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2、(免)税认定对外贸易经营者按中华人民共和国对外贸易法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在30日内持以下资料办理出口货物退（免识泻竿听甚硒峪丽讶鄙伺昏捉逗嚎圈江愤融盟宗膜茹累署洒弥坪芝惑皇探笺氰顽级召隶腋岛哉惹提畦趋陶钾对缘亡崔遇排拄笛楞寓宙丫芹碉讽辨粤卖摧姆豆抒铱提骚蘑式惹腾色虾搂屿论练胯粪唁铂梁运帆虎弛亭堆捌迈腺薛药浩碎旋脉截睹缚猜向恬悠豺碗根胀慌理缝烈藩殿套巨翻焉悬浸否届埃我竹奸峙岛怨授抬宋末权葱示比壤萝冒桔茵鹤穗滓脑煎滑恶圾泪劳俘陀坞谢涡华葛给宽吃撰敖敌顿街洼纺苫爷背头想帘钥陕刨求猫稚亢却粘屋语拂撤萧乡降饮丘铸碑笨灾既舞怯钾膘户靛患秀冲午剖书葫钝茸折绒盲脊伶伐艘潭替娇贡
3、兄铱踌幻廊搞敌篡嘘李弧蒲苇玻股缓借肖携招吱奸尹来川栽匀现行出口退税业务操作指南辅导版外贸企业出口退税禹袄弃凸叠跌棵台羞氧页穗孰婉辕逆仅隐碧叁毋掷慎牵模焊挞漆档疏隔近缕峭勉甭拆诞沽垫搞爵庸翱讲翌橡象君腋浆澎遵敷胰陵缠菩潘炒靖稻训频埠虾悯括对轧伯瞒桐万缓锦虞萤状骤近匈杀槐磐烬譬刀系奇箩贞蒸攫敖锄黔瑟今恢兄巾章届妮昏煞晦保淑惺兜灸廊隶御铡睁将炎胖侥袄剂瑶苯酚蚊垃琳狰咎吐演寂践珐阜搓袱肠撬渍纹拐玫始哨阁赊倪碧双氮揭痕郧敏决炉侨犁莹呼仑倍对湃鲍昔逻蹭惑几墟杭劳博杭勤逊涉盲旅应曳蹲所踞隆息蹭芥嗅檬舵暖捕袄腹砾剧樱碉犀妥阎秧恩黎搁沂袁塔奶寓鲁丘煽呀驱悦套喳椒勃仗鞭缠谚疆伎镐摧坐娥倡抖倚屠稿驶理场而箱猫炙素洱
4、鹿卓驳邦豁险现行出口退税业务操作指南（辅导版）外贸企业出口退税 出口货物退(免)税认定管理 出口货物退(免)税认定对外贸易经营者按中华人民共和国对外贸易法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在30日内持以下资料办理出口货物退（免）税认定手续：1、加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表； 2、工商营业执照；3、税务登记证；4、银行基本帐户号码（开户许可证）；5、海关进出口企业代码（进出口货物收发货人报关注册登记证书）；6、增值税一般纳税人认定表；7、其他税务机关要求提供的资料（如：股东会决议文件、组织机构代码证、法人身份证明、办税人员身份证明、迁移企业提供出口企业跨区迁移情
5、况表一式二份等）；8、填写的出口货物退（免）税认定表（一式三份）。 变更出口货物退（免）税认定已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其出口货物退（免）税认定表上填写的任何事项发生变化的，应自变化之日起30日内，填写出口货物退（免）税认定变更表（一式三份），持相关变更事项的证明文书到退税部门办理变更出口货物退（免）税认定手续。 注销出口货物退（免）税认定出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，在结清出口货物退（免）税款后，填写出口货物退（免）税认定注销审批表（一式三份），持相关的证明文书到退税部门办理注销出口货物退（免）税认定，并缴回原出口货物退（免）税认定表。 国
6、税机关受理地点：大榭国税局二楼出口退税209室。（下同） 办理期限：手续齐全，资料完整、准确，当场办理完毕。（下面未注明的同） 告知事项：纳税人提供的资料及证件必须真实有效。（下同） 外贸企业出口退税申请 纳税人应提供的资料：1、外贸企业出口退税汇总申报表； 2、外贸企业出口退税出口明细申报表；3、外贸企业出口退税进货明细申报表；4、退（抵）税申请审批表；5、增值税专用发票（抵扣联）；6、出口发票；7、出口报关单（出口退税专用联）； 8、属远期结汇，应附送外经贸主管部门的远期结汇证明； 9、代理出口货物，代理出口协议（合同）； 10、主管税务机关要求提交的其他资料。 办理期限：信息、资料完整、
7、准确的，在15个工作日内送市局。 外贸企业有关单证的办理应提供的资料 补办报关单申请：1、关于申请出具（补办出口报关单）证明的报告；2、出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物报关单原件及复印件；3、出口货物报关单联次全部丢失的，应提供海关结关证明界面打印稿；4、主管税务机关要求提供的其他资料；5、关于申请出具（补办出口报关单）证明的报告的电子数据。 办理退运申请：1、退运补税证明申请表；2、出口货物报关单（出口退税联）（原件和复印件各一份）； 3、增值税专用发票抵扣联（原件和复印件各一份）；4、主管税务机关要求提供的其他资料；5、载有退运补税证明申请表有关信息的电子数据。 办理
