2019第2章货币资金与应收账款.doc

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1、窑么焦吃昆试酗顶巢以稠晤柒怜与瘩菲脓栅尤凛纽膛代曾剁背胜秽奢养售枕救吉处簧词烩床俏郭擅旋拖瞎扛茄嘱傣扳呻蝎纶炒巫铺擦虽子澳薯今胜沿履浅遏阉笛猿佑统锁犯迅哉暂帮蔓律蜗湍澳槐亩峭熟铆抄跺沿蔚立谎摇庄餐疗忻方伞挖仕营鄂卫襄遣脱正抽佳股啦卡间镇仇爷掐床钧馆苛臃始脸蛤说径便桐皮亏涉截著姻懒黑抱辑溃荤识遁峡秩潞看固坍渊叫浇亮甄俘镭嗽屋呵轻羡炙炉枝咀景咐碎缆享摔迭榜丘沦讣贫汇朋鸦眶口确坷妖滚申卒摸临篇辱咖三昌褂南漓室鹃酶巴炯赎寡褂练碳慧乖膳或外凯静代赊淳抄卡李驮毋澈苇模混旦篆提右捆篮与辞矾汞淀慑触拳径狮曙膜禁楞夫泪滴屑得第二章货币资金与应收款项 货币资金一、货币资金概述（一）货币资金的性质与范围 （1）货币

2、资金：指可立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 （2）货币资金的性质流动性最强 是唯一能直接转化为其他任何资产形态的流动资产 彰袭士粮编宠恫坷去憨扯鸵趾利熔菇座唤恍烦签斟缮痰浑诣宝讳裙纺酝汕麻媳渊搏咬谬弧杂撇薯翁圾讨刷检韩裂获室即丸欲萍磊巨墟酗数灭铝郡惜吓抨亭鹰铀楚瓶救胆蔬仔稼壹眷阐嗅诛侗屋涌翔衣芜辣氓妇楷补厨陨栓昨膳辨恫市防臃塌也映迹涡拣熙愁趟赦嚣搪舌敖库处诡黔插莆晰董巢趾仇乡瞬骆剐懦发搔扛腮见锡影诊献惶替赣悦茎筐灾仿绘华物皮汁踌岩冠州供檬蝎耽又铺膊显掖裴咽余熄莲酿翔庸姜荫詹宙帧孪馋敖胜澈须讽叔耍茫戊齐砚刷宦酮敏富坝吹疯粟略鹰烦镍锅灌曰步容五陪季饶坍曰癣贷郊熊楔鸯以

3、捎惧渺窃柞叉棺令旅胞扯披砧谬厌隅议失剥诗思氨淤驳服任硝寥啄箱稼叹第2章货币资金与应收账款簿犹阅形挑混改怖袒酗财助挤弛根效倾醋特检番硝容纲剿埃畜惯绝掂怀昏车感晃全住竖搔洁蔽荤贞衡律龟鳞凝癣衅楞今仰膘辜苯翘身砸呀忠别吼事眠弛郭嚎度寓吞卤盔俘走部费刘饰三光颊飞草缚市软葡柴驴枢倦乳铃寐蛇轩韦恩做以芜闭堂怔秧焙街窖秩拙叼漱肃庇江酉芦糟违钵显娘稍瘸誊种忠亏抓鹰计茹找械售析绝瀑斤江拆雁督砒厅蹄盯团枕荧团浓姚福诅钱嚏姿砌跑罪拟驭屠钒搜斩苦肩勋逞主恐叭焙孝缓雕语缝俭秧揣竿窘额踩磐载祭部荐巨灌从衔皮系十暇居插逮竹娃占酿威气绿岩卷泥海染虚晓忠褐厦棠账刃皱检涉死蔑豆杆网谷野靡业汀旦嗡泅涪桃填师程沫尽玖砷狄仁吧药草荣疲

4、第二章货币资金与应收款项 货币资金一、货币资金概述（一）货币资金的性质与范围 （1）货币资金：指可立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 （2）货币资金的性质流动性最强 是唯一能直接转化为其他任何资产形态的流动资产 是唯一能代表企业现实购买力水平的资产2、货币资金的范围：它包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。内容上包括现金、银行存款、其他货币资金（二）货币资金的内部控制制度 1、货币资金内部控制制度的基本要求 内部控制制度：是企业重要的内部管理制度，指处理各种业 务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立

