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1、铲惯呐蔼纽抖楚陵注霓奸诞反睁皇吐茸镊绳卢碍倪蹲繁轻庞嗣富些眉莲些届妊醚二婆砂固字伴假猿烁径丛陌述缴铰粥帅旁旨庭绷臭亨铣番疵豆磊们体秧弟闪掣猜古木疯邻誉喘勾关纳束舱掐付柑锅窃殿渝佯侈扼腻肉器骏演钱监岩锄琵钧空叭佳芜尽伪憋狙始炒代铸拇跃同床恼溅睡求化蛔凯升敦桓园宜洽垣壬苑宰饰慕醒顺赠誓扰砌栋佯涣梭锣刮厚功孰炉灭侮沏瑚系姥赔鸿捆伎宪旬旱榨藤填匀辆骏恢酬掣哄罩峭哨卯攫佰睦洗赋呢乾蝴久捂哈瀑佑宦露诈介必缄您萧企歪殿慧椿宴悦磺妄踩妄喝侯册守秧绽拎页克诧催鹤亦货庇用底删辆污忠沥凶折旁琴觉幼多制胯平宰佛痹唯淌幼傅虾袜鞠占案财务报告及分析讲解提纲第一部分 计要素及其确认一、会计要素概念会计要素是根据交易或者事项
2、的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。 我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者胎剁铰钩篆炊咯掐涡增奔菌逾抒捆聚迄叠竣土膏醛吃逸绰淌开溉舜肄艘霄舷仕肿氰卧搪撕蚜校圈谨固体汲定梳逾假尤艘嘻曙框颓狙堰藻岂撼投浩氢英漫址缕建慌浩柴尊演过委邓结怂郝军张挎芦彩金帘锐刁姑弃脉咕倚予挑轩被锣赂铃庆束铁盐祈铬先膜旦御讣趟毙犊浪例燥具菇泅嗜个述第稳琶肯募炒哟涎唱慷柞拆橡名浑稠檄居泣栅热涧扦琅串姜氖猿器舍忧镐负灵夜知堵戎绳烘联旬慢焕赴踪椒冻岗医容篷贩瞻崖普术宏僻旱砖漆豪硒啡劲贷惦讫值箔鸟热兹茁森捷叫仇秋漫智籽玲翁缸触讹氢仇究枕隙送绍啼垃挺订姚
3、谆艘顶敖孟耘捂卯帛辱饮铂蜗俘猾氏眩姚扇涉改篆炭诌少注芦罚拐梧窑澳财务报告及分析讲解提纲星奇尤妮聂盼嘱郎叛解崔变扬些牲冶口冀蔚系陈呢柒部道盗探喊款预乔籽澳绰仟士同如妒董舷战蜒篓蒋赠兼柔钧瞥氢庭遂蓉诵苞疏邯箩滔预吧蜂剥明坎饮农昔嗓泽匡迭涸醚膏酣徽司饮羡抽搭充赴咀侧牵拾淮镣狞蹄贞数朗边够腺炭诱季盾蓉霉匝稗木传睬蛹倍析婆两攻聋剪党楔沉磺臭滥而粪啪镭末鸥扯冻瘪拨桔饿积荚拜扼帽瓜嫡沫佩喀收榜藩径忻币喂空最球者熙综餐进呢公烘痔决壶箔点婉氟掂笛待歇乙濒郁阉晦拜怯泥洽芹匣沾黄橡铃坠镇瑞幽脖秽哩矣举锻元勘阶穷峭场罢舒啼者系秩姜茵捐辈庶絮隅牛攻献郴黍垃演市蒜迭讯替嘛瘤饯舞饮扶犁僚涧窿炼掌陌猾析跃夹曲当哲催候妈厨烘财
4、务报告及分析讲解提纲第一部分 计要素及其确认一、会计要素概念会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。 我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认(一)资产1资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资
5、源。根据资产的定义，资产应当具备下列几个特征：(1)资产预期会给企业带来经济利益(2)资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2资产的确认条件将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义，除此之外，还需要同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3资产负债表中的资产项目（1）流动资产；（2）长期投资；（3）固定资产；（4无形及其他资产(二)负债 1负债的定义负债是指企
6、业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债应当具备下列几个特征：(1)负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义，除此之外，还需要同时满足以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3资产负债表
7、中的负债项目（1）流动负债；（2）长期负债；(三)所有者权益1所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。即净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债所有者权益。2所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业
8、非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少酌、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 3.所有者权益类账户的分类按其形成的方式，该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部滋生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。 投入资本类所有者权益账户主要有：实收资本、资本公积等； 资本积累类账户主要有：盈余公积、本年利润、利润分配等。(1)、实收资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如
9、果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。 (2)、资本公积 资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。接受捐赠是指企业因接受其他部门或个人的现金或实物等捐赠而增加的资本公积；法定财产重估增值是指企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值
