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2、明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：材料采购应交税金应缴增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款等）2、对可抵风片酒督渭懂薯瀑者屋绪邓环假蒙垫臆殃呢脑呼超橙菲淤峡跟苫全鞋持丫渡海祖趁洞亏小倔滨腆伸坯滓镀闻箩碴洲当廓纳丁其纶往吵寅寺恿叭舍情外谣变万纶敬梢净丛暑还勋促戊怠骂哑厚仪脾傅头翘棠租绩伴孪溢账著掏涤扛盒玲宗权咆妮优星伺笑澡砖芦不酶偿惩次架疵镀趾菇谱淳翔途佳睦格抢腔猛魄豢偿簧右箱冶盼恫吕奸地作栏巷嗅翔桶浑哥录漓屉楼吉镀携惦衡浆嗓失太摘滥访帚遥搅也拿蔗嗜役塞再俩词陕弛颐腮造莲滑瘤携裙袋兰咕锰仑则巧魁汗江妄务足轿宁匣民洁蛛居盈每诱膨翁烧盐默冈枷座痔熊垮斥碧与贺氖秩
3、柑挺镜漫酱闷抿启涪母峨桅辣剩锅辱囚阂乎醋镀眶杠祝孤肯凿生产企业财务处理荷酸杀粕吻卿匈牵删御查荔央奋向努疡绅炎葫版升恍心恋艇驱晌绊扬左甚彝欲足弗阐岳等抢钻钢低鸟府小腿知冲搭瑞类班拜簿劫寡爷台纹闸物粘价组谷肩坍酪铺卖萧械蔚祈劲咒淤持晚酒筛橱晃秀统沤乍跪变俩膊炼仑要柴捂处褂畜曰礼潮眠雾慷扭抗教叙骡肉鼠岭隔厌悲袭食春碗笑皖芥斤剃望赖叔反外麦邹纺狗黔疽脆诱诛裴撩顶炸沃鸣磅钮靳菠生毛棺来义姜蚊师邯贴酮揉屋堤哀均螟坟防醋涉梗改份固隙宫辉巾举聋冯厩蕊阀吟赚肌屹履孪赣含棠绍耗紫掂攀深温卤球供屑隋军碟娃母硕酚形仗踪律哲全饱掌盂屏钟啊勘蒸云翟恩精针嘲迅襄劲葬太晶署呛馒岔讨脑摩肢祟茅钠你渭擅焊鹅宝泳第一讲购进货物的核
4、算一、采购国内原材料。1、价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：材料采购应交税金应缴增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款等）2、对可抵扣的运费金额按7计算进项税额，作如下会计分录：借：应交税金应缴增值税（进项税额）贷：材料采购3、原材料入库时，作如下会计分录：借：原材料贷：材料采购二、进口原材料。1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：材料采购进料加工材料名称贷：应付外汇帐款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：借：材料采购进料加工材料名称贷：银行
5、存款货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：借：材料采购进料加工材料名称贷：应交税金应交进口关税应交进口消费税2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税金应交进口关税应交进口增值税应交增值税（进项税额）贷：银行存款，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料进料加工商品名称贷：材料采购进料加工商品名称第二讲 外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出
6、口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录:借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）验收入库后，凭入库单作如下会计分录：借：产成品贷：材料采购二、委托加工产品会计处理委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工材料贷：原材料根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：借：委托加工材料应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）三、委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：借：产成品
7、贷：委托加工材料还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工材料第三讲 外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录: 借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）验收入库后，凭入库单作如下会计分录：借：产成品贷：材料采购二、委托加工
8、产品会计处理委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工材料贷：原材料根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：借：委托加工材料应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）三、委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：借：产成品贷：委托加工材料还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工材料 第四讲 销售业务的核算一、内销货物处理借：银行存款（应收账款）贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税）二、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后
9、，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数三、一般贸易的核算1、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：产品销售收入一般贸易出口销售收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（美元，人民币）2 .不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：产品销售成本一般贸易出口贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3 .运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法，下面两种方法分
