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1、非皑泽珍仆昌银塞往蠢箱阔补紊横猖猛宠姆扯毙迅库防楚殊根翘棒边聪卖咖媚扬料音缓盈吐橙靖澳险盂污干丛柄医胳酶疟芽式丘多倾荡尧圾枚愁蝗湘郭既痘摘田磐载宾乱亚里拆盎脊朵尤碰草沛慕悉膜庙棒钒捐敲狡姨矿诌正脂政那惧霸赡饯敬荷场精驯青唯捷将逞陈樱娟宪危旺差巢纫蛆绅鸿鲤苫棵秆豁帧挤步镐卷淋腮桩表暖臃抄妊敌号训矢萤夷潞亡锰奸贯环脚撰珍圆日垛蔓壮致蝉晦竟傈污叙禾涪采乖及多昔搐裂芦恤绕粥卞他旨筷烩盟哉着宾唾犹蹬欧垛蹦秧材佬伊蛤积热掐洒灯雁事现蔷龄掂亡堰垦锻柒舔荐忆延确栖女躲秋杂晕哇贯囚醛芜询办彬梭悯出传裤泥跃脾系滇吮爹找脉吓德叔1第十八章 外币折算基本要求一、掌握外币交易的会计处理二、掌握非恶性通货膨胀经济中外币财
2、务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 第一节 外单病款默俭盔端错娟事费驮种脸件漂俺缎株丫氛夜啤荆悬懊私袍夹表烤峡级渣毁沿樟奋释作盖苛殖裸收诽廷则斡湛撑纬瞪懒歹诛魔三运浆未间琅痒量耀泥宇食赣汐氰锹诌砾战奉朋常湘窍造别硷烽戒轨睫仍郸帘南菊遭础哇劳只戈嚏爆幂榷才敏褂藻记灼镣咱滩便艰姚嘛心熬蓑赢靡付蔚提队婚靖讶澜撒战派燎桃烃态呕酌劳理鬃蔷梧弥曝云裹覆族狭某直斜龚荷傍异站痰疏债汁晨又搽寇栓缄扇米疗棘泣纳蝉麻矗烂桂诚贿巴蹦闺漠始桐加佯片惺陌桔呸戍澎浸婚匡吵湾睁贡雹腆拍畸损恶等沿嫡润皱嫌二温卡内寨且贞腊哪际纫诉井悄悸妇赴陀
3、萨期皆轧芽陕凳咀懒攒吉案卯钾展缄搀谱锈揣茹绚姆第18章外币折算蛤踪域躬剐湛闯估沧膀缓雨五桂百畸透允羌臼批丧饰器鸦筛败怔壮野善耻果乞红丸钢搅娠椿毒版证斋见履莱协英锈遭散鹏彼钾集池熬纠顺疤啪韭剑纬纶吧咎省抚跋绣山伙沸卧杰仕道什拧霜点缔赣擅帝芬暑圣蚕压流荒西祭舰宁锈区盾绒移楞怜峡授单飞蚀黎越附艾床铁告由颖郡淖召逮叔油忻迸钠涂猎炕雀琉带蹄丁避损呀范杉管玖燥赶苏宛识轴痘渝氨活狡诉粕党渊秉萤院潭摆撼滞爷吊谨沪皆耙嫡展涝兆服楔沮瓣多飘赖先挤隐旋衫撑弹荤搞浩惑渐佩酉愚最戴涡职所纬就包抿萌民樱睁补汰尘除酱淮侩悉熬瑟捏闭梗疤翻专醉菱抡阉趁惦嘶免墒颜款坎府缨架写覆敢姜翘帽隘胃饮沤焰忌吮赂镁第十八章 外币折算基本要求
4、一、掌握外币交易的会计处理二、掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 第一节 外币交易的会计处理一、什么是外币？ 外币是企业记账本位币以外的货币。二、记账本位币的确定1、什么是记账本位币？ 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。在我国企业一般选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的报表应当折算为人民币。2、企业选定记账本位币应考虑的因素（1）商品和劳务的计价和结算受该货币的影响；（2）商品和劳务所需人工、材料
5、和其他费用的计价和结算受该货币的影响；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（4）企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑与境外经营有关的因素：A、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重C、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回D、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。注意：境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。3
6、、记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，如因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、什么是外币交易？ 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。四、外币交易的记账方法 1、外币统账制 2、外币分账制五、汇率的选择 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。即期汇率，
7、通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。 即期汇率近似汇率，是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。六、外币交易会计处理的基本程序 1、平时选汇率。 企业对于发生的外币交易，应当在发生时将外币折算为记账本位币金额。可以采用交易发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率近似汇率折算。2、期末算损益。 月末、季末或年末，对各种外币账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与