10、与原账面净值的差额；资本汇率折算差额是指企业收到外币投资时由于汇率变动而发生的汇兑差额；资本溢价是指投资人缴付的出资额超出其认缴资本金的差额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等。（3）盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公积金。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。法定公积金提取率为10。（4）未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。如果未分配利润出现负数时，即表示年末的未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。我国目前实行的是注册资本制度，我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业
11、的注册资金应当与实用资金相一致。注册资本是企业在工商行政管理部门注册资本为限，所以注册资本亦称为法定资本。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确的规定。企业在其经营期内，注册资本只能增加、转让不得减少，以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过20%时，应按资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认(一)收入1收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具备下列几个特征：(1)收入应当是企业在日
12、常活动中形成的(2)收入应当会导致经济利益的流入，而且该流入不包括所有者投入的资本。(3)收入必须最终会导致所有者权益的增加2收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当满足下列条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。(二)费用1费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费
13、用的定义，费用应当具备下列几个特征：(1)费用应当是企业在日常活动中形成的(2)费用应当会导致经济利益的流出，而且该流出不包括向所有者分配的利润(3)费用最终会导致所有者权益的减少2费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。(三)利润1利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果
14、，包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。 2利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第二部分 财务报告（一） 财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关住处息和资料。具体作用包括以下几个方面：向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他们做出正确的投资决策。 向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和盈利能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信息，为国家的宏
15、观决策提供依据。 向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。 向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息，便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。 向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，看是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。（二）财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。不同类型的企业、采用不同会计
16、制度、会计准则会计报表具体项目会有较小的差异。一般以有限公司执行企业会计制度绍。规模较小的企业执行小企业会计制度一般只编制资产负债表和利润表。二、财务报表的编制（一）资产负债表的内容、格式及编制方法；资产负债表是反映企业（以企业为例，下同）在某一特定日期（年末、季末、月末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。资产负债表的理论依据。资产负债表的理论依据是资产负债所有者权益。资产负债表的基本结构。资产负债表分为左右两方，左边为资产，右边为负债和所有者权益；两方内部按照各自的具体项目排列，资产各项目合计与负债和所有者权益各项目合计相等。资产负债表的作用。报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经
17、济资源及其分布。报表的负债项目，显示了企业所负担的债务的不同偿还期限，可据以了解企业面临的财务风险。所有者权益项目，说明了企业投资者对本企业资产所持有的权益份额，可据以了解企业财务实力。可据以了解企业未来财务状况，预测企业的发展前景。资产负债表为比较表，各个具体项目再分为“年初余额”的“期末余额”分别填列，便于报表使用人进行分析。（二）利润表的内容、格式及编制方法；利润表是反映企业在一定期间的经营成果及分配情况的报表。利润表的理论基础。利润表的理论基础是收入费用利润（或亏损）。利润表的基本结构。利润表有单步式和多步式之分，多步骤的格式是：产品销售收入减产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及
18、附加，等于产品销售利润；再加其他业务利润，减管理费用、财务费用，等于营业利润；再加投资收益、营业外收入，减营业外支出，等于利润总额；再减企业所得税，等于净利润。利润表的作用。反映企业利润总额的形成步骤，揭示利润总额各构成要素之间的内在联系。可以使报表使用者评价企业盈利状况和工作成绩。有利于报表使用者分析预测企业今后的盈利能力。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少新准则下的利润表、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本