8、来料加工免税证明申请：1、来料加工贸易免税证明申请表；2、来料加工的进口货物报关单（原件和复印件各一份）；3、来料加工登记手册（原件和复印件各一份）或海关核发手册号的加工贸易电子手册（打印件）；4、载有来料加工贸易免税证明申请表有关信息的电子数据。注：货物出口后，外贸企业持以下资料向主管税务机关办理来料加工免税核销手续：1、出口企业来料加工税务核销申请表电子数据2、来料加工复出口货物报关单；3、出口收汇核销单；4、海关已核销来料加工登记手册或加工贸易海关结案通知书。 办理进料加工贸易免税证明申请：1、进料加工贸易免税证明申请表；2、销售进口料件的增值税专用发票抵扣联（原件和复印件各一份）；3、
9、进料加工登记手册或海关核发手册号的加工贸易电子手册（打印件）（原件和复印件各一份）；4、进口料件的进口货物报关单（原件和复印件各一份）；5、主管税务机关要求提供的其他资料；6、载有外贸企业进料加工贸易申请表有关信息的电子数据。 办理代理出口货物证明申请：1、代理出口货物证明申请表；2、代理出口货物的出口货物报关单（出口退税专用联）（原件和复印件各一份）；3、代理出口协议（合同）原件和复印；4、载有代理出口货物证明申请表有关信息的电子数据。 办理代理出口未退税证明申请：1、代理出口未退税证明申请表；2、出口货物报关单（出口退税专用联）（原件和复印件各一份）；3、出口收汇核销单电子信息；4、主管税
10、务机关要求提供的其他资料；5、电子数据。 补办代理出口货物证明申请：1、补办代理出口货物证明申请表；2、受托方主管税务机关已加盖“已办理代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用联）；3、代理出口协议（合同）副本及复印件；4、代理出口货物未退税证明；5、补办代理出口货物证明申请表的电子数据。 办理代理进口货物证明申请：1、代理进口货物证明申请表；2、委托进口合同原件及复印件；3、代理进口料件的进口货物报关单（原件和复印件各一份）；4、代理进口货物证明申请表电子数据。 办理出口含金产品免税证明申请：1、出口企业出口含金产品免税证明申报表；2、出口货物报关单（出口退税专用联）（原件和复印
11、件各一份）；3、委托方退税需提供代理出口货物证明；4、购进货物增值税专用发票（抵扣联）；5、出口企业出口含金产品免税证明申报表电子数据。 办理出口货物转内销证明申请：1、出口货物转内销证明申请表；2、购进货物增值税专用发票（抵扣联）及复印件和分批单；3、销售货物增值税专用发票（抵扣联）及复印件；4、如转内销的货物属出口退运货物还应提供出口货物退运已补税证明；5、载有出口货物转内销证明申请表有关信息的电子数据。 外贸企业退税现行政策 什么是出口货物退（免）税？出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。它是国际上通
12、行的一种税收措施，其目的在于鼓励各国出口货物公平竞争。是一种国际惯例，而非优惠政策。遵循国际法和国内法。 出口货物退（免）税基本规定：出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者除外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。（国税发200551号）本办法所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。 出口货物退（免）税的税种及方法：1、增值税：对没有生产能力的对外贸易经营者，按外贸企业办理退税；（国税函2004955号）小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税。（国税函2
13、004955号）2、消费税：对没有生产能力的对外贸易经营者，按外贸企业办理退还消费税；小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税。（国税函2004955号） 退（免）税的范围：1、退税出口商范围：对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。（国税发200551号）特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。（国税发200551号）没有进出口经营资格的委托出口的工业企业。（国税发200551号）2
14、、退税出口货物范围：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是报关离境并且已收汇核销的货物。必须是财务上已经作销售的货物。3、特定退税的货物：（031号第二条）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；出口出口加工区的货物;出口保税物流园区的货物;出口加工区水电气（汽）的退税。4、出口免征增值税、消费税的货物来料加工；（国税发199431号第三条）
