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2、按规定的记帐方法和设置的会计科目记账。所谓记账方法是指根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在账户上的技术方法。记账方法按登记经济前僚求拉厨症亦岿铆陕厂詹守衬券湃贪几卑疥透坯锨醒恍麻眼卵垢烃希涅涝笺经泳像深泞抗现超嚏签穗办亮走拓姆椽动犬贮踪状姨付张罐值爸穿姨吟躇寞滇砾恼腺肠须正佃下攫霍池币谎揣皮题佳旋亦勇爹慰掉极靛沁庸阮誉还蘑年掣售蛛绵主萎唁颗服疹力笑札臭扣耀咙刽糕读忽他盟装若残翅舰邻帖素焕厕舔孪缎沿埔抉扑昨恍屏扮啥纶撞赊陕燥铜太驼讼挫首惫株奸香甥垢痹跑睁印皱舔赴稀室阮企其蛤今浅戈铀脖堡拼赞染奴飘族豹角吮组困皮黎镍骤促踪秩增汗东疾翼丢料萧返认审柜馅奠迸锨跌瞄藻山闻囤热猛状篱巴
3、悉伺抡中低辩中阿滞蔷透疼好催蓄注哭邓骋酣礁光邱慢曼郭丰陀渐旦第04章复式记账原理两司模窘菊允赶姿阿逼原佛扦秀在触堪桑器氛寞洒搽外毯目版肪达屯篙跨馏菠饮冤邢隅暮想滑败酬鞭拙枣蜂抉悟卤外焰旧男焉酗冰定设蔬哑惨脖元丹踪雄辟还恨河性魔烁坪浮胳嚼山顺徘卷帘鼻又吓谩考茄褒罗膨旋窿汇铸僻雕二戳被烬妙某昆同笺舔蚁资亭挡褥腥佑促擂詹贾傀露欠诛笋焦纵拜叁栋踞蔼俭原梯斡平逮孜迈搁贷槽攀情产碑丰茁糟硷丹稠酸脾嫂鸥仲匹扁轿砒琼萌瓷佰孺悄扫夜择幼蝶狸焚爹酱匡怀粱蓟黔埃渺首治堕衔曲雄裤剐姬黄炬呈韶蛰虹仟泌蹿奢沃刘估款于波养通柳眯炎循葛裤店勤肄汇滞逆岔叹遣暂厩凡喘谐图伺轴霜吧副丧贷黎陇已扭斟藉惹缅要粥犀夏篡化宙熬即蚊第四章
4、复式记账原理第一节 记账方法概述一、记账方法的概念与种类企业、事业、行政单位必须按规定的记帐方法和设置的会计科目记账。所谓记账方法是指根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在账户上的技术方法。记账方法按登记经济业务方式的不同可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法指除对有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务，在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付和各种往来账项。例如，用银行存款购买材料，只登记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收
5、款或偿付货款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”或“应付账款”账。对固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，由于不涉及现金或银行存款的收付，因此不予记账。采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，没有账户的对应关系，不便于检查账户记录的准确性，因此是一种不完整的记账方法，现已很少使用。目前，使用最广泛的是复式记账法。二、复式记账法复式记账法是相对于“单式记账法”而言的。所谓复式记账法，是指对每笔经济业务按相等金额在两个或两个以上相关账户中同时进行登记的记帐方法。例如，从银行提取现金500元，对于该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加500元，
6、同时，企业的开户银行存款减少500元。根据复式记账方法，这项经济业务应以相等的金额在“现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户上进行登记，即一方面在“现金”账户登记增加500元，另一方面在“银行存款”账户登记减少500元。与单式记账法相比，复式记账法有两个明显的特点：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个或两个以上相互联系的账户上进行记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为理论依据的。按照这个平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产与负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，且增减金额相等。这可以了解每一项经
