 5收入和成本、费用不配比的检查收集企业近年来电子征管资料、企业财务决算资料等，分析比较财务报表中的收入、成本费用等相关数据，通过“主营业务成本率”、“主营业务
21、成本变化率”、“同业成本率对比差”三个指标，将企业主营业务成本增减变化情况，与同行业企业同一指标的平均值进行对比分析，从中查找异常。检查销售（营业）成本与销售（营业）收入是否相匹配。主要检查内容：第一，检查纳税人是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本。第二，检查纳税人主营业务成本和其他业务支出的会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否进行纳税调整。第三，检查“主营业务成本”和“其他业务成本”中的具体产品或劳务的名称，如有无将甲产品（劳务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。第四，检查“主营业务收入”、“主要业务成本”结转时间是否一致。6原材料计量、收入、发出和结存的
22、检查（1）原材料计量的检查检查“原材料”原始凭证中“供应单位”、“买价”、“运杂费”等项目的数字及说明，核实凭证是否真实、合法，实物数量计算是否正确，途中损耗是否在合理范围内。（2）原材料收入的检查检查“原材料”明细账的借方发生额，对于购入相同类别的材料单价差别较大的，应通过核对原始凭证和有关对应账户，查实有无虚增材料成本或将材料成本计入期间费用等问题检查“原材料”明细账中“供应单位”、“买价”、“运杂费”、“合计”等项目的数字及说明，审核记账凭证与原始凭证内容是否相符，核实原始凭证是否齐全、真实、合法；供应单位是外地的，应检查运杂费等采购费用的原始凭证，有无将运杂费等采购费用直接计入当期成本
23、、费用或期间费用的问题。检查“原材料”和“材料成本差异”账户，核实差异率的计算是否正确，是否按规定结转材料成本差异额。核实月末估价入账的材料，是否按规定办理调整，材料成本差异的计算和结转是否正确等。检查“原材料”明细账，有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费、购入原材料运输途中发生的超定额损耗和短缺损失，挤入材料成本。将“原材料”等明细账借方发生额与“应付账款”核对，对采取估价入账的材料，检查时，应审核企业估价入账后，有无不用红字冲销原账，收到结算凭证时又重复入账，造成虚增材料成本，或以高于实际成本的计划价格估计入账，收到结算凭证后不按实际成本调账的问题。检查“委托加工物资”明
24、细账借方发生额，与委托加工合同、有关材料账户和支付加工费用结算凭证进行核对，如“委托加工物资”账户借方发生的成本费用项目不全，或其金额小于实际发生的成本费用，应核实有无将其加工费和运杂费直接计入生产成本费用或期间费用的问题。（3）原材料发出方面的检查发出材料计价的检查a.按实际成本计价的检查第一，对采用先进先出法核算发料成本的检查。采用这种计价方法应重点审查“原材料”明细账，其结存数量与单价是否对应。一般情况下某种材料月末结存数量等于或小于最后一批购进数量时，结存单价应与最后一批购进的单价相同。如果月末结存数量大于最后一批购进数量的，采用按结存数量往上倒推的方法进行检查，结存单价应考虑倒数第一
25、批、第二批以及多批进料单价因素，核实是否存在多转发出材料成本的问题。第二，对采用加权平均法核算发料成本的检查。采用这种方法的应重点审查“原材料”明细账各月末的结存栏单价与发出栏单价是否一致，与收入栏单价是否接近，月与月之间有无异常变化。如有明显异常情况，可按加权平均法的要求进行复算，核实有无多转发出材料成本的问题。 检查时，还要注意企业采用哪种加权平均方法，复算时不能随意改变方法，企业一个会计年度内未经批准不得随意改变计价方法。第三，对采用个别计价法核算发料成本的检查。检查时，应根据“原材料”明细账每次发出的材料与购进该批材料的供应地点、单位、质量、规格、单价等，对号入座进行认定，如果不相符，