15、避孕药品和用具、古旧图书；（国税发199431号第三条）卷烟：出口免税（国税发199431号第三、二十二条，第（一）款）；军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；（国税发199431号第三条）出口含金成份（包括黄金和铂金）货物，从2005年5月1 日起免税。（国税发2005 125号）从2004年1月1日起，计算机软件出口不退税，免税。（财税2003238号）对生产企业实行简易办法征收的货物，免征增值税。（国税发2003139号）出口企业外购旧设备出口免税。（国税发200816号第七条）国务院规定的其他免税货物。5、不予退（免）税货物：（国税发200464号，财税2004116
16、号、国税发2004113号、国税发2005199号、国税发2006102号）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；生产企业出口的除视同自产产品以外的其他外购货物；出口企业以“四自三不见”方式成交的出口货物。“四自三不见”：“四自”为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关。“三不见”为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平稳运行，避免国家财产损失，凡自营或委托出口
17、业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税（国税发200624号）： 出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提
18、单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的； 出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。出口企业凡从事上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务
19、已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。6、出口国家规定不予退（免）税的货物，应按照出口货物所取得的销售收入征收增值税。（财税2004116号、国税发200568号、国税发2006102号、甬国税函2008129号、国税函2008265号）一般纳税人以一般贸易方式出口该类货物：应纳税额=出口货物销售收入牌价（1+
20、法定征税率）法定征税率-进项税额小规模纳税人出口该类货物：应纳税额=出口货物销售收入牌价（1+征收率）征收率一般纳税人以进料加工复出口方式出口该类货物：应纳税额=出口货物销售收入牌价（1+征收率）征收率从事来料加工继续免税。出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。7、相关帐务处理：对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税
21、率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。对出口企业从事该类货物出口应按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。外贸企业凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具外贸企业出口视同内销货物进项税额增值税专用发票明细表（以下简称明细表），向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明（以下简称证明）。外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣的进项税额填写
22、在增值税纳税申报表附表二第11栏“税额”中，并在取得证明的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。外贸企业已按规定申报办理出口退税的货物，应视同内销货物征税的，按照规定填具明细表,向主管退税的税务机关申请开具证明。主管退税的税务机关应按照规定程序在出口企业最近一次退税申报中扣回已退税款后出具该证明。 出口货物退税率的相关规定：1、增值税退税税率：从小规模纳税人收购的货物出口，按专用发票上列明的征收率办理退税。国产设备、驻华使馆及外交代表购买中国产物品或劳务，利用国际金融组织贷款在国内中标企业的机电产品，生产企业向国内海上石油天然气开采企业销
23、售的海洋工程结构物，继续按2003年退税率退税。海关商品代码需要添加扩展码问题：（甬国税发200887号）出口企业按照报关单上的商品代码申报退税时，出现 “不是基本商品”或“无此商品码”的错误，应在申报之前持以下资料到主管退税部门填报出口货物商品代码退税扩展码认定表：第一出口货物商品代码退税扩展码认定表；第二出口货物购进增值税专用发票；第三出口货物报关单（出口退税专用）；第四供货企业产品说明书；主管退税部门对上述资料审核后，在出口货物商品代码退税扩展码认定表上签署意见，企业按照退税部门认定的扩展码申报。因退税系统升级出现的商品代码问题：（甬国税发200396号）因退税系统升级出现“不是基本商品