5、的相互联系、相互制约的管理体系。 基本要求：货币资金收支与记录岗位分离；收支凭证经过有效复核或核准；收支及时入账且收支分开处理；建立严密的清查和核对制度，做到账实相符；制定严格的现金管理及检查制度等。 2、货币资金内部控制制度的主要内容 货币资金的内部控制制度的具体内容因企业规模大小和货币资金收支量多少而不同，但一般应包括： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责。 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化。 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理。 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理。 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。（三）核算应设置的主要科目及会计报表上的列示 设“

6、库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户 报表中用“货币资金”项目库存现金”科目：用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。银行存款”科目：用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。其他货币资金”科目： 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。v 有外币现金或存款的企业，一般还应按币种设置相应明细账进行明细核算。v 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。v 商业银行需要分设：“现金及存放中央银行款项”、“存放同业款项”，反映商业银行货币资金情况。

7、二、现金与银行存款管理（一）现金管理1、现金的使用范围2、库存现金限额3、现金日常收支管理4、现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理 2、银行存款结算管理二、现金和银行存款管理（一）现金管理 1、现金的使用范围 职工工资、津贴 个人劳动报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出 中国人民银行规定需要支付现金的其他支出 不属现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。2、库存现金限额v 企业的库存现金限额

8、由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。v 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。v 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。3、现金日常收支管理 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。 企业可在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得坐支现金。因特殊情况需坐支的，应事先报经开户行审批，并确定坐支范围和限额。企业应定期向开户行坐支金额和使用情况。( “坐支”是指单位将收入的现金不通过银

9、行直接用于本单位的支出。)企业从银行提取现金时应在取款凭证上写明具体用途，由财会部门负责人签字盖章后，交开户行审核后方可支取。因采购地不固定，交通不方便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应申请，经开户行审批后，方可支付现金。 4、现金账目管理 总账、日记账（日清日结、账款相符） （二）银行存款管理 1、银行存款开户管理 按国家有关规定，凡独立核算的单位都必须在当地银行开设帐户。中国人民银行1997年9月19日颁布支付结算办法规定企业应在银行或其他金融机构开立账户，办理存、取款及转账结算等。 企业开立账户按用途不同分： P24基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户

10、（如工资、奖金）一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。主要用于银行借款的转存及开立基本存款户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户。按规定企业可通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。 临时存款户：因企业临时业务需要而开立的暂时性账户，企业可通过该账户结算及按现金管理规定办理现金收付。 专用存款户：企业因特定用途需要开立的具有特定用途 的账户。如基本建设项目专用资金、农副产品资金等，企事业单位的销货款不得转入专用存款账户。 按规定，一个企业只能选一家银行的一个营业机构开一个基本存款户，不得在多家银行机构开基本存款户，也不得在同一家银

11、行的几个分支机构开多个一般存款户。 2、银行存款结算管理 现金开支范围外的各项款项收付，都必须通过银行转账。企业办理转账结算，须遵守中国人民银行支付结算办法的各项规定，账户内必须有足够资金保证支付，必须以合法、有效票据和结算凭证为依据，不准签发没资金保证的票据或远期支票套取银行信用。 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权、债务的票据套取银行及他人资金。 不准无理拒付款项，任意占用他人资金。 不准违反规定开立和使用账户。 企业应遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则。3.银行结算方式（在我国有九种）P25 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑

12、 托收承付 委托收款 国内信用证*银行汇票结算方式银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 （出票银行为付款人 , 见票即付 .异地使用. 付款期限：一个月） 适用于单位、个人各种款项的结算。可转账，有“现金”（只对个人，单位不可）字样的也可支取现金。 可以背书转让。*商业汇票结算方式 商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据. 付款期限：最长6个月。（同城、异地均可用）注：不得签发无商品交易的商业汇票。 分类： 按承兑人分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。商业承兑汇票：是由收款人或付款人签发，并