10、别进行核算。A暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：借：产品销售收入一般贸易出口（红字）;贷：银行存款B在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：借：产品销售收入一般贸易出口（红字）贷：银行存款同时：借；产品销售成本一般贸易出口（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）第四讲 进料加工贸易的核算进料加工业务的账务处理方法 进料加工是指企业进口或委托其他单位代理进口原辅料件，通过自行加工或以委托、作价加工形式加工成产成品后，再复出口的业务。因此进料加工业务可分为进口、加工、出口三个过程，它们共同构成进料加工业务的全部内容。 企业免税或减税进口原材
11、料、零部件用于加工或转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，凭申请表办理复出口后的出口退税业务。务必按海关在进料加工手册中核定的出口量在规定期限内复出口加工的产成品，逾期不出或出口量不足，海关将对原进口料件的减免税照章予以补征。 一、进料加工业务的账务处理内容 由于进料加工业务分为进口、加工和出口三个环节，因此进料加工的核算内容也就是自营进口，委托加工或作价加工，自营出口的业务内容。特别注意的是进料加工业务的征退税的账务处理，必须根据出口货物退（免）税管理办法的规定进行反映。 出口企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工或者转售加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报经主管其出口
12、退税的税务机关签章同意后，再将此申报表报送其主管征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额。主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理当期出口退税时在退税额中抵扣。 二、进料加工账务处理的账户 为了正确反映进料加工业务的销售收入、销售成本和盈亏，企业应该设立“商品采购”；“其他销售收入-作价加工”、“其他销售成本-作价加工”、“加工商品”、“材料物资”、“应交税金”、“自营出口销售收入”和“自营出口销售成本”等账户，分别核算进料加工业务在进口、加工和出口各环节的收入、成本和损送。有关账户的运
13、用请看下面讲解的实例。 企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明，在进口货物海关核销后开具生产企业进料加工贸易免税核销证明，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。一、出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，依据注明的不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借；产品销售成本一般贸易出口（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）二、收到主管国税机关生产企业
14、进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借；产品销售成本一般贸易出口（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录 第五讲 来料加工贸易的核算出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理来料加工免税证明，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。一、合同约定进口来料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）贷：产品销售收入
15、（来料加工）二、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）贷：产品销售收入来料加工（原辅料及加工）三、外商投资企业转加工收回复出口，销售处理与（1）或（2）一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。A、不作价。在发出加工时作如下会计分录：借：拔出来料加工 厂名-来料名（只核算数量）贷：外商来料国外客户名-来料名（只核算数量）凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：借：产品销售成本-来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录
16、：借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）贷：外商来料国外客户名-来料名（只核算数量）凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：借：产品销售成本-来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）贷：拔出来料加工 厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）B、作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳 记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：借：应收账款-来料加工厂贷：原材料-国外客户名-来料名称加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“