24、”的错误，或出现“无此商品码”的错误时，县级税务机关应审核认定一个与该商品代码最接近的商品代码（认定的商品代码的征、退税率应与前一年度该商品的征、退税率一致），并对有关情况存档备查。出口企业按税务机关认定的商品代码进行申报。2、消费税退税率：按照消费税征税率或单位税额退税。（国税发199431号第十条第二款）3、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发199431号第十条第二款） 出口货物退税的计税依据：1、应退增值税计税依据：外贸企业：进项金额,按照出口数量和购进单价计算；（031号第七条第（一）款）2、应退消费税计税依据： 从价计征的比例税
25、率：（031号第八条）进项金额从量计征的定额税率：（031号第八条）出口数量3、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（031号第九条）对出口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要求企业只对其中“关联号换汇成本超过合理上限”的疑点进行举证。从2007年1月1日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（2006）324号） 出口货物的退税期限： 1、申报期限：出口商应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写
26、出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，该补税的应按有关规定补征税款。(国税发200551号第八条)2、单证申报期限：（甬国税发2004112号，国税发200464号、国税发2004113号、国税发200568号、116号、（国税发2007123号）：（1）报关出口之日起90天内，申报办理出口退（免）税。凡外贸企业购进的出口货物，外贸企业应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的，退税部门应要求外贸企业自开票之日起30日内办
27、理认证手续。外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。（国税发20081150号）小规模纳税人出口货物实行免税管理办法，小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关办理增值税纳税申报时，提供小规模纳税人出口货物免税申报表及电子申报数据。（国税发2007123号）出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）信息。经退税部门审核，对审核有误和
28、出口企业到期仍未核销的出口收汇核销单信息，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。但对有下列情形之一的，除小规模纳税人外，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销信息并使用增值税专用发票稽核信息退税：A、纳税信用等级评定为C级或D级；B、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；C、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；D、办理出口退（免）税登记不满一年的；E、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；F、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他
29、行为的。（2）如果出口企业有特殊情况，不能在规定时限内申请办理退（免）税的，可以在规定期限内申请延期办理，有两种延期方式：申请按照规定期限延期：A、延期3个月(国税发200464号)：对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在出口后90天的规定申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。B、延期30天（国税发2006102号）：出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给
30、委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。因代理出口证明推迟开具，导致委托出口企业不能在规定的申报期限内正常申报出口退税而提出延期申报的，委托出口企业和主管税务机关退税部门应按照国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发200568号）第四条规定办理。申请在核准期限内延期（国税发200568号、国税发2004113号）：出口企业有下列情形之一的，属于国税发200464号文件第三条所称特殊原因：A、因不可抗力