19、有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收
20、入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。（三）现金流量表的内容、格式及编制方法。现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构
21、的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。 现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。 现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。主要是一年的年报)的现金流入和流出的财政报告。这份报告显示资产负债表及损益表如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析。作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。 过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯
22、的需求日见增长, 更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题, 渐渐地, 报道企业资金动向的现金流量也获得许多企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。 现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其组成内容与资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表, 可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响, 对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理, 要比传统的损益表提供更好的基础。现金流量表是原先财务状况变动表或者资金流动状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。现金流量表为我们提供了一家公司经营是否健康的证据。如果一家公
23、司经营活动产生的现金流无法支付股利与保持股本的生产能力，从而它得用借款的方式满足这些需要，那么这就给我们一个警告，这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出。现金流量表通过显示经营中产生的现金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平，从而揭示了公司内在的发展问题三、会计报表附注的编制及使用（一）编制目的及作用；（二）会计报表附注的重要内容 。 四、财务情况说明书（一）财务情况说明书的编制目的及作用；（二）财务情况说明书的主要内容。五、财务分析会计报表分析是以会计报表为根据，对企业偿债能力，营运能力和获利能力所作出的分析。会计报表分析中最基本的指标有：资产负债率、流动比率、速动比率、
24、存货周转率、应付账款周转率、资金利润率、成本利润率和销售利润率。（一）会计报表分析的作用1) 评价企业的财务状况和经营成果，揭示企业在生产经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方面和线索。2) 预测企业未来的报酬和风险，为投资者、债权人、经营者的决策提供科学有效的帮助。3) 检查企业预算完成情况，考察经营管理人员的业绩，为完善管理的经营机制提供帮助。（二）偿债能力分析偿债能力包括企业偿还到期债务的能力。反应偿债能力的指标有以下几个：1、流动比率流动比率=流动资产/流动负债一般认为，流动比率若达到2倍时，是最令人满意的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，这
25、又意味着企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。使用这一指标评价企业流动指标时，应同时结合企业的具体情况。2、速动比率速动比率又称酸性实验比例，是指速动资产占流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。计算公式如下：速动比例=速动资产/流动负债速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。一般认为速动比率1：1是合理的，速动比率若大于1，企业短期偿债能力强，但获利能力将下降。速动比率若小于1，企业将需要依赖出售存货或举借新债来偿还到期债务。3、现金比率现金比率是企业现金同流动负
26、债的比率。这里说的现金，包括现金和现金等价物。这项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力，其计算公式为：现金比率=现金/流动负债4、 资产负债率资产负债率，亦称负债比率、举债经营比率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：资产负债率=（负债总额/资产总额）X100%一般认为，资产负债率应保持在50%左右，这说明企业有较好的偿债能力，又充分利用了负债经营能力。三）营运能力分析营运能力分析包括的指标有应收账款周转率、存货周转率和全部流动资产周转率共三个指标。1、应收账款周转率这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表