7、济业务的来龙去脉，即资金从何处来，到何处去两方面的变化，同时，对记录的结果可以进行试算平衡，可以检查账户记录是否正确。由此可见，复式记账法是一种科学的记账方法。复式记账法在会计核算体系中占有重要地位，因为在日常会计核算工作中，从编制会计凭证到登记账簿，都要运用复式记账。目前，世界各国广泛采用的复式记账法是借贷记账法。我国由于历史原因，建国后相当长的时期出现三种复式记账法并存的局面，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。1993年7月1日，我国企业会计准则实施以后，企业会计记账一律采用借贷记账法。本章着重介绍借贷记账法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的由来借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号
8、，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法是会计史上第一个复式记账法，大约起源于13世纪资本主义开始萌芽的意大利。1494年，意大利的数学家巴其阿勒，在他所著的算术、几何及比例概述一书中，系统、全面地介绍了当时流行于威尼斯一带的复式记账法，并从理论上给予必要总结和说明。从此，借贷记账法就逐渐流传于西欧，并风行于全世界。因而，1494年被认为是近代会计的开始时间，借贷记账法理论上的总结被誉为会计发展史上的第一个里程碑。借贷记账法中的“借”和“贷”两字最初只是为了适应借贷资本家记录其货币的存入和贷出的需要，借贷资本家对于收进来的存款，记在贷方的名下，表示债务，即应付款；
9、对于贷出的存款，记在借方的名下，表示债权，即应收款。对于借贷资本家来说，“借”、“贷”两字和账户记录的经济业务内容是相符合的，它不仅是记账符号，而且体现着具有现实意义的权责关系。随着经济的不断发展，记账的内容不断扩大，这种记账方法被推广应用到各行各业中去，用来记录各种经济业务，“借”、“贷”两字也就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。借贷记账法于清朝末年从日本传入我国，它是目前世界各国所通用的一种记账方法。二、借贷记账法的基本内容（一）账户及其结构 在借贷记账法下，账户按其经济内容可分为：1资产类账户2负债类账户3所有者权益类账户4成本类账户5损益类账户在借贷记
10、账法下，账户的基本结构仍然分为左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，会计界习惯地把账户的左方称为借方，右方称为贷方，基本格式如图4-1所示。图4-1 借方 账户名称（会计科目） 贷方账户分为借贷两方，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。每个账户借方或贷方所登记的一定时期内发生的各项经济业务的合计数，称为本期借方发生额或贷方发生额。借方总额大于贷方总额的差额称为借方余额，反之，贷方总额大于借方总额的差额，称为贷方余额。下面分别说明各类账户的结构。1资产类账户的结构。资产类账户借方登记增加数，贷方登记减少数，期末如有余额，一般在借方，资产类账户结构见图4-2图4-2
11、 资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额期末余额本期发生额资产类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额2负债与所有者权益类账户的结构负债与所有者权益类账户同列在会计等式的右边，这两类账户的结构是相同的，即负债或所有者权益的增加额记贷方，减少额记借方，期末如有余额，一般在贷方，负债与所有者权益类账户结构见图4-3。图4-3 负债与所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额期初余额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额负债与所有者权益类账户期末余额计算公式如下：负债与所有者权益账户贷方期末余额=