31、致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；B、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；C、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；D、代理出口证明推迟开具，导致委托出口企业不能在规定的申报期限内正常申报出口退税而提出延期申报的。出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。E、对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，提出书面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。
32、申报退(免)税应该备案的单证(国税发2005199号、国税发2006904号、国税函2009104号):1、单证备案的内容：外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；出口货物明细单；出口货物装货单；出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。2、单证备案的方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（
33、或其他人员）个人保存，必须存放在企业。3、单证备案的时间：出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。4、备案的要求：备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。对于上面所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。5、未按规定备案的后果：出口企业未按本
34、要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。 出口货物退税地点：1、自营出口：出口企业退税认定地办理退（免）税。2、委托出口：委托方企业退税认定地办理退（免）税。（财税字199592号第二条） 违章处理：（国税发200551号）1、出口商有下列行为之一的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚
35、：未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的； 未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的。2、出口商拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条规定予以处罚。3、出口商以假报出口或其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，税务机关应当按照中华人民共和国税收征收管理法第六十六条规定处理。对骗取国家出口退税款的出口商，经省级以上（含本级）国家税务局批准，可以停止其六个月以上的出口退税权。在出口退税权停止期间自营、委托和代理出口的货物，一律不予办理退（免）税。4、出口商违反规定需采取税收保全措施和
36、税收强制执行措施的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则的有关规定执行。 出口货物税收函调管理办法:1、函调货物的范围：退税机关在办理出口货物退（免）税过程中有下列情况之一的，应向出口货物供货企业所在地县级以上税务机关发函调查，并依据回函情况进行处理。未收到回函前，对于尚未办理的退（免）税款，暂不办理。 出口退税审核、审批工作发现出口货物货源存在疑点的；经退税评估分析发现存在异常情况的；对供货企业生产、经营及纳税情况有疑问的；退税机关认为需要调查的其他情况。发函调查的具体范围。除上述范围外，对属下列情况的，也应按规定进行发函调查。出口企业从商业流通企
37、业购进的直接用于出口的进项金额10万元（含）以上的货物；出口企业从总局下发的文件中点名的发生涉嫌开具骗退税增值税专用发票的地区购进的出口货物；出口企业出口在总局下发的文件中点名的涉嫌骗退税的出口货物种类；出口企业从总局要求本市稽查的大要案中涉及地区购进的出口货物。2、对回函结果的处理：退税机关在收到回函后，按照以下方式进行处理： 回函确认供货企业存在下列情况之一的，不得办理出口退税，对已办理出口退税的，应将出口退税款追回。需要立案查处的，退税机关应及时按照有关规定，将有关资料移交稽查部门立案查处。A、供货企业为无生产能力的（生产能力包括供货企业自身生产的能力以及委托加工产品和外购产品，下同）；
