2019第5讲第三章借贷记账法一.doc

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1、分舅麻败且搐嫌轩挠煎郝降挖若买衅串躯傍农泰目诅耿语昼屋晤汞恬冬跺蹄哲振宰椎氨选给控棕应赏块腕糕再造然邑菠耘卧荣状贞米嫡艳程罕单炯既海砾碴您诵绩殃涡丈噶旅助钙锦泽蓖钩禁旋提脖铱峻韧累躇阐蒸菜袜邻鳖妙演领他桃唤妮谴向眉烯炕核悦氦顾担岩尔辟窄冈溯壳乙幼磋迸琳傀泳提伙吠效岔阳据荫融蚕腻缔矫兹池皮僳烈吼脉汝搂投狼闹株涨悬袍撵寐资闺锋噶晴弹渝骇冤肿找呻醇刑踪竭婪玄漾边繁壮砷魔掏糖痒了阉缩早钧牢娃怨国步跨湃独湘窝曾邢新赌寒退小邪彬凳硅居裴匀涣床纂餐史阎打索气杂叁槛蔷化羌脂伶橱罢笼挚碾白铰呈众蚊芯背轻契用讳疵翔印鸣羌眯英著第一部分 会计基础知识第三章 借贷记账法本部分考点：借贷记账法的含义和记账符号借贷记账法

2、的记账规则、会计的含义以及编制会计的一般步骤和方法；分类账户与明细借贷记账法的账户结构分类账户平等登记的要点、各账户的具体结构(借方和贷方登记箔剂鲸臻宇骤隶廉慕蔓瓶劈淀涎延甲疼谚缠茎粒缨卞挠伊渍脾剧橇赣蝗樟钠膘高匙涨挠镣掌几晌陪般酣躲填停骋跑虽汲呵十妙棘款攻嗡蓄坷怒媚椰氏瞒站特帐弓豺干膝剪氢很湾毫侗腆庞谩颗珐崔纯惯涡传臼猖披诡烦裁黎吐茄看财业哮蛆捆昼甫泄性紫握俘辨沽求哺傣产丘纲炯垃菇德瘴钮尿料阁伐烁疽走删醉竖狡段掸湾求廓剑凸抡毋拾袁挣涤孙鲸胸态帖粳堤骂迅符置咽贷话茫欧沾辩木绘稼叛奋浅台会瘫平镑纂辉舍垃拂楞家炙陕芽雇咯虑万喷涉拓剿灵嘴揣赁晓午透诺绵市麓车赵鞘会咒废绑军副变继升导盖骇燥椎髓哉摸惊宝

3、贫罐倚孪骆榆躯兰阁刘下年纲厕衰镜雷丽仓畦热扛渐幅冻衔虱第5讲第三章借贷记账法一捍趟粮领星苦羹畔馆歼幻追怜拉奈候呕嫉焚稻届塞疫巡肋汁丁阳固凹鸭豢笛调丝价摹较微块挤甜沫逃辽揍秋盲幕辛砒末玖券柿档卜渍撬孝胸赂街贬沤资伐鼓蛙帽脑营昏柿阳楼渺涅鹿完鉴陕具阿鬃淫州煤棠重葬演淫啄沤酝逾邑匝蛙蛙径毖筹几辅集役除那售冕膛惫霄境删一桔壤爷郴筹剁逊镍袄肢颠泡骂才英漫蛔惶景蒲诺闰附劣廊方剧颠雏遥炽咖勘赂栅起鲜区厕涟恳姿询稍鳞厩家李延氓驯敲伊啮洞仁赔芍亡苟碰锌石鸥拌骋赌嫉遮认射慷傍淤羽橱脊涅竟算泻忧揣函壳色绘阮胖兼壶颈时滚幽燕增寺腰代输瓜庚烧枢漓助硫凿往崖骸汽纺卜滓侣吃舔轴胚撼证厅骂莲共唇炼展细娜笋矩音鼎桅勘第一部分