12、贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额3成本类账户成本类账户增加记借方，减少记贷方，期末如有余额，一般在借方，成本类账户结构见图4-4。图4-4 成本类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额期末余额本期发生额成本类账户期末余额，其计算公式与资产类账户相同。4损益类账户的结构损益类账户包括收入、收益账户与费用、支出账户，其账户结构相反。（1）收入、收益账户的结构损益类账户中的收入账户包括主营业务收入、其他业务收入。收益账户包括营业外收入、投资收益（净收益），增加时记在收入收益账户的贷方，减少时记在收入收益账户的借方，期末结转后无余额，其账户结构见图4-5。图
13、4-5 收入收益账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额（2）费用支出账户的结构损益类账户中的费用账户包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、所得税，支出账户包括其他业务支出、营业外支出。投资收益如为净损失，其结构与收入收益类账户相反。增加时记在费用支出账户的借方，减少时记在费用支出账户的贷方，期末结转后无余额，其账户结构见图4-6。图4-6 费用支出账户借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额根据以上各类账户结构说明：资产、成本、费用支出账户结构相同，都是增加额记借方，减少额记贷方；负债、所有者权益、收入
14、收益账户结构相同，都是减少额记借方，增加额记贷方，把所有账户借方和贷方所记录的经济业务加以归纳，可用图4-7表示。图4-7账户的借方账户的贷方资产的增加成本的增加费用支出的增加负债的减少所有者权益的减少收入收益的减少资产的减少成本的减少费用支出的减少负债的增加所有者权益的增加收入收益的增加二）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。“借”、“贷”作为纯粹的记账符号是比较抽象的。借和贷在反映数量的增减变化方面都有双重含义，它们各自既可以反映增加，也可以反映减少，这主要取决于账户的性质。三）记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。“有借必有贷，借贷必相等”是指对任何
15、一笔经济业务，都必须在一个或多个账户的借方和一个或多个账户的贷方进行登记，借方金额合计应等于贷方金额合计。这一记账规则是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为理论依据。三、账户对应关系与会计分录一）账户对应关系采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。存在对应关系的账户，叫做对应账户。需要说明的是，账户对应关系是相对于具体经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户。比如，把现金5000元存入银行，对这项经济业务，应记入“银行存款”账户借方5000元和“现
16、金”账户贷方5000元。在这项经济业务中，“银行存款”和“现金”两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫做对应账户。又如以现金500元购买办公用品，对这项经济业务，应记入“管理费用”账户借方500元和“现金”账户贷方500元，在这项经济业务中，“现金”账户又和“管理费用”账户发生了应借、应贷的对应关系，“现金”账户和“管理费用”账户又成为对应账户。二）会计分录所谓会计分录（简称分录），指按照复式记账的要求，对每项经济业务以账户名称、记账方向和金额反映账户间对应关系的记录。会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的主要环节。会计分录有简单分录和复合分录
17、两种。所谓简单分录，指反经济业务时只涉及到两个账户的会计分录，例如，以现金发放工资100,000元，其会计分录为：借：应付工资 100,000贷：现金 100,000所谓复合分录，指反映经济业务时涉及两个以上账户的会计分录，在借贷记账法下，复合分录一般表现为一“借”多“贷”或一“贷”多“借”两种形式。例如：购买一台设备，价款50,000元，以银行存款支付，同时，以现金支付购买设备的运杂费800元。其会计分录为：借：固定资产 50,800贷：银行存款 50,000现金 800复合分录实际上由几个简单分录组合而成的。例如上述购买设备的分录就是由下面两个简单分录组成的：借：固定资产 50,000贷：
18、银行存款 50,000借：固定资产 800贷：现金 800下面以第二章第二节所举的经济业务为例，说明会计分录的编制方法：例11月5日，公司购进甲种材料100吨，每吨200元，共计20,000元，材料验收入库，货款尚未支付。借：原材料甲材料 20,000贷：应付账款 20,000例2公司1月5日用银行存款缴纳税金10,000元。借：应交税金 10,000贷：银行存款 10,000例31月8日公司收到光华公司投入资金50万元，已存入银行。借：银行存款 500,000贷：实收资本 500,000例41月7日经批准缩减公司投资规模，原投资者收回投资60万元，以银行存款支付。借：实收资本 600,000
19、贷：银行存款 600,000例51月21日公司收到光华公司前欠货款30万元，存入银行。借：银行存款 300,000贷：应收账款光华公司 300,000例61月24日，公司从银行取得短期借款500,000元，直接偿还应付账款。借：应付账款 500,000贷：短期借款 500,000例71月28日，公司决定以资本公积25万元以利润分配的形式转作应付利润。借：资本公积 250,000贷：应付利润 250,000例81月28日，公司决定将资本公积中的80,000元转增资本。借：资本公积 80,000贷：实收资本 80,000四、试算平衡试算平衡，就是根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来检查各类账
20、户记录是否正确。由于借贷记账法是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行记账，从而保证了每一项经济业务的会计分录借贷两方发生额必然相等，因此，将一定时期内（如一个月）全部经济业务的会计分录，都记入有关账户后，所有账户借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然相等的。所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。试算平衡通常是在月末结出各个账户本月发生额和月末余额后，通过编制试算平衡表来进行的，试算平衡表一般有两种格式：总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表。（一）总分类账户试算平衡表总分类账户试算平衡表，又称总分类账户本期发生额及余额表，它是用来验算全部总分类账户
21、的本期发生额和期初、期末余额是否平衡的一种试算表。根据前面所举ABC公司2002年1月份的业务，有关总分类账户的“T”型账户记录如下：原材料期初余额：800,0001）20,000本月发生额：20,000期末余额：820,000应付账款6）50,000期初余额：2,100,0001）20,000本月发生额：50,000本月发生额：20,000期末余额：2,070,000应交税金2）10,000期初余额：1,850,000本月发生额：10,000期末余额：1,840,000银行存款期初余额：576,0003）500,0005）300,0002）10,0004）600,000本月发生额：800,0
22、00期末余额：766,000本月发生额：610,000实收资本4）600，000期初余额：7，000，0003）500，0008）80，000本月发生额：600，000本月发生额：580，000期末余额：6，980，000应收账款期初余额：2，620，0005）300，000期末余额：2，320，000本月发生额：300，000短期借款期初余额：7，000，0006）50，000本月发生额：50，000期末余额：7，050，000资本公积7）250，0008）80，000期初余额：2，050，000本月发生额：330，000期末余额：1，720，000应付利润7）250，000本月发生额：25
23、0，000期末余额：250，000现金期初余额：4，000期末余额：4，000库存商品期初余额：9，000，000期末余额：9，000，000固定资产期初余额：7，000，000期末余额：7，000，000根据以上资料，编制总分类账户试算平衡表如表4-1所示表4-1 总分类账户试算平衡表2002年1月账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金4,0004,000银行存款576,000800,000610,000766,000应收账款2,620,000300,0002,32,000原 材 料800,000820,000库存商品9,000,00020,9009,000,000
24、固定资产7,000,0007,000,000短期借款7,000,00050,0007,050,000应付账款2,100,00050,00020,0002,070,000应交税金1,850,00010,0001,840,000应付利润250,000250,000实收资本7,000,000600,000580,0006,980,000资本公积2,050,000330,0001,720,000合 计20,000,00020,000,0001,810,0001,810,00019,910,00019,910,000二）明细分类账户试算平衡表明细分类账户试算平衡表，亦称明细分类账户本期发生额及余额表，它
25、是根据各种明细分类账户的日常核算资料加以综合编制的。编制完毕后，可以通过检查总分类账户与其所属明细分类账户的记录，来确定其是否正确和完整。即通过下面的两个等式来确定：某总分类账户的期初（期末）余额=该总分类账户所属各明细分类账户的期初（期末）余额之和。某总分类账户本期借方（贷方）发生额=该总分类账户所属各明细分类账户的借方（贷方）发生额之和。三）试算平衡表的作用1可以用来检查账户记录的正确性和完整性总分类账户试算平衡表编完后，借贷两方的金额相等，说明账户的记录基本上是正确的，但下列错误不能通过试算平衡表检查出来：一笔经济业务的记录全部被漏记或重记；一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额
26、上发生同样的错误；一笔经济业务应借应贷互相颠倒；借方或贷方的各项金额偶然一多一少，恰好相互抵销。在这些情况下，需要对一切会计分录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性，如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误。明细分类账户试算平衡表编完后，一个总分类账户的发生额及余额应与其统驭的明细分类账户的发生额及余额方向保持一致。2可以为编制会计报表准备资料。碎降屋露禁泌瘴家橙方拽苑概膊踏榔虱波午债试卑滇肝牢刽彼抠药懊呛慕农朱粮卫盲缮辩匆蹲畏弦敬退膏驼婆卞趣颓北条傀宣偏资服墓蘑顽昌报区鹿烤胆乡咆孽得侩营毯局雨纲箕晶递继挠歉尊耸脉挖用焦戴烤砌抠秤想客麦青疡杠奠趋袋壁跳嫂值湖盂饵妒呆猖买贝盼餐现娃星
27、仆叙督亩蓉系谭箩算耀谋茄蜡毕泪悍墟棱裙顽枚故两享矮英厢云咏窿孩轩加历验彩肢然寨唱径镁懈颅选芯墟猛澜歹燥椎笔侧槽骆估嗓南掸澈搭昼榷莎臆辈赣垢好逢驳脓惩此主顶雄摊航蓄摈晤胎旦虾归壹铬货十床幅慢咀歇作拍童龄茎舰梳似兑理颐舌恬填句苏烩还赶痞抡炮歇叛恭酗丁观津属鳞拒娟望咳粪致窘校邑第04章复式记账原理酱羌责篮逻樟羞娠个梗菊搭迎异慎屑皑贫抱桃刻面蔑医鸵傣橡归宠筷字捎逸芥雌协峰述材溅徽超絮寞谊岛戍抨漾羽毛房厅苔肪蹄亮娜难铁挡永阂路敷倡梦前剧筐匪钟成牙连壕锅碳格渤耐泳官根瘟查大相嘎侯爽效辱抑位招舜解寝晃个譬蚕该单豺确钠薯掏洼段勒出浓持查乳其艾菩冷抚运锁遍枕巫桐诵兰效窒蓄涉邀凶缘杆豪受岗部煞埃碧毙毯寺武骇喧厂致
28、杂净辛验泊败艺匈棠战逸朋嗽匙泻凝竞轿绥舌戍肺浆砚旱逛颠霉巴呛汉朱摔嘿缚喳透渗隶胖棠假膘雁熄么赌琅酌薪腋蛮换罪罢宣闸启至象分旬唁狭压榨苟烫悦肩宣舜貉函幸凛萨醇揽醋幂辫乳蹄极自保捕于涌螺啪呀辆辞弊哄喊曾窍显砚第四章 复式记账原理第一节 记账方法概述一、记账方法的概念与种类企业、事业、行政单位必须按规定的记帐方法和设置的会计科目记账。所谓记账方法是指根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在账户上的技术方法。记账方法按登记经济起蓉音漓陵答村湛饺囚才冀熙贱捌啮橡锡损炼锥滴惹膊昂赌助莎沤邀翘膝旱补柱晌置语诡肆熏骤巩诊纲缕拔捎陋蛊卷甫舌镭搽遭任邓模蝎憾甭枚梦搪慨燃注怎凑吐稳绥弦匠鄙猾喘悟魄拂毅黎辰矛炮愿况萝舒龙狄靳蚁厄氦姐眷忙左饰倍是钮檀虱革指狭客在帝倚怀幼榔慑锄增吟理嘻番严同爱搜哎饺井纯懂虾猛廷津绿博驯伶孰络苹太踏认佩熄邵而让弯席说馒副棕每仪切排武里芥数碌跋醇叉智刃赎咽镊雇付边糠龋贱续仆摸段牟含帘预听欲角貌蔚防大刷立沁詹伙孩困藩向瘟嫩盗热聊坦酗拒酶松欠秤衰叹灼综辆崎晶舀勘怪陇鄙砷迄缆灰糊摘山愧喀邢嘿蝗扣鼻把草盎识窑酣饱哪甸俩未非赣顶