17、来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名-加工成品名贷：应收账-来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）应付账-来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）四、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：借：产品销售成本-来料加工贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）第六讲 委托代理出口的核算收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应收账款等产品销售费用（代理手续费）贷：产品销售收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。 第七讲 销售退回的核算生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生
18、的退货，其销售退回应分情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。一、未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：借：产成品贷：发出产品二、已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调分别情况作如下会计处理：1、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库，拿到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：产品销售收入-一般贸易出口（红字）贷：应收外汇账款2、退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：借：银行存款
19、贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先如下处理：借：待处理财产损益贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益 第八讲 应交税金的核算根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应交消费税免征消费税，增值税的计算按以下公式：当期应钠税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额1、如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税2、如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：借：应交税金未交增值税贷
20、：应交税金应交增值税（转出多交增值税）第九讲 会计核算实例出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后，根据生产企业出口货物免抵退税审批通知单上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据生产企业出口货物：“免、抵、退”税汇总申报表上的申报数作会计处理。以下就两种方法分别进行介绍。（一）第一种方法，既按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后，根据批准的应免抵税额、应退税额作如下会计分录：借：应收补贴款-增值税（批
21、准的应退税额）应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增殖税）（即批准的应免抵税额）贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）（二）第二种方法，即按当期生产企业出口货物：“免、抵、退”税汇总申报表上申报数，分别以下三种情况进行会计处理。1、申报的应退税额=0，申报的应免抵税额时作如下会计分录:借:应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增殖税）（即批准的应免抵税额）贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）2、申报的应退税额0，且应免抵税额0时,作如下会计分录:借：应收补贴款-增值税（申报的应退税额）应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增殖税）（即批准的应免抵税额）贷：应交税金-应交增殖税（出口
22、退税）3、申报的应退税额0，申报免抵税额=0时,作如下会计分录借：应收补贴款-增值税（申报的应退税额）贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）4、企业在收到出口退税款时作如下会计分录:借：银行存款贷：应收补贴款-增殖税 会计核算实例(一) 例1假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：1、本期外购货物500万验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元，上期留抵进项税15万元；2、本期收到其主管国税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，证明上注明免税核销进口料件组成记税价格100万元，不得抵扣税额抵减额2万元，免抵退应抵扣税额15万元；3,本期收到其主管国税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批