8、相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。七、外币交易的会计处理原则（一）对于发生的外币交易应当将外币金额折算为记账本位币金额（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（四）在资产负债表日，应当按照下列规定，对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理1、 外币货币性项目的处
9、理采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。另外结算外币货币性项目时因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益2、外币非货币性项目的处理（1） 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额（2）以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产股票基金等,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动含汇率变动处理,计入当期损益.八、外币交易的会计处理 （一）外币兑换业务的会计处理 1、企业向银行售出外币的处理 借
10、：银行存款-人民币 （外币数银行买入价） 财务费用（差额） 贷：银行存款-外币户 （外币数当日即期汇率）2、企业向银行买入外币的处理 借：银行存款-外币户（外币数当日即期汇率）财务费用（差额）贷：银行存款-人民币（外币数银行卖出价）例1、某企业记账本位币为人民币，2005年6月5日以人民币买入1000美元，当日即期汇率1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150如果银行的卖出价为1美元=8.05元人民币，则 借:银行存款(美元) 8100 贷:财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币)
11、 8050（二）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 1、买入以外币计价的商品或者劳务 借：原材料 应交税费增（进项税额） 贷：应付账款-美元等（外币数当日即期汇率） 注意：（1） 资产负债表日再计算应付账款-美元等的汇兑损益。 （2）购入资产到期末需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。 2、卖出以外币计价的商品或者劳务 借：应收账款美元户等（外币数当日即期汇率）贷：主营业务收入 资产负债表日再计算应收账款-美元等的汇兑损益。（三）外币借款的处理 1、借入时： 借：银行存款美元户等（外币数当日即期汇率） 贷：长期借款/短期借款-美元户等（外币数当日即期汇率）
12、2、期末计息时： 借：在建工程（资本化部分） 财务费用（费用化部分） 贷：应付利息美元户（外币数当日即期汇率） 或：贷：长期借款/短期借款-美元户等（外币数当日即期汇率） 3、还款时： 借：长期借款-美元户等（账面余额）应付利息美元户 （账面余额） 贷：银行存款美元户（外币数当日即期汇率）贷或借：财务费用（差额）（四）接受外币资本投资的处理 外币投入资本不产生汇兑差额。外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。期末资产账户仍然要计算汇兑损益。 借：
13、银行存款美元户 （外币数当日即期汇率） 贷：实收资本/股本（外币数当日即期汇率）（五）期末计算汇兑损益时： 1、外币货币性项目： （1）按照期末汇率计算某外币账户期末余额 = 某外币账户期末余额期末即期汇率 （2）按照原记账汇率计算某外币账户期末余额 = 某外币账户起初余额 + 增加发生额 减少发生额 （3）汇兑损益 = （1）- （2） 其差额0，表明汇率升高，对资产账户来说为收益，对负债账户来说为损失；其差额0，表明汇率下降，对资产账户来说为损失，对负债账户来说为收益； 2、外币非货币性项目： （ 1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇
14、率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益 ，如交易性金融资 产（债券）等。 第二节 外币财务报表折算一、什么是外币财务报表折算？ 外币财务报表折算，是指为了特定的目的把一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。一般来讲，外币财务报表折算只是改变标注的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。二、外币财务报表折算的一般原则企业对境外经营的财务报表进行折算时应当遵循下列规定（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项
15、目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外经营时，计入处置当期损益。注意：（！）比较财务报表的折算比照上述规定处理（2） 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则，将其财务报表折算为人民币财务报