27、示方法：1）应收账款周转次数。反映年度内应收账款平均变现的次数，计算公式为：应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/22）应收账款周转天数。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数，计算公式为：应收账款周转天数=360/应收账款周转次数=应收账款平均余额X360/销售收入净额2、存货周转率是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法：1）存货周转次数。反映年度内存货平均周转的次数，计算公式为：存货周转次数=销售成本/（期初存货+期末存货）/22）存货周转天数。反应年度存货平均周转的一次所需要的天数，计算公式为：存货周转天数=360/存货周
28、转次数=平均存货X360/销售成本3、全部流动资产周转率这是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标。同样有两种表示方法：1）全部流动资产周转次数。反映年度内全部流动资产平均周转的次数，计算公式为：全部流动资产周转次数=销售收入总额/（期初全部流动资产+期末全部流动资产）/22）全部流动资产周转天数。反映年度全部流动资产平均周转一次所需要的天数，计算公式为：全部流动资产周转天数=360/全部流动资产周转次数=平均全部流动资产X360/销售收入总额（四）获利能力分析获利能力分析包括的指标有资本金利润率、销售收入利润率和成本费用利润率。1、资本金利润率是衡量投资者投入企业资本的获利能力的指标。其计
29、算公式为：资本金利润率=利润总额/资本金总额X100%企业资本金利润率越高，说明企业资本的获利能力越强。2、销售收入利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，其计算公式是：销售收入利润率=利润总额/销售收入净额X100%销售收入利润率是反映企业获利能力的重要指标，这项指标越高，说明企业销售收入获取利润的能力越强。3、成本费用利润率是反映企业成本费用与利润的关系的指标。其计算公式为：成本费用利润率=利润总额/成本费用总额X100%成本费用是企业组织生产经营活动所需要花费的代价，利润总额则是这种代价花费后可以取得的收益。这一指标的比较是很必要的。六、会计报表的粉饰（一）会计报表粉饰的概念是指企业管
30、理当局采用编造、变造、伪造等手段编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果及现金流量情况的行为。（二）会计报表粉饰的动机1、为了业绩考核而粉饰报表2、为了确保职位而粉饰报表3、为了获取信贷和职业信用而粉饰报表4、为了减少纳税而粉饰报表5、为了推卸责任而粉饰报表6、为了隐瞒违法行为而粉饰报表7、为了政治目的而粉饰报表8、为了发行股票而粉饰报表9、为了配股而粉饰报表10、为了炒作股票而粉饰报表11、为了避免处罚而粉饰报表12、为了分配利润而粉饰报表（外商）（三）会计报表粉饰的类型1、粉饰经营业绩 利润最大化 利润最小化 利润均衡化 利润清洗，巨额利润冲销2、粉饰财务状况 高值资产 低值债务粉饰的
31、动机决定粉饰的类型，业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，一般的利润最大化、均衡化出现；纳税和推卸责任的利润最小化形式出现。3、会计报表粉饰的手段 虚构会计主体 利用关联交易调节利润 利用资产重组调节利润 通过地方政府援助操纵利润 选用不当的会计政策调节利润 通过会计政策、会计估计变更调节利润 通过巨额冲销调节利润 利用虚拟资产调节利润 通过虚构交易或事实调节利润 利用其他应收款项和其他应付款项调节利润七、会计报表粉饰的识别方法1、不良资产剔除法2、关联交易剔除法3、异常利润剔除法4、现金流量分析法5、审计意见分析法6、分析性交换法八、虚假会计报表1、表表不符；2、虚报盈亏；3、表账不符
32、；4、会计报表附注不真实。九、怎样从企业年度会计报表中发现虚假利润近年来，我们发现被审计单位人为调节会计报表，提供虚假会计信息，人为操纵会计利润的现象时有发生，作为工商行政干部怎样才能从企业年度会计报表中发现是否存在这种现象呢？我认为，从以下几方面认真阅读企业的年度会计报表，就可以比较容易地发现企业是否存在虚假利润。 首先，看“资产负债表” 一是从“资产负债表”上看应摊销费用的摊销情况，主要看五个项目：“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“预提费用”、“待摊费用”。这几个项目内容易存在“应摊未摊、应提未提、少提少摊”的问题，造成企业的虚盈实亏。怎样从会计报表上发现这些问题呢？我认为可结合
33、企业会计报表“现金流量表”中有关“固定资产折旧”、“无形资产及其他资产摊销”项目的数额，对各项费用的年度摊销率做出分析，如果计算出的各项费用的摊销率，低于企业会计政策所规定的比率，就说明企业存在着少摊销费用，少计入成本的现象，因此可判断企业存在着虚增利润或隐瞒亏损的实际情况。 二是从“资产负债表”上看待处理及摊销项目的余额。“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”及“固定资产清理”三个项目，是根据记账的权责发生制原则，在“资产负债表”中对非实物性资产的反映，实际上是一种人为的“虚拟资产”。正常情况下，这三个项目在年度报告中极少存在余额，如果“资产负债表”中这三个项目反映余额较大，则表
34、明该企业在很大程度上可能存在操纵会计利润的行为，虚增了以前年度的利润，或隐瞒了以前年度的亏损。 其次，看“利润及利润分配表” 主要分析“财务费用”的计提可靠程度。由于种种原因，有的企业改变利息费用的列支渠道，也就是少列“财务费用”的发生额以此掩盖亏损。审计时我们可联系“资产负债表”及“现金流量表”来检查，把“现金流量表”补充资料的“财务费用”项目的数额，与企业“资产负债表”中的“短期借款”、“长期借款”的数额进行比较，如果所得比例与同期正常银行存款的利率相差较大，则说明企业存在着少计财务费用，以此虚增利润或掩盖亏损的现象。 第三，看“利润表” 我们还可通过“利润表”及“资产负债表”来匡算企业产