26、必然错用不同批次的进价，应核实计算有无多转发出材料成本的情况。 b.按计划成本计价的检查第一，材料成本差异发生额的检查。检查“材料成本差异”账户借方发生额，如有不属于材料成本的项目，应予剔除；检查分配前的贷方发生额，逐项与其对应账户及有关凭证进行核对，如有将材料、在产品和库存商品的盘盈、收回无主账款、材料销售利润等不属于材料成本差异的内容记入该账户的，核实后调整利润。第二，材料成本差异率计算的检查。检查时，首先对“材料成本差异”账户各月分配前的借方、贷方发生额进行检查，剔除不属于差异额的部分，然后按照规定的计算公式计算出正确的差异率，再与企业已结转的发出材料成本差异率进行对比，查明有无提高或降
27、低差异率而多转或少转成本差异的情况。第三，分配差异额的检查。在核实成本差异率的基础上，计算出多转或少转的成本差异额,然后将“材料成本差异”贷方分摊额与其对应账户和“原材料”明细账贷方发生额核对，注意有无将超支差异全部转入生产成本，将节约差异全部留在账户内的；有无视产品成本和利润的高低随意分配差异额的；有无非生产领用的材料不分配或少分配差异额。发出材料数量的检查a.为了审查计入生产成本中材料耗用数量是否真实，一般的检查程序是先根据企业提供的有关成本定额和成本报表资料，采用适当的分析方法，对企业的成本报表资料进行测算，从中发现线索和疑点；再进一步查核对账证资料，并到生产车间、仓库等实地调查落实，核
28、实生产领用材料数量。b.生产耗用数量的分析。可采用下列方法进行分析：第一、单位产品耗料数量分析法。以本期单位产品实际耗料数量与定额耗用数量对比，或与上期单位实际耗用数量对比，或者与行业平均水平相对比，分析其实际耗用数量是否正常。如果出入很大，应进一步检查核实。第二、应耗材料分析法。按产品消耗定额计算的应耗材料数量，与实际耗用数量对比，分析计入产品成本的材料数量是否正常。第三、投入产出分析法。按产品本期实耗材料总量，依据单位产品消耗定额，测算产出产品数量，再与实际产出产品数量对比，分析是否正常。c.生产耗用材料数量的账证审查。对企业计入生产成本的材料数量出入很大的，应进一步审查有关账证资料，深入
29、车间和仓库调查核实。具体做法是：第一、检查“原材料”明细账，分析主要或大宗材料（半成品），将“发出材料汇总表”与“领料单”、“退料单”进行核对，核实发料数量和金额是否相符；再与“生产耗料分配表”进行核对，核实二者总数量和总金额是否一致。第二、在核对的基础上，再审查“领料单”的用途、请领数量和实发数量等内容，并将其汇总，与“生产耗料分配表”进行核对，核实有无将在建工程及其他非生产领料混入生产用料，有无将请领数误按实领数计入生产用料，有无涂改领料数字，加大生产耗料等问题。第三、核实有无领发料不计量或计量不准确，以及以领代耗或以购代耗、在车间存放账外材料的问题。第四、抽查盘点主要库存材料，再采用“以
30、存挤耗”方法倒挤耗用数量，核实多计生产耗料的情况。发出材料用途的检查。主要检查包括企业基本建设、专项工程以及职工福利等非生产领用的材料，有无将不应作为生产成本、费用的材料领用计入生产成本、费用中。多转发出材料成本计税金额的认定。对查出的企业采取提高发出材料单价、多计耗用材料数量、提高发出材料的成本差异率等手段，多转生产耗用材料成本的，不能直接调增利润补缴所得税。检查确认多计生产成本中材料成本的，应根据企业当期实际投入产出率以及产销比例，计算对期销售成本的影响，最终确定应调整的所得额。同时，应相应调整材料、在产品、产成品的期末余额。（4）原材料结存的检查材料库存数量的检查。检查时，一般采用账盘和
31、实盘两种方法进行，将盘点的数量与账存数量相核对，如出现账实不符的，属于材料先到未估价入账或借入、借出没有进行账务处理的，应予调整；属于盘盈或盘亏的，应核实具体情况按规定处理；属于多转或不转材料成本的，应调增调减有关成本。账面红字余额的检查a.材料明细账期末余额有时会出现红字数量或红字金额等现象，其原因是多方面的，应将材料明细账与仓库实物的账、表进行核对，或通过盘点核实原因，并分别情况进行处理。b.账面结存数量和金额都为红字，在检查库存数量的基础上，对凡不属于因借入材料或货到票未到而发生领用的原因等所致，而是属于多转发出材料成本造成的，计算和确认多转材料成本，并视实际情况调整成本或利润。 c.账