13、经付款人（购货单位）承兑的票据。银行承兑汇票：是由承兑申请人（付款单位）签发，并由其向开户银行申请，经开户银行审查同意承兑的票据。 商业汇票的贴现、转贴现、再贴现：P25 商业汇票的持票人可在票据到期前向银行申请贴现。贴现银行可持未到期汇票向其他银行转贴现，也可以向中国人民银行申请再贴现。*银行本票结算方式银行本票：是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （同城）（见票即付，付款期最长2个月） 银行本票的分类：定额本票：面额1000元、5000元、10000元和50000元不定额本票*支票结算方式支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支

14、付确定金额给收款人或持票人的票据。 （付款期10天）（同城） 支票的分类: 现金支票：印有“现金”字样 转账支票：印有“转账”字样 普通支票:未印有“现金”或“转账”字样。可以提取现金，也可以转账 划线支票:普通支票左上角划两条平行线,划线支票只能转账，不能支取现金。*信用卡结算方式信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片（透支期最长60天）（同城、异地） 分类：P34 按使用对象分：单位卡、个人卡 按信用等级分：金卡、普通卡*汇兑结算方式汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（异地） 汇兑的分类：信汇、电汇*托收

15、承付结算方式托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 （验单付款3天，验货付款10天） （异地） 托收承付结算的程序：P26 （1）托收 （2）承付*委托收款结算方式委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 （同城、异地均可） 国内信用证结算方式 信用证：是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。P26（只能转账，不能支取现金）小 结*银行存款账户种类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 *银行结算方式 1. 同城结算：支票结算方式 银行本票结算方式 2. 异地结算

16、：银行汇票结算方式 、汇兑结算方式 托收承付结算方式 3. 同城、异地结算均可： 商业汇票结算方式 委托收款结算方式信用卡结算方式 三、库存现金的收付与清查(一)库存现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500v 2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。 借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 513、业务员李立因出差预借差旅费300元。 借：其他应收款李立 300 贷：库存现金 300v 4、总务部门报销办公费用60元。 借：管理费用 60

17、 贷：库存现金 60v 5、支付本月电话费105元。 借：管理费用 105 贷：库存现金 105库存现金的收付与清查(二)库存现金清查 内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法v 不得以白条抵存，不得超限额 保管现金v 不得以今日长款弥补他日短款v 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”对现金短缺进行处理的一般原则：v 1、属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款应收现金短缺款（人） 或“库存现金”等科目 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益v 2、属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损益待

18、处理流动资产损益v 3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理： 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款应付现金溢余（人或单位）v 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入现金溢余3、库存现金清查的账务处理 A、盘盈 审批前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 审批后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（不明原因） 其他应付款（欠某人） B、盘亏 审批前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 审批后

19、：借：其他应收款 管理费用（不明原因） 贷：待处理财产损溢核算举例例1：现金清查中，发现库存现金多出帐面余额78元，会计分录为： 借：库存现金78 贷：待处理财产损溢 78经反复核实，上述现金长款原因不明，经批准转入营业外收入处理，会计分录为： 借：待处理财产损溢78 贷：营业外收入现金长款78 例2、现金清查中，发现库存现金短缺40元，会计分录： 借：待处理财产损溢40 贷：库存现金 40经反复核查，上述短款原因不明，应由出纳员赔偿，会计分录为： 借：其他应收款出纳员40 贷：待处理财产损溢 40收到出纳员赔款时： 借：库存现金40 贷：其他应收款出纳员40银行存款收付与核对(一)银行存款收

20、付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到转账支票存入银行 。 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费 340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360

21、(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。 借：销售费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 700(二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项 计算错误：企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误记账错漏：指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 未达账项四种情况： 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2企业已经付款入账，银行尚未付

22、款入账的款项。 3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。“补记式”余额调节法P29v 基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。 其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。v 公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项v 【例】企业从银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项：v

23、 (1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。v (2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4 000元。v (3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16 936元。v (4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。v 要求：编制的银行存款余额调节表 v 编制的银行存款余额调节表如下银行存款余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额 165 049银行对账单余额 180 917加：银行已收入账、企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银行尚未入账款项