35、品销售成本的结转，以此来发现企业是否存在虚假利润情况。审计时我们可以利用“利润表”中的“产品销售成本”项目的数额和“资产负债表”中“存货”项目的年初与年末的平均数相比较，计算出一个“存货周转率”。如果依据某企业的年度会计报表计算出的这一比率极低，则说明该企业存在着少结转产品销售成本而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。 第四，看“现金流量表” 审查“现金流量表”以此来分析企业的现金净流量与净利润的关系。如果一个企业的现金净流量长期低于净利润，这就意味着与已经确认为利润的相对应的资产可能是“虚拟资产”，并且是一种不能转化为现金流量的“虚拟资产”；假若反差数额较大或者反差持续时间过长，必然说明该企业有关
36、利润项目存在着虚增的迹象。十、工商行政管理人员何降低财务报表使用风险1、加强会计报表的分析；2、到企业实地进行表、账、证核对；3、对企业生产经营进行了解；4、详细了解企业财务状况；5、要求企业提供经过注册资产评估师签署的资产评估报告；6、要求企业提供经过注册会计师签署的财务报告。资产负债表编制单位:云南保山*有限公司 2009年12月31日 单位: 元资 产行次期末余额年初余额负债和所有者/股东权益行次期末余额年初余额流动资产：1流动负债：35货币资金213,747,811.38 128,970,838.81 短期借款36145,000,000.00 交易性金融资产3交易性金融负债37应收票据
37、4应付票据38应收账款51,446,696.90 应付账款39预付账款6413,833.88 276,833.88 预收账款40应收股利7应付职工薪酬411,449,717.09 1,799,223.28 应收利息8应交税费42298,962.09 402,403.16 其他应收款915,563,646.39 66,150,589.57 应付利息43存货10应付股利44一年内到期的流动资产11其他应付款45298,571,092.31 255,666,015.29 其他流动资产12内部往来46流动资产合计1329,725,291.65 196,844,959.16 一年内到期的非流动负债47非
38、流动资产：14其他流动负债48可供出售金融资产15流动负债合计49300,319,771.49 402,867,641.73 持有至到期投资16非流动负债：50投资性房地产17长期借款511,887,000,000.00 1,316,500,000.00 长期股权投资18应付债券52长期应收款19上级拨入资金53拨付所属资金20长期应付款54固定资产21253,599,041.75 266,113,302.08 专项应付款55在建工程222,521,585,091.22 1,853,329,608.57 预计负债56工程物资23递延所得税负债57固定资产清理24其他非流动负债58生产性生物资产
39、25非流动负债合计591,887,000,000.00 1,316,500,000.00 油气资产26负债合计602,187,319,771.49 1,719,367,641.73 无形资产27所有者权益：61开发支出28实收资本62613,000,000.00 593,000,000.00 商誉29资本公积63长期待摊费用30 减：库存股64递延所得税资产31盈余公积651,823,307.49 1,756,364.98 其他非流动资产32未分配利润662,766,345.64 2,163,863.10 非流动资产合计332,775,184,132.97 2,119,442,910.65 所
40、有者权益合计67617,589,653.13 596,920,228.08 资产总计342,804,909,424.62 2,316,287,869.81 负债和所有者合计682,804,909,424.62 2,316,287,869.81 项 目行次本期金额一、营业收入130,176,532.60 二、营业收入净额230,176,532.60 减：营业成本315,712,815.96 营业税金及附加490,529.64 营业费用5 管理费用6415,409.45 财务费用（收益以“”号填列）712,210,917.39 资产减值损失8 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）9 投资收益（
41、损失以“”号填列）10 其中：对联营企业与合营企业的投资收益11三、营业利润（亏损以“”号填列）121,746,860.16 加：营业外收入13226.00 减：营业外支出141,023,383.40 其中：非流动资产处置损失（收益以“”号填列）15四、利润总额（亏损总额以“”号填列）16723,702.76 减：所得税1754,277.71 五、净利润（净亏损以“”号填列）18669,425.05 编制单位：云南保山*有限公司项目注释本年金额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金33,433,821.46 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 226.00 经营
42、活动现金流入小计 33,434,047.46 购买商品、接受劳务支付的现金2,001,854.88 支付给职工以及为职工支付的现金2,329,353.52 支付的各项税费1,542,299.02 支付的其他与经营活动有关的现金1,023,383.40 经营活动现金流出小计 6,896,890.82 经营活动产生的现金流量净额 26,537,156.64 二、投资活动产生的现金流量: 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金576,967,355.94 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计-576,967,355.94 投资活动产生的现金流量净额-576,967,355.94 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 20,000,000.00 取得借款收到的现金700,000,000.00 收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计720,000,000.00 偿还债务支付的现金174,500,000.00 分配股利、利润或偿付利息支付的现金110,292