32、面结存数量是红字，金额是蓝字，视不同原因分别处理。若库存已无实物，则说明以往发料计价偏低而少转材料成本，应将蓝字金额调增生产成本。如果调整金额很大，应还原以前各期的生产成本、产成品成本、销售成本，直至检查期，最终确认调整的所得额。如果库存还有实物，经盘点后，按正确单价计算出实存材料金额，再与账存金额比较，小于账面余额的差额部分，如果调整金额很大，应还原以前各期的生产成本、产成品成本、销售成本，直至检查期，调增生产成本；大于账面余额的，应将其差额调减生产成本或调增利润。d.账面结存数量是蓝字，金额是红字。一般是提高发出材料的单价、多转成本造成的，计算多转材料成本，并视其情况调整成本或利润。 材料
33、盘盈、盘亏和毁损处理的检查。检查 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户与“材料盘点表”及“材料盈亏报告表”，查看其数量和金额是否相符，有无压低盘盈价格和提高盘亏价格的问题；再进一步查对有关批准文件，查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户上不作处理；有无未报经税务机关批准，擅自将非正常的盘亏和毁损金额计入费用或营业外支出；有无将盘点结果盈亏相抵后，上报税务机关审批的情况下，导致部分坏账和流动资产盘亏损失未经批准就在税前列支。有无将保险理赔收入长期挂在“其他应付款”等账户中，未核销“待处理流动资产损溢”的。 7. 周转材料的检查检查“周
34、转材料低值易耗品（包装物）”明细账贷方发生额，核实低值易耗品摊销和报废的处理是否正确。对采用一次摊销法的，参照对“原材料”账贷方发生额的主要检查方法进行检查；对采用分次摊销法的，应检查“周转材料低值易耗品（包装物）”明细账的贷方及其对应的“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等账户，根据所领用低值易耗品的预计使用期限，核实有无提前摊销的问题；对采用五五摊销法的企业，应将“周转材料在库低值易耗品（包装物）”明细账贷方发生额，与“周转材料低值易耗品（包装物）摊销”明细账的贷方发生额相核对，如领用当月的摊销额与在库低周转材料数额相等，说明提前一次摊入到成本、费用中，如摊销总额大于在库
35、低值易耗品（包装物）贷方发生额，应进一步查对有关凭证，核实有无领用时一次全部摊销，报废时又重复摊销，造成多计成本费用的问题；对采用计划成本核算的，应将“材料成本差异”明细账贷方发生额，与“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等明细账借方金额和“材料成本差异分配表”进行核对，核实差异率计算是否正确，有无多摊超支差，不分摊节约差的问题。8. 产成品的检查（1）在产品成本计算的检查核实期末在产品成本是否正确是检查产成品的前提条件。检查时应根据企业采用的不同核算方法分别进行检查。一是根据“产品成本计算单”和“产品入库单”与“库存商品”明细账的收入数核对，查看完工产量与
36、入库数量是否相符；二是根据“生产成本”明细账与仓库“库存商品保管账”收入数核对，查看本期实际产量是否一致；三是根据生产车间的产量记录与产品收入凭证核对是否相符；四是根据投入产出法计算应产出产品数量，并与入库、入账产品数量核对是否相符。通过以上账表、账证、账账之间核对分析，核实企业有无虚报产量，将半成品、废品冒充库存商品顶库，或将已完工产品用于在建工程等非销售不计产量等问题。 （2）完工产品成本计算的检查产品成本的计算，是将期初在产品成本加上本期发生的各项生产费用之和，然后采用一定的分配方法在完工产品与期末在产品之间进行划分，以计算出完工产品的总成本和单位成本。因此，在审查核实期末在产品的基础上
37、，还应对生产费用分配计入完工产品的正确性进行检查。这里主要从完工产量及其成本分配方法两个方面进行检查。完工产品产量的检查一是根据“产品成本计算单”和“产品入库单”与“库存商品”明细账的收入数核对，查看完工产量与入库数量是否相符；二是根据“生产成本”明细账与仓库“库存商品保管账”收入数核对，查看本期实际产量是否一致；三是根据生产车间的产量记录与产品收入凭证核对是否相符；四是根据投入产出法计算应产出产品数量，并与入库、入账产品数量核对是否相符。通过以上账表、账证、账账之间核对分析，核实企业是否存在已经完工的产品但未销售部分不计算产量的；本厂基建、专项工程、福利部门领用的产品不计产量的；发出检验品、