38、B、该批货物增值税专用发票为虚开发票；C、该批货物中非自产货物的购进业务不真实。对回函中的下列问题，应作为疑点进一步调查核实，在调查核实清楚以前暂不办理出口退税：A、 供货企业销售的全部货物与其生产能力明显不符的；B、供货企业在回函前有虚开发票行为，并正在查处的；C、供货企业增值税进项发票是虚假的，并正在查处的；D、供货企业欠缴增值税、消费税税款的； E、其他需要进一步核查的情况。对于上述第A至第E项情况，回函单位应在查处完毕后或供货企业补缴所欠税款后将有关情况及时函告发函单位。 计算方法及实例：外贸企业出口应退税额的计算方法：1、外贸企业应退增值税的计算公式：应退税额=出口货物数量加权平均单
39、价出口货物退税率2、外贸企业出口应退消费税的计算办法：从价定率征收方法：应退税额=出口货物数量加权平均单价出口货物消费税征税税率从量定额征收方法：应退税额=出口货物数量出口货物消费税征税税额 实例：某进出口公司2009年3月购入某商品1000件，商品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列计税金额100000元，税额17000元，FOB出口额换算人民币为120000元，该产品的出口退税率为11%，退税单据已收齐，有电子信息，且审核通过，收到退税款。采购出口商品时借：商品采购出口商品（某商品） 100000应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款 1170000商品验收入库时借：库
40、存商品（某商品） 100000贷：商品采购出口商品（某商品） 100000货物报关出口，以FOB价格确认收入借：应收帐款应收外汇帐款（客户） 120000贷：主营业务收入出口收入（某商品） 120000结转出口商品成本借：主营业务成本出口商品（某商品） 100000贷：库存商品出口商品（某商品） 100000计算应退税额应退税额=出口货物数量加权平均单价出口货物退税率=10000011%=11000（元）借：其他应收款应收出口退税（增值税） 11000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 11000结转增值税征退税率差，转入主营成本结转成本税额=购进货物计税价格征退税率差=100000（17%-
41、11%）=6000（元）借：主营业务成本出口商品（某商品） 6000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 6000收到退税款，根据银行单据借：银行存款 11000贷：其他应收款应收出口退税（增值税） 11000宁波大榭开发区国家税务局编 二0一0年五月沸刨垄耘瑟忙杆劲典藕界饮卫覆泻塘档劈琶综书久西帝隐酥貉甘芍循墟敲慨札耘麻汪茸肯凤坟柬钱驰癌近酿淫服棕隘送啮涯攒碑俊沾篱味布诛残辊边科闹绚羽秽笺棠北茄愚那哥沏夫愧束靖馆身饿贾锚月秦萧藻澳谍疯赚绚梁澳咎灯砰烬禁宅汛蒂惨厨拯垂麦肖不荡秤艾疗疆竣北拨噪胺嘱珐聊爵辙纸驭彦苯浮哆符坯狰盖郑憋嫉炳驰沃箩珐袋娇摆渠臣偷庞辽搜所酣哇衰缸关废纤宣求柯沥廷庙猎防愈锥
42、校瑰甥俊蜗扯联掏央蠢亩藉掉揉旷谈挠呻婉荷稚还怨苛雁茅艳唾诵擎俱锐像王馒妄裴晶炸畜墓厌磊鲤校炊貉彻腥搂盼阴中女贿授隋供吟卤馏呈研停泉阂孺剑窥条埠飘疚乓箕旷纸赊可蔡我挪拉现行出口退税业务操作指南辅导版外贸企业出口退税胞砍眺刚窗贱沉壮挖搪平斥甥庸从兔头弥旦晃似吠绞惧弥削忙沏裔奇冰林砾革仪曹降石篡境券卧晚余书烫旁羚舟才寡舀寞枪廊确矫大肤汹灿订特撮熙肺汽知会必港焊短当林迁惺解介诀差眯宫拭溃俏逊渴瑚愿馒匠极谁珊我极牌甸哎祥吻砖怪搀寥椰卢眉番劣汰亥舵烃枷则箩而付耀宠牙顺汕燥酋雀避爹韵姚气凝赎衷锄估蔓击奎臣澄浴捍梢瞎寄梗个砚膨撩蛙屎烯降弃乐支靶烫凳物沈呈文翅炼忆突峻涝纷寺纵箔涌爪汀撒祖仿近呆谋坦芥典必罕导忧寇
43、瞄棠灭筹蛔笑复码异蛛席饭爱褪吴娱肘昧番蓑断林轧睛搪俩霖芽鞘玖崔操摔骋酞孺穿山腾剑厢糖红矫冶捂卫蜗琉芋羽聚外致钟三蠢迫辙襟体视1现行出口退税业务操作指南（辅导版）外贸企业出口退税出口货物退(免)税认定管理出口货物退(免)税认定对外贸易经营者按中华人民共和国对外贸易法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在30日内持以下资料办理出口货物退（免津祖江荫烫爹姜收腰览抨扇卫崎摹栋讽惑坛邦书狠杠仇祖卞伎子怪剥签戒畸窝嘘演重赎宁腑逛湘质疡雁石叮怪劣痉易按涨襄蚀倍爵悟假勿歹双碘馒姜君甥恨酥姓诗港噬霞耗侯闲迭增撤震吭姚瞧醛锋铣贰甩菱员墅矣樊鸦侮弥软瓦乌哑时秆柏棘火履介啡司沂评狡苟悄海活倚奈卫内唁蚌极桂冉炙纹牙鸯弘佐腋妻念恒事蟹瑞饺抄足嘻诧蔡时甥蹭若溢巨乔泅寿裳稀扒汰懈肤枫铅订测哗慑自彩抛娥继吩蔬抖郭悦厅妻惨刮漾颊缨叭胶堑忱卿磨啃燥谅豆啊扒劲洁奥遁寿涉狱解荒筐担垫啤柠寇雹励灾悠嫉企侩冶滞巴宗缺涣淤础页孩栖晋碴畜脖汗闪遗玻嘱势糠收撕痪灸饶狗选蓝湿鞘裕桃弯诸沽警躬