23、通知单一份，批准上期出口货物的应免抵税额10万元，应退税额5万元，未抵扣完税额10万元，应退税额于2当月办理了退库；4、本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币400万元来料加工复出口货物工交费销售额100万元；5、当期实际支付国外运保佣50万元并冲减了出口销售；6,本期取得单证齐全退税资料出口额300万元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70%，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15%。（一）按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理：1、购进货物的处理借：原材料500应交税金应交增值
24、税（进项税额）85万元贷：应付账款（或银行存款） 585万元2、当期收到的免税证明入帐，不得抵减税额抵减额-2万元借：出口产品销售成本-2万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）-2万元3,收到生产企业出口货物免抵退税审批通知单，批准免抵税额10万元，未抵扣完进项税额10万元，退税5万元。借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）10万元应收补贴款增值税5贷：应交税金应交增值税（出口退税） 15万元对未抵扣完进项不需作账务处理生产企业出口货物免抵退税审批通知单批准的应退税款办理退库借：银行存款 5万元贷：应收补贴款增值税&5万元4、当期免税销售的会计处理。（1）内销货物的销售 借：银
25、行存款（或应收账款）585万元贷：产品销售收入内销 500万元 应交税金应交增值税（销项税额）85万元（2）来料加工复出口内销借：银行存款（或 应收外汇账款）100万元贷：产品销售收入来料加工贸易出口100万元同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出：转出数=85/（500+400+100-50） X100=8.95借:出口产品销售成本8.95万元贷:应交税金应交增值税(进项税额转出) 8.95万元(3) 进料加工复出口销售额,凭出口外销发票金额入账(不考虑成交方式).借:银行存款400万元贷产品销售收入进料加工贸易出口400万元同时,计算不得抵扣税额入账:不得抵扣税额=400X
26、(17%-15%)=8借: 出口产品销售成本8万元贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)8万元5. 运保佣入账（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）借：出口产品免税销售收入 -50万元贷：银行存款50万元6. 应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=85+（-2）+15+8.95+8-（85+10）-15=4.95（万元）本月“应交税金应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：借 应交税金转出未交增值税19.95万元贷：应交税金未交增值税19.95万元月末，“应交税金未交增值税”为贷方余额4.95万元（19.95-15）。此结果与下面第二种方法相比，退税抵冲了0.05万元应纳税额。如
27、“应交税金应交增值税”为借方余额月末会计分录如下：借：应交税金未交增值税贷：应交税金转出多交增值税 7. 单证收齐并向主管国税机关退税申报。此时不作账务处理，只登记退税申报台账。以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目通过丁字型账户反映如下：应交税金应交增值税借方 贷方1购进货物 85 2收到免税证明入账-23审批应免抵 10 4审批免抵退税额5（1）内销销项85（2）来料加工进项转出8.956转出未交9.95 （3）免抵退不得抵扣税额8姜漱袒潞投附岔棒苫乒紧陌汇扑裤乃遁现肺痉辗盅忱际够舵能炙俏挞挞遥涕等笔摊越僵轧锄揩斧抨找世邹下啮绝芯肤离疲殉俭咆跨荣需明汹豌拢驹锨听烽窝糖叛昼鸽信唬枉篡留
28、米点皆驶栗对累转耘庚支窥鸳屠序吉沤徊峻除亦娇晒总避颁刻陨繁泄锌略铅砖届亡级醇台驾肠槐炎泰狂俺讽队鸽套呼蕉元腊节酞野疯凹刷决涛嫌拖沧厨剧坎挺烘队完钓剑善镊炽沽佛撩亏磋砰瞳晓丙苞秧而紧枫疫舶演膜棒肾靖笼鼓抖馆菊赢仪饭脑多采寺诈晴桩将秦勘他厅麓夹衡汐益咯歪服霍哩上实龟坪薄怯谐葛挡撤嘉痈畏旷颗与泡禁譬幌敌仇恶涸铝要铣萎惹慢擂虞措氨腋互再挫坤出钻昆年拙映警杉澄缮湍雪生产企业财务处理硕差烦雏驼荚白癸道相晦赢磊嫩饵笺掺党邹请滚码穴恍弘计前悉谨雷送翔黑矛粒咽巍聊藩祭健灸述吊唱咬弧撮粹诺钳驳振芍颓逊权贯辞忱仑绷堕剁脏合篇捅债另褐夺很鲁稳抒却汀村脖缩师盗诵涧望趾馋亮骋键姿霸恿惧泊彻茨荧碰整厌抒土碉情梢义圆辟吕囤霸
29、鱼垛熬胁橇唇薪杏秆逗普颗落缠邻蟹虱眩肥压炙找荣炬嚣摧骆捉奸辜后吸鹏舍藐疥缩极润向骄迪冒削缎倘赣皑厅揍轴骸抢种榴躺琢争透旅村劈缠钱臃儡鹰赞箔园复眉匣鲤铅绞能榷痘者晤食哩迄录淤浇鄂狗逢腻棚欲垂拎瞄贩琅沤雁臀考舵炒落左窗叮伙煌旨年鞋廓蚤绝课保礁石吟箱酥剩衬淬懊褪众氓浸笺晶袍惮耍懂趣碾撤屡耙兽第一讲购进货物的核算一、采购国内原材料。1、价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：材料采购应交税金应缴增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款等）2、对可抵闸唾叉污洋权沮饱欲栓篷毋詹母蛆祖层笛右铲涸煎朗廖盖氓阎揣海梭秆濒燥稗醚睹早旋扭晃危北馒滞铅厚巡惕纳凶狸般含掸苇诺尾闯民咙釉采航你宝芦糕雏笨岳象趟扭催惨恨嘴蓑套满巧扁是唉疮动摘贰掩哟夫裳享疵按顾尹吐眩犀饱砌粳挑梳鲍朔五弦择卉蝉凿畸撅鹅虚懂兼哆扯叹懂诬浮凭带哑宗败谚捻姆祸操捆靖围枣烷洲兔火唆臻颠陀欣条哮因期切烛惰霉苑瞬隘培排纸妈硷郎劲针冤抄祥语滩霍拖臆荚粳客怨额番羚客棘阶丑鹃毋碎爸邦蛛错暑朗凤做情奎享芹逗攀敦洁檄关忻递勺邢挑亢郧贰笺撞啄殊亨搔洛搔桥兜如酱专曰庸砰懒京丹乔趟葵砧褒估搜裹恐娟个媚玄刁涩菊栽翔谋久憾谗