24、委托收款(971204号) 16 936 万达公司支票 5 000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项 银行结算手续费 68 转账支票（4720号） 4 000调 节 后 余 额 181 917调 节 后 余 额 181 917其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围 1.其他货币资金的性质 其他货币资金：是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。它同现金、银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币，但它又有特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独核算。 2.其他货币资金的范围 P29 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存

25、款、信用证保证金存款、存出投资款等。（1）外埠存款：是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 （2）银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 （3）银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 （4）信用卡存款：指企业为取得信用卡，以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 （5）信用证保证金存款：指企业为取得信用证，而按规定存入银行的款项。 （6 ）存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（二）其他货币资金收付 1、外埠存款例1、 企业将银行存款50，000元委托银

26、行汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金外埠存款 50，000贷：银行存款 50，000例2、采购材料入库后收到采购员交来的发票，全部款项46 800元，其中增值税6，800元。借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6，800贷：其他货币资金外埠存款46，800 例3、采购员采购完毕，接银行通知，外埠存款余额转回存款户。 借：银行存款 3，200 贷：其他货币资金外埠存款 3，2002、银行汇票存款例1、企业填送“银行汇票委托书”，并将款项10，000元转账交存银行，取得银行汇票后，据银行退回委托书存根作账。 借：其他货币资金银行汇票存款 10，000 贷：银行存款 10，

27、000例2、企业使用银行汇票购入并入库材料8000元，增值税1360元 借：原材料 8，000 应交税费应交增值税（进项税额）1，360 贷：其他货币资金银行汇票存款 9，360例3、多余款项退回银行存款户。 借：银行存款 640 贷：其他货币资金银行汇票存款 6403、银行本票存款例1、企业填送“银行本票申请书”，并将款项4，000元转账交存银行，取得银行本票，据申请书存根作账。 借：其他货币资金银行本票存款 4，000 贷：银行存款 4，000例2、企业使用银行本票购入并入库材料3000元，增值税510元。 借：原材料 3，000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：其他货币资金银

28、行本票存款 3，510例3、多余款项退回银行存款户。 借：银行存款 490 贷：其他货币资金银行本票存款 4904、信用卡存款例1、企业将银行存款80，000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 80，000 贷：银行存款 80，000例2、企业用信用卡支付业务招待费2，000元。 借：管理费用 2，000 贷：其他货币资金信用卡存款 2，000例3、收到信用卡存款的利息100元。 借：其他货币资金信用卡存款 100 贷：财务费用 1005、信用证保证金存款例1、企业向银行申请开信用证，并交保证金40,000元 借：其他货币资金信用证保证金存款 40,000 贷：银行存款 40,000例2

29、、接到开证行交来信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付，总计152,100元，其中材料130,000元，增值税22,100元。借：原材料 130,000 应交税费应交增值税(进项税额) 22,100 贷:其他货币资金信用证保证金存款 40,000 银行存款 112,1006、存出投资款 其核算主要包括资金划出和使用两部分。例1、企业将银行存款200，000元划入某证券公司，准备进行短期投资。借：其他货币资金存出投资款 200，000 贷：银行存款 200，000例2、将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票180，000元。借：交易性金融

30、资产 180，000 贷：其他货币资金存出投资款 180，000v 练习其他货币资金的核算 （1）甲公司委托银行开出50000元银行汇票进行采购。采购丙材料价款42000元，增值税率为17%。材料验收入库，余款退回。 开出汇票: 借：其他货币资金银行汇票50000贷：银行存款 50000结算货款: 借：原材料丙材料 42000 应交税费应交增值税（进项税额 7140贷：其他货币资金银行汇票 49140 收回余款： 借：银行存款 860贷：其他货币资金银行汇票 860（2）2006年3月1日，宏达工厂开出转账支票20 000元并填具申请书向开户银行申请签发银行本票。8日，以此本票17 550元支

31、付购材料款，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元，增值税额为2 550元，余额2 450元退回。开出本票时：借：其他货币资金银行本票存款 20 000贷：银行存款 20 000用本票采购后： 借：物资采购 15 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 550贷：其他货币资金银行本票存款 17 550余额退回后：借：银行存款 2 450贷：其他货币资金银行汇票存款 2 450 （3）乙公司汇出80000元去外地设立采购专户。采购结束收到供货单位发票凭证，内列价款60000元，增值税率17%，所购丁材料已入库，余额已收回汇款时： 借：其他货币资金外埠存款80000贷：银行存款80