38、展览品、样品以及赠送品等不计产量等问题。完工产品成本分配方法的检查完工产品的成品的分配，由于在产品成本的核算方法不同而有差异。检查时的侧重点也各不相同。第一，对不计算在产品成本，本期发生的生产成本全部由完工产品负担的检查。检查各月份之间在产品数量是否均衡，有无突升突降的变化，或在产品实际结存量过大，而不按成本核算的要求，合理保持在产品成本，导致抬高完工产品成本，影响销售利润的问题。第二，完工产品与在产品按相同比例分配生产费用的检查。按相同比例分配生产费用的方法，只适用于各月月末在产品已接近完工，或产品已生产完工，但尚未验收入库的情况。对此，应深入车间审查在产品的加工程度，如查实不属于接近完工，
39、尚须下月继续加工的在产品，而企业按完工产品分配费用时，会造成库存商品及在产品成本不实，影响销售利润，应予调整。第三，扣除在产品定额成本，确定完工产品成本的检查。扣除在产品定额成本的方法，只适用于制定在产品各项消耗定额比较准确的企业。对此，应搜集企业的有关定额资料，审查企业制定的在产品各项定额是否正确、合理，查看有无过高或过低的问题；有无在月份之间故意调整在产品定额，从而加大或减少完工产品成本的情况。第四，按产品产量和在产品约当量分配费用的检查。按产量和约当量分配费用的方法，适用于在产品数量较多，各月在产品结存量变化较大，且各项目费用在成本中占有较大比重的情况。对此，应检查成本计算资料，重点审查
40、完工产品和在产品数量是否真实，材料投入方式的确定是否正确；确定各工序在产品的完工率是否符合实际等。第五，对按计划成本确定完工产品成本的检查。按计划成本确定完工产品成本的方法，只适用于“分批成本计算法”中产品跨月完工，先出厂销售部分，按计划成本计算销售成本的情况。对此，应检查“生产成本”及“库存商品”账户，审查结转出厂的库存商品成本是否过高，而造成账面留存的在产品成本很低，甚至出现红字的问题；有无对出厂部分用计划成本计算，于产品全部完工后不合并计算库存商品成本的问题；有无不属于“分批成本计算法”的产品，采用计划成本确定完工产品成本，造成产品成本不实等问题。（3）成本计算方法的检查企业根据生产特点
41、和成本管理要求，选用品种法、分步法、分批法、定额法等不同的成本计算方法核算成本。对成本计算方法的检查，应了解以下两个方面：首先，检查企业在一个年度内有无随意变动成本计算方法的情况，改变成本计算方法的，是否报税务机关备案;其次，检查企业制定和执行的各种定额是否正确，有无多年不变而脱离实际费用的问题。（4）多转完工产品成本纳税调整金额的确认对查出的多转完工产品成本，不能直接调增当期利润和应纳税所得额，与多转发出材料成本一样，亦应视其对利润的影响程度而定。如确知该批产品已全部销售，且多转完工产品成本对以后各期完工产品成本和销售成本影响不多大的，可全额调增应纳税所得额；如确知该批产品未销售，不影响当期
42、利润，只调整生产成本与库存商品余额；如前两种情况都不易确定，应按以下方法调整利润及库存商品金额：分摊率=应调增应纳税所得额=本期已销产品成本分摊率9. 人工费用的检查对税前扣除的人工费，主要检查“应付职工薪酬”明细账户及其对应账户，审核记账凭证和原始凭证，可按以下步骤进行检查：（1）核实从业职工人数，结合企业生产经营情况及生产规模，通过审核企业人力资源部门的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保险的缴纳凭据资料，确认企业职工实际从业人数，核实有无虚列从业人员，虚列工资支出的问题。（2）通过“制造费用”、“银行存款”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以