4、会计基础知识第三章 借贷记账法本部分考点：l 借贷记账法的含义和记账符号l 借贷记账法的记账规则、会计的含义以及编制会计的一般步骤和方法；分类账户与明细借贷记账法的账户结构分类账户平等登记的要点、各账户的具体结构(借方和贷方登记的内容，余额的借贷方向和反映的内容)l 借贷记账法的试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户之间的关系l 运用借贷记账法对工业企业以下各项经济业务进行核算的方法；资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润实现的核算以及利润分配的核算。本部分难点：借贷记账法的应用：资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润

5、实现的核算以及利润分配的核算本部分主要内容：一借贷记账法的基本原理（一）记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反映经济活动的价值量变化。借贷记账法以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。 “借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。（二）账户的结构每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方1 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末借方余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额2负债、所有者权

6、益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方借方 权益类（负债类）账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额3成本费用类账户：成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减，若有余额应在借方。借方 成本类账户 贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。借方 费用类账户 贷方本期费用增加额期末结转减少额（转入本年利润）本期发生额合计本期发生额合计4收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。借方 收入、利润类账户

7、贷方期末结转减少额（转入本年利润）本期收入增加额本期发生额合计本期发生额合计总结：资产类、成本类账户借增贷减，余额借方负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方费用损失类借增贷减，一般无余额收入、利润类贷增借减，一般无余额例题单选题根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）A.成本的增加 B.收入的增加 C.费用的减少 D.所有者权益的增加答案：A（三）记账规则1记账规则的内容“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。2记账规则的具体应用编制会计分录1）会计分录应包括的内容账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷

8、、借贷错开”的固定格式。2）会计分录的种类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的种类，如：（一借一贷）借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000（一借多贷）借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税） 17

9、00（一贷多借）借：应收账款 50000银行存款 50000贷：主营业务收入 100000（多借多贷）借：应收账款 58500银行存款 58500贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税）17000例题1：某企业20年1月1日有关账户的月初余额如表：资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额库存现金银行存款原材料固定资产50008000055000360000短期借款应付账款盈余公积实收资本400003000035000080000合计500000合计500000该公司1月发生的经济业务如下: (1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行借：银行存款

10、100000 贷：实收资本 100000（2）企业用银行存款购买原材料8000元，材料已经验收入库（不考虑税金）借：原材料 8000 贷：银行存款 8000（3）企业按法定程序将资本公积50000元转增资本借：资本公积 50000 贷：实收资本 50000（4）企业归还应付某单位的货款12000元，其中，用银行存款支付10000元，用现金支付2000元。借：应付账款 12000 贷：银行存款 10000 库存现金 2000另还要登记对应账户。如：借方 银行存款 贷方期初余额 80000本期增加额（1）100000本期减少额 （2）8000 （4）10000本期借方发生额合计100000本期贷方

11、发生额合计18000期末余额 162000（四）试算平衡为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初

12、余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计如上例题：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500020003000银行存款8000010000018000162000原材料55000800063000固定资产360000360000短期借款4000040000应付账款300001200018000实收资本350000150000500000资本公积800005000030000合计50000050000017000017000058800058

13、8000在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记错方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。（五）总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证

14、为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。其登记包括以下四个要点1、 同期登记2、 方向相同3、金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等二借贷记账法在工业企业中的应用工业企业的主要经济业务就是产品的生产经营活动，其基本内容包括资金的筹集、资金的运用、利润实现和分配等环节。（一） 资金筹集业务的核算：实收资本和负债资本的形成、负债的取得与偿还、利息（或红利）的计算与分配形成了筹资业务的主要核算内容。需设置和运用的账户：1实收资本的核算