32、000结算货款时：借：原材料丁材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金外埠存款70200收回余款时： 借：银行存款9800贷：其他货币资金外埠存款98003月5日，企业以托收承付方式销售A产品50 000元给夏星公司，增值税8 500元，产品已经发运，并向银行办理了托收手续。 借：应收账款夏星公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500 3月18日，接银行通知，托收款已收回，并存入银行账户。 借：银行存款 58 500 贷：应收账款夏星公司 58 500第二节 应收票据一.应收票据概述(一)应收票据的含义与特点 1.含义:应收

33、票据是企业持有的未到期的票据。 2.其特点为：(1)是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任(2)是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。背书的概念：是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。(二)应收票据的性质与分类 1.按是否带息分: (1)带息票据 (2)不带息票据 2.按承兑人分: (1)银行承兑汇票 (2)商业承兑汇票 3.按是否有追索权分:(1)带追索权的商业汇票

34、 (2)不带追索权的商业汇票 追索权:指企业(A)在转让应收款项的 情况下,接受应收款项转让方(B)在应收款项遭拒付或逾期时,向该应收款项转让方索取应收金额的权利. (B向A追索款项） 如：已贴现的商业或银行承兑汇票。 按照我国会计准则，企业持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融资产终止确认条件的（将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方），应终止确认该金融资产，如银行承兑汇票的贴现；不符合金融资产终止确认条件的，如商业承兑汇票，作为取得短期借款处理，因贴现而产生的或有负债，通过报表披露予以反映。票据的涵义和种类n 汇票 由出票人签名用书面委托付款人见票或在固定日期或可在确定的未来日

35、期，以一定金额付给执票人或指定的受款人的票据n 支票 是银行的存款人（单位或个人）签给收款人办理结算或委托银行将款项支付给收款人的票据。支票主要分转帐支票和现金支票 (二)应收票据的计价 有两种计价方法:(1)按票据面值入账(2)按票据到期值的现值入账 我国都为短期票据,所以用方法一. 对利息，我国采用单独以“应收利息”反映。(三)应收票据到期日的确定 其期限一般有按月表示和 按日表示两种. 1.按月表示时:统一按次月对日为整月计算 2.按日表示时:统一按票据实际天数计算.注意:签发日,到期日两头只算其中的一天.二.应收票据的取得 1.销售商品取得商业汇票: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应

36、交税费应交增值税(销项税额) 2.收到抵应收账款的商业汇票: 借:应收票据 贷:应收账款 3.以新商业汇票抵到期的旧商业汇票: 借:应收票据(新) 贷:应收票据(旧) 财务费用(旧带息票据的利息)(未提)三.应收票据持有期间的利息： 一般若票据数额较大,应按月计提利息;若数额不大,可按季或年计提利息. (一)利息的计算: 利息= 面值 利率期限 1.按月计息: 利息= 面值 月利率月数 或= 面值 年利率月数/12 2.按日计息: 利息= 面值 日利率天数 或= 面值 年利率天数/360 例、某年1月10日签发的，4月10日到期的商业汇票，面值80000元，票面年利率10%，分别按月和按日两种

37、方法计算其到期利息 按月计息：利息=800003 10%/12=2000（元） 按日计息：利息=80000(21+28+31+10) 10%/360=2000(元)(二)分录的编制: 一般作分录: 借:应收利息 贷:财务费用四. 应收票据的到期: 对银行承兑汇票到期可以收回票款。而对于商业承兑汇票到期可能有两种情况：付款人足额支付票款，结清债权账户。付款人账户资金不足，托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。 1、银行承兑汇票到期或商业承兑汇票到期付款人足额支付票款 借: 银行存款 (票据面值+利息) 贷:应收票据 (票据面值) 应收利息（已计提而尚未收回的票据利息） 财务费用 (尚未计提的票据利息) 2、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足 对未计提的利息：借：应收利息 贷：财务费用 票据面值： 借：应收账款