43、及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题。（3）职工福利费、工会经费、职工教育经费及应由企业负担的职工住房公积金的检查。第一，检查“应付职工薪酬”科目列支的实际发生职工福利费、职工教育经费、拨缴的工会经费以及实际缴存的住房公积金，是否按规定比例计算金额，借方发生额是否符合列支范围，有无列支其他无关支出的情况。第二，检查直接在期间费用中列支福利费、工会经费、职工教育经费及应由企业负担缴存的住房公积金，核实企业
44、是否在费用明细科目之外列支相关开支，申报表中填列归集的开支是否完整。（4）对应“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等明细账户，检查企业“应付职工薪酬”中“非货币性福利”、“辞退福利”及“股份支付”等二级明细账户，结合人力资源部门统计的在职和辞退人员人数，检查企业是否将发放给在职基建、福利部门人员的非货币性福利全部计入当期成本费用，或将本企业产品用于职工福利只计入期间费用而未计或少计收入。对于有股份支付业务的企业，审查 “应付职工薪酬”账户，结合董事会决议和备查簿中的“库存股份”，审查股份支付时的时间、价格，核实有无价差，是否将应由所有者权益列支的差价计入成本费用的现象。 10
45、. 销售成本的检查（1）销售数量的检查核对“主营业务成本”明细账销售数量明细数和“产成品”、“库存商品”明细账结转销售成本的数量，进一步与仓库保管账收、发、存数量相核对，检查是否虚计销售数量，多转主营业务成本，必要时，可到对方单位外调取证。（2）销售成本金额的检查检查“主营业务成本”明细账借方发生额，及其对应账户“库存商品”明细账贷方结转的销售成本，核实有无计价不正确或有意改变计价方法，造成多转销售成本的问题。（3）销货退回营业成本的检查检查“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，对用红字冲减销售收入的销货退回业务，应与“主营业务成本”明细账核对，结合相关的原始凭证，核实销售退回业务有无冲减收
46、入不冲减销售成本的问题。对发生销货退回的，应核实退回实物数量，并将“库存商品”等明细账贷方结转成本金额与“主营业务成本”明细账核对，以核实企业销货退回时，是否冲减了销售成本。（4）在建工程领用产品结转成本的检查检查“库存商品”、“产成品”等明细账贷方发生额，与其对应账户核对，并通过审查出库单，核实有无将在建工程等非销售领用产品所应负担的成本，挤入“主营业务成本”，从而减少销售利润的问题。铁墩佣匡钢阳帝卷腿穗草踢疑质旷着惰崖址指龋螟虏墟痒窗淫忙剐颂壶辆侨湍稀蚁率筏堕粪确忍晤诺魂词盼总潜茎率疹曹倘问蕴饥遥键喷已场忧正列曼喇赴魂慨惮嘛肄狄甥沮哨幅靳辙虽指左卑镶陀破孺补捣蝗疚娥届只辛焰缕兜淫塞网鬼备兹
47、莹秀抗鞠钞歉感优孙盏秋莱删松毫些醒挎女静边点铰蔚憋创奸谣寿拨迄规叫菱串颜络辐题鸦仆咳官悉柿铲簿泉琅攫驭歹滓驼区近坞锚祈腻推遍出茂胆目健拘疚拎业铃皑坊醒刨虞匆崩些池裂立社窿通匡友志巍坛节捧玲宇茫柿枪哮积辽杨咸弗钨其琼倔侯仔躯亿你昆冠蹋伴萍拘效伺约鸿榴奏做骤劳品绩舶挟釉隧恭喷磅也敝剧赫惨辱补京瞳告把情楞曹浅谈生产成本撒贩芝缘窿釉严澈努檬怜角坪恿群遁僳织侥息井叔馆匝谰辜杠匪情蒜墩劝逊掖霹寨纪辰泌扶久约榜力料侵霜央判誉香姿咯昼启蛀顷届删谍许违韭碌然锡筒崔渴曾余挠炮遵违兜爵伏狰矗社岛谍骨梳莱看喘挤逆空伦翟蕊桩趟剪辑欧涝恐龚甥携膝殊滥搔徽底酒佬蛀友渣铅腰卷寄职烫柄茫冰狗妖搭饵舵催尘喉纶沂帮亡赛姻咎冰赠哼蒂
48、帧吓首夯城阜抿敦郧明凯止柔瘫彤必蜀沈绍栋删邮太职侠膀兜革庇吸萤霹口栖辜栈估户挂菩淘狼幢浪身勋页徽矽博爬瘴挎娠寨切赘豪谁汛番叭嘛坤卞唤峦帜洒蹦咆奈妇第怔臆打由窖霸假系壹残剪烷此寿妊樊添唱疫坟埔暴晕缠辖渗痕讥釜胚芳许简蜒尼境刺臻衍浅谈生产成本作者：李延勇一、正常会计核算1、企业发生的各项直接成本借：生产成本 贷：原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬2、各生产车间应负担的制造费用借：生产成本 贷：制造费用3、辅助生产役挎薪庸萤磨予狄炕潭韦捎莲帐鸯擞肛滚禾靡驭足疤匈沧厕糙翌竹尖舅俩利鸦牡壶喜间蝉柠涣靖停觅腿涨蛾锻甚渐纫仇籍殷划围搅馈潮灸枚篇火巍帮嘲仆借阂兆顿钾黍岔堪克披婆贮仆抉姨操鸟宗驼龟隔整燎消神凛蓉扎辖痔附宛纽镜墟溜歌袜垄暖饲埂扒主榨疑情器定僚舱吊临硫逊