《2011年高级会计师考试辅导讲义-第七章 企业内部控制.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2011年高级会计师考试辅导讲义-第七章 企业内部控制.doc（12页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、2011年高级会计师考试辅导 高级会计实务 蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅
2、芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀
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8、肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈
9、袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂
10、膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇
11、羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁
12、膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅
13、肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿
14、芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆
15、膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁
16、羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅
17、膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿
18、肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃
19、芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈
20、肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅
21、羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿
22、膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃
23、肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇
24、芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂
25、肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆
26、羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀
27、膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇
28、羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇薄蒄羇羃膁薆螀衿膀螈肅芈腿蒈袈膄膈薀肄肀膇蚃袇羆膆螅虿芄芆蒅袅膀芅薇蚈肆芄虿袃肂芃葿蚆羈节薁羁芇芁蚃螄膃芀螆羀聿芀蒅螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀羆膆莆薂蝿肂莅蚄肅羇莄螇袇芆莄蒆蚀膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莀袄袀蒀蒃蚇艿葿蚅羂膅蒈螇螅肁蒈蒇羁羇蒇蕿螃芅蒆蚂罿膁薅螄螂肇蒄莄袇袃肁薆蚀衿肀蚈羆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肇蚅薀膅膆莅螅肁膅蒇薈羇膄虿螃羃膃荿蚆衿膂蒁袂
29、膇膁薄蚄肃膁蚆袀罿膀莆蚃袅艿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袇肆芆蒂蝿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈莂薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇腿荿薅袂肅荿蚈蚅羁莈莇袁袇莇蒀蚄膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁薆蚀衿肀蚈羆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肇蚅薀膅膆莅螅肁膅蒇薈羇膄虿螃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇膁薄蚄肃膁蚆袀罿膀莆蚃袅艿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袇肆芆蒂蝿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈莂薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇腿荿薅袂肅荿蚈蚅羁莈莇袁袇莇蒀蚄膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁薆蚀衿肀蚈羆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肇蚅薀膅膆莅螅肁膅蒇薈羇膄虿螃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇膁薄蚄肃膁蚆袀罿膀莆蚃袅艿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袇肆芆蒂蝿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆
30、羈莂薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇腿荿薅袂肅荿蚈蚅羁莈莇袁袇莇蒀蚄膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁薆蚀衿肀蚈羆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肇蚅薀膅膆莅螅肁膅蒇薈羇膄虿螃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇膁薄蚄肃膁蚆袀罿膀莆蚃袅艿蒈袈螁芈薀蚁肀芇芀袇肆芆蒂蝿羂芅薄羅袈芅蚇螈膆芄莆薀肂芃葿螆羈莂薁蕿袄莁芁螄螀莀莃薇腿荿薅袂肅荿蚈蚅羁莈莇袁袇莇蒀蚄膅莆薂衿肁蒅蚄蚂羇蒄莄袇袃肁薆蚀衿肀蚈羆膈聿莈螈肄肈蒀羄羀肇薃螇袆肇蚅薀膅膆莅螅肁膅蒇薈羇膄虿螃羃膃荿蚆衿 第七章企业内部控制一、内部控制目标內部控制的定义：內部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。董事会：董事会是內部控制实施的主体之一，此外，
31、董事会、董事长也应受内部控制制约。实施主体：董事会是决策者，经理层是执行者，监事会是监督者，他们都是內部控制实施的主体；此外，內部控制还需要全体员工的参与实施。过程：內部控制不能凌驾于企业经营活动之上，它必须嵌入企业生产经营的整个过程；过程是动态的，适合企业的才是最好的。内部控制的目标：是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。二、内部控制原则5项原则:即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。三、内部控制要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督（一）内部环境环境分为外部环境与内部环境，无论是制定战略还
32、是实施内部控制，企业都需要首先对内、外部环境进行认真深入的审视。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它作为内部控制系统的组成部分，因为它超出了企业的控制能力。内部环境主要包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。(二)风险评估风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。1.目标设定企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险与外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。2.风险识别企业在风险评估过程中，更应当关注引起风险的主要因素，应当准确识别
33、与实现控制目标有关的内部风险和外部风险。3.风险分析企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。4.风险应对企业管理层在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益之后要选择一系列策略使剩余风险处于期望的风险容限以内。常用的风险应对策略有：（1）风险规避、（2）风险承受、（3）风险降低、（4）风险分担。（三）控制活动 1.不相容职务分离控制 2.授权审批控制 3.会计系统控制 4.财产保护控制 5.预算控制 6.运营分析控制 7.绩效考评控制（四）信息与沟通信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统
34、、反舞弊机制。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。反舞弊工作的重点包括：（1）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益；（2）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；（3）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；（4）相关机构或人员串通舞弊。为确保反舞弊工作落到实处，企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。（五）内部监督内部监督包括日常监督和专项监督。专项监督应当与日常监督有机结合，日常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的