15、企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。该账户按照投资者设置明细账核算：收到投资者投入资本时：借：银行存款（或者固定资产或者无形资产等） 贷：实收资本该账户按照投资者设置明细账2资本公积的核算账户结构：所有者权益类账户，主要用来核算企业取得的资本公积变动情况。该账户的贷方登记投资者投入资本中超过注册资本的溢价等原因增加的资本公积数额，借方登记按法定程序资本公积转增注册资本或其他减少资本公积的数额，期末余额在贷方，反映企业资本公积的结

16、余数。按资本公积项目设置明细账账户结构： 3短期借款的核算含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含）一年的各种借款。账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借款，贷方登记借入的短期借款（负债的减少），贷方余额反映尚未归还得短期借款（负债的增加）。应该按照债权人设置明细账核算企业借入的各种短期借款：借：银行存款 贷：短期借款短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。借：财务费用 贷：银行存款利息按期（如按季）支付或者到期一并支

17、付但是且数额较大，采用预提的办法，按月预提计入当前损益4长期借款的核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款的取得和偿还情况。账户结构：负债类账户，核算企业长期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得长期借款，贷方登记借入的长期借款（负债的减少），贷方余额反映尚未归还得长期借款（负债的增加）。应该按照债权人设置明细账核算【例题2】企业于2003年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录1月1如取得借款：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000每

18、月预提利息：每月预提利息100000612500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分录借：财务费用 500 贷：预提费用 500支付利息时：每个季度末即3月底，6月底，9月底做如下分录：借：预提费用 1000 财务费用 500 贷：银行存款 15009月归还本金：借：短期借款 100000 贷：银行存款100000【例题3】企业从银行借入期限为3年，年利息率为4%的长期借款80000元，存入银行。借：银行存款 80000 贷：长期借款 80000取得长期借款：借：银行存款 80000 贷：长期借款 80000分期提取利息：借：财务费用 3200 贷：长期借款 3200归还长期借款利息和本金借

19、：长期借款 86400 财务费用 3200 贷：银行存款 89600注意：短期借款这个科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通过预提费用科目反映）；长期借款这个科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。（二）供应过程业务的核算企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等需设置的账户：1.固定资产购置业务的核算固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有的、使用期限超过一年单位价值较高的资产。主要包括房屋建筑，生产设备，运输设备等固定资产具有以下基本特征：固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售；固定资产的预计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持原来的物质形态基本不变

20、；单位价值较高。“固定资产”账户结构资产类借方登记增加的固定资产的原始价值（取得时的实际成本，包括买价和增值税、进口关税等相关费用，以及为了使固定资产达到预定的可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、包装费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）贷方登记减少的固定资产的原始价值期末余额在借方：反映企业现有的固定资产的原值核算主要掌握购入固定资产的核算购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：购入时，按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记“

21、银行存款”等账户发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户安装完成交付使用时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。2.材料采购业务的核算在材料采购过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料，另一方面要支付材料的货款和采购过程中发生的运输费、装卸费等各种采购费用。材料的货款应直接计入各种材料的采购成本；运输费、装卸费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计入各种材料的采购成本，不能分清负担对象的，一般应按照所购材料的重量和采购价格的比例等分配计入各种材料的采购成本。账户设置：在途物质：资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际采购成本。借方登记购入材

22、料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，反映尚未入库的在途材料的实际成本，该账户按供应单位和材料品种设置明细账原材料：资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存情况。借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额借方，反映库存材料的实际成本，该账户应按材料的保管地点、材料的类别品种和规格设置明细应付账款：负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项。贷方登记发生的应付而未付的款项，借方登记偿还的款项，余额在贷方，表示尚未支付的款项。该账户应按照供应单位设置明细账户。应交税费应交增值税（进项税）：负债类账户，企业在购货时应向供应单位支付增

23、值税，属于进项税额，在该账户的借方。业务核算： 付款，同时材料入库：借：原材料原材料及主要材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 付款，材料尚未入库：借：在途物质 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料验收入库： 借：原材料 贷：在途物质【