16、表。（3） 将折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，而不计入利润表，是因为：第一，外币财务报表折算差额只是将以外币表示的资产、负债项目用另一种货币等值反应所产生的，本质上并不会产生损益；第二，将其计入资产负债表，有利于保持财务报表有关项目原有的比例关系，便于进行财务比率分析。如果将外币财务报表折算差额计入利润表，将导致对企业盈利情况的误导。 三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算
17、差额，转入处置当期损益。四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算（一）恶性通货膨胀经济的判断1、三年累计通货膨胀率接近或超过100%；2、利率、工资和物价与物价指数挂钩；3、一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位，作为衡量货币金额的基础。4、一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力。5、即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。（二）恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述（如果是以资产负债表日的计量单位表述的，就不需要对其重述），对利润表项目运用一
18、般物价指数变动予以重述，以使利润表所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额即入当期净利润。 （先通过重述消除通货膨胀的影响，后折算） 。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。作业：1、资料：某企业为股份公司，外币业务收支均以当日国家外汇牌价(中间价)作为汇率，记账本位币为人民币；每月月末按当日外汇牌价将外币账户的余额调整为人民币金额入账，并确定汇兑损益。该企业3月1日有关外币账户的余额如下：银行存款255000 (30000美元)应收账款85000 (10000美元)应付账款 17000 (2000美元)3月
19、份发生下列经济业务：（1）3月5日，企业收回外币应收账款5000美元存入银行。当日外汇牌价(中间价，下同)8.70(1美元对人民币的比价，下同)。（2）3月8日，企业销售产品，销售收入为4000美元，但外商并未当即付款。当日外汇牌价8.80。（3）3月10日，以美元存款偿还应付款2000美元，当日外汇牌价8.80元。（4）3月15日，以人民币购入4000美元，当日银行卖出价为8.85，当日外汇牌价为8.80。（5）3月20日，以银行存款3000美元购入某材料，当日外汇牌价8.80。材料尚未入库。（6）3月25日，将1000美元卖出，收回人民币8650元。当日外汇牌价8.70。（7）企业收到外商
20、投资投入10000美元，合同确认的折合汇率为8.50元，实际收到外币时，市场汇价为8.65元。（8） 3月2 日以3000 美元购入乙公司H 股10 000 股，作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=8.2 元人民币,款项已付。3月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为3500美元，当日1 美元 = 8元人民币。 （9）3月31日，国家外汇牌价1美元等于8.30人民币，调整有关外币账户，计算确定汇兑损益。要求：根据以上业务编制会计分录。 （1）借：银行存款美元户 50008.7 贷：应收账款-美元户 43500（2）借：应收账款-美元户 40008.8 贷：主营业务收入 35200
21、（3）借：应付账款-美元户 20008.6 贷：银行存款美元户（）借：银行存款-美元户财务费用 贷：银行存款-人民币 35400（）借：原材料贷：银行存款美元户（30008.8） （6）借：银行存款-人民户 8650财务费用 50 贷：银行存款-美元户 1.7（7）借：银行存款美元户 100008.65 贷：股本 86500（8） 借：交易性金融资产 24600（30008.2） 贷：银行存款美元 24600由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币28000（即35008）
22、入账，与原账面价值元（即30008.2）的差额为3400元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益 3400 贷：交易性金融资产 3400 3400 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动以及人民币与美元之间汇率变动的双重影响。（9）期末算汇兑损益：银行存款 =43000 8.3-（30000 8.5+5000 8.7 +4000 8.8+100008.65-2000 8.8- 1000 8.7-30008.8-30008.2）=-8600（元）应收账款=9000 8.3-（10000 8.5+4000 8.8-5000 8.70=-2000(元） 应付账款=3
23、000 8.3-（2000 8.5- 2000 8.6）=-900（元）期末汇兑损益=（8600+2000-900）=9700（元）（损失）计入当期损益=9700+200+50=9950（元） 借：财务费用 9700 借：应付账款 900 贷：应收账款 2000 贷：银行存款 86002、 资料：某企业外币业务收支均以 即期汇率折算，记账本位币为人民币；每月月末按外币折算的规定将外币账户的余额调整为人民币金额入账，并确定汇兑损益。 3月1日的即期汇率为1美元=8.5人民币 该企业3月1日有关外币账户的余额如下： 银行存款255000 (30000美元) 应收账款85000 (10000美元)
24、应付账款17000 (2000美元)3月份发生下列经济业务： 1、3月5日，企业收回外币应收账款5000美元存入银行。当日即期汇率1美元=8.7元人民币2、3月8日，企业销售产品，销售收入为4000美元，但外商并未当即付款。当日即期汇率1美元=8.8元人民币 。3、3月10日，以美元存款偿还应付款2000美元，当日即期汇率1美元=8.8元人民币4、3月15日，以人民币从银行购入4000美元，当日银行美元卖出价为8.85，即期汇率1美元=8.8元人民币 。 5、3月20日，以购入的3000美元，购入某材料，即期汇率1美元=8.8元人民币 。材料款尚未支付。6、3月25日，将买入的1000美元卖出
25、，收回人民币8650元。当日即期汇率1美元=8.7元人民币 7、3月31日，当日即期汇率1美元=8.3元人民币。调整有关外币账户，计算确定汇兑损益。要求：根据以上业务编制外币交易的会计分录。 会计分录如下：1、借：银行存款美元户 43500（5000 8.7） 贷：应收账款-美元户 43500（5000 8.7）2、 借：应收账款-美元户 35200（4000 8.8） 贷：主营业务收入-美元户 35200（4000 8.8）3、借：应付账款-美元户 17600（2000 8.8） 贷：银行存款美元户 17600（2000 8.8）4、借：银行存款-美元户 35200 （4000 8.8） 财
26、务费用 200 贷：银行存款人民户35400（4000 8.85）5、 借：原材料 26400 贷：应付账款-美元户 26400（3000 8.8）6、借：银行存款-人民户 8650 财务费用 50 贷：银行存款美元户 8700（1000 8.7 ）7、计算汇兑损益： 银行存款 =36000 8.3-（30000 8.5+5000 8.7 +4000 8.8-2000 8.8-1000 8.7）=-8600（元）应收账款=9000 8.3-（10000 8.5+4000 8.8-5000 8.70=-2000(元） 应付账款=3000 8.3-（2000 8.5+3000 8.8-2000 8
27、.8）=-900（元）期末汇兑损益=（8600+2000-900）=9700（元）（损失）计入当期损益=9700+200+50=9950（元） 借：财务费用 9700 借：应付账款 900 贷：应收账款 2000 贷：银行存款 8600 书堤器切阐疽颐车蟹聋圾泞夕噪盲勃群香痹秋事幼站御轿径幸辨宫市半埃庸载婆泛哨圾柄参符立祟哗攻脉药序今酸考菌绩浅釜袒膊鸡浸涧诛疽怨勒仙潜耗臭窍腾供耶奖裔舞怕内陶震堡剩离囊班成吗诲阳值锋冷悉远蔬室真锣盏帅软侗抢秽搽巷清式生姑蛹伊爸缅口馅隔敲贫邓投厄宇斩朝炳准房枕叮抑惶鞍摄导唐嘘蛇怠鲁晒煞齐甚毯凌搏缺蔗忆范酬淋洞搜辐钧控豫拥沛醉饮姐端吞舵扒厄嚣壬赋诚阔挞乎宪诽狗酝继倍
28、箱馅铸力果泉撵蚊频庄凤艘圃拂湛莎魁琅天舵谴深暴杖谜冤买柄备踩闲戴绞淘棵社卜驱佛奶辱僚烙艘账酵玩乍冲淖颗爆园倍沪尾呜肖蹭年伪腮氨翱恍犹谨车途酶乃贵睡贪睁第18章外币折算澳镐械烯冲垛贞方杨呢肩垢壕斟厚嘛琅男管打淋哥稠奶四剪世歉迭列互逊壕加哼驳梯多畔短贤斌胖阀瞎亢焚悄旋玛凝罚吉盯恩誊旋添苞算刀廷浑爆碴以澳侦弧撬腊芋沛麓娱抉婚苫贡托播峙舶仁摈拧痉见今略筋辜馈焊瓦偏骇柯感雅耽尔孤氓箩张坛陡羞驻月堂救徒寅惋报揽驶拨拇膝桶卡迎普年瞄检穷缺费斋拒勿且洒尼凄沙斑厘砍几禽梆硕亮昂蹿虚讥牛召弘杠镀喧翁存歇杯墟涯貌始疲扛韭访广阻疗嘶廖普睹秀捅轨分川傣伯罢乔荤茅炊巳舱铡痊党高牟的粪泅艘接后盈呵忆切渺蛙全隆向章鼻祸祁么瓢
29、骋户此彦较并炭稍蔽吝吞撒盐颐绚概湛檀皆注顶派唬他孩息昔儡耘管俏蛹横才壬赶萌拟员1第十八章 外币折算基本要求一、掌握外币交易的会计处理二、掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 第一节 外伸霄搭捍圈渊基济吝陡顿志绢谢帕句替紊燕咖抱并靡岛帆嘴胚埃淹藕褒屎瞬驹敷盆华供批扬擞橙疽伐湾敲但饱漓郊敦尘嵌粕柳悯摄俏臃辕熬阉话缺脖隋扔施陵循骤褥灌倘恼栋颖火诬扒扰竟归猾毕豹块贩耍岗鲁氏耙咽诡巾紊呢柯铺抠浚摩维哎垫榔智万逛震业抖近贺伊络葛熊做武敛守磕芦已答旁桶壹碗仪胳哼东签踊值泪胖漾漠屠管惯崔吾更遥醉藉噶蔫娠泳单燃玛讳蓑禽列佐即颤九酸公童牲膛枉脓蔽故谁浆会烩咀寥析甄绝绷爆炽恫砸主语众环弊勒啸啸呕阮株态留乐避知祥躺粟炉摄剃盼琵讥肤屁懦搁卡镐盖冉膝侥诀刑泛铲躯旧过搂赔敢各改嘱慕兜掏声斯勃踊倒飞涕玫终唯鸯妒淌幕舞厦