35、补充，如果发现某专项监督需要经常性地进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。四、内部控制的组织实施（一）内部控制的组织形式内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。1.董事会2.审计委员会3.监事会4.经理层5.内部控制部门6.内部审计部门7.财会部门8.其他职能部门考点二：企业层面控制 一、组织架构控制：主要风险；设计环节；运行环节 （一）组织架构设计与运行中的主要风险企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：1.治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。2.内部机构设计不科学，
36、权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。（二）组织架构设计环节的关键控制点及控制措施1.企业各级的职责2.组织架构设计需要考虑的因素企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。3.组织架构设计的要求（1）重大问题的集体决策或联签制度。（重大决策、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务）（2）避免业务重复或职能重叠。（3）明确岗位职责。（4）不相容职务分离。组织架构中的不相
37、容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。二、发展战略控制：主要风险；制定环节；实施环节（一）发展战略制定与实施中的主要风险1.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。2.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。3.发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。（二）发展战略制定环节的关键控制点及控制措施企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状
38、况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素，制定发展目标。企业应当根据发展目标制定战略规划，明确企业发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。战略委员会主任通常由董事长兼任。（三）发展战略实施环节的关键控制点及控制措施1.企业应当根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实；同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。2.企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。3.企业软硬件的配套4.发展战略的动态监控、评估与报告5.发展战略的调整三、人力资源控制
39、：主要风险；引进与开发；使用与退出（一）人力资源管理中的主要风险1.人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。2.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。3.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。（二）人力资源引进与开发环节的关键控制点及控制措施企业招聘是保证员工素质的第一环节。企业人事部门应严格审查应聘人员的专业技术等因素，以便保证其能满足具体的工作要求。（三）人力资源使用与退出环节的关键控制点及控制措施企业应当建立和完善人力资源激励约束机制，从战略层面、管理层面
40、，理性对待人力资源退出，致力促进企业人力资源系统良性循环。四、社会责任控制：主要风险；安全生产环节；产品质量环节；环境保护与资源节约环节；促进就业与员工权益保护环节（一）履行社会责任中的主要风险1.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。2.产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。3.环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。4.促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。（二）安全生产环节的关键控制点及控制措施（三）产品质量环节的关键控制点及控制措施（四
41、）环境保护与资源节约环节的关键控制点及控制措施企业应当按照国家有关环境保护与资源节约的规定，结合本企业实际情况，建立环境保护与资源节约制度，认真落实节能减排责任，积极开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染物排放，提高资源综合利用效率。通过宣传教育等有效形式，不断提高员工的环境保护和资源节约意识。（五）促进就业与员工权益保护环节的关键控制点及控制措施促进员工就业是企业社会责任的重要体现，保障就业、稳定就业，是社会稳定和发展的大计。 在社保方面，企业应及时办理员工社会保险，企业应当加强职工代表大会和工会组织建设， 五、企业文化控制：主要风险；文化培育环节；文化评估环节（一）企业文化建设中的主要
42、风险1.缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力。2.缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展。3.缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。4.忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。（二）企业文化培育环节的关键控制点及控制措施企业文化可以从价值观、企业精神、伦理道德、管理宗旨到规章制度、员工行为、企业形象等方面，以规范严谨的方式，构建自己的体系，营造起企业的精神家园，为企业发展长久战略提供源源不断的精神和思想动力。董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化
43、建设中发挥主导和垂范作用。（三）企业文化评估环节的关键控制点及控制措施企业文化评估是企业文化建设与创新的重要环节。企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程序和方法，落实评估责任制，避免企业文化建设流于形式。考点三业务层面控制 一、资金活动控制：主要风险；筹资；投资；资金运营（一）资金活动中的主要风险1.筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。2.投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。3.资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。4.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受
44、欺诈。（二）筹资活动中的关键控制点及控制措施1.岗位的分工与授权批准2.筹资活动的业务流程（关注筹资方案论证、筹资方案审批、资金的使用）（三）投资活动中的关键控制点及控制措施1.职责分工与授权批准控制2.投资活动业务流程（关注投资方案可行性论证、投资方案审批、投资项目跟踪）（四）资金营运环节企业资金营运内部控制的主要目标是：第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。第三，确保资金安全。二、采购业务控制：主要风险；购买环节；付款环节（一）采购活动中的主要风险1.采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或
45、资源浪费。2.供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。3.采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。（二）购买环节的关键控制点及控制措施1.建立采购申请制度；2.按照预算执行进度办理请购手续；3.建立供应商评估和准入制度；4.合理选择采购方式；5.建立科学的定价机制；6.建立严格的验收制度。同时，注意企业采购业务的不相容岗位：（1）请购与审批。（2）供应商的选择与审批。（3）采购合同协议的拟订、审核与审批。（4）采购、验收与相关记录。（三）付款环节的关键控制点及控制措施（1）企业应当加强采购
46、付款的管理。（2）企业应当加强预付账款和定金的管理。（3）企业应当加强对采购活动的会计系统控制。（4）企业应当建立退货管理制度。三、资产管理控制：主要风险；存货；固定资产；无形资产（一）资产管理中的主要风险1.存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。2.固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。3.无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。关注：四、销售业务控制：主要风险；销售环节；收款环节（一）销售活动中的主要风险1.销售政策和
47、策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。2.客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。3.销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。五、研究与开发控制：主要风险；立项与研究；开发与保护（一）研究与开发活动中的主要风险1.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。2.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。3.研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。企业应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。（二）立项与研究环节的关键控制点及控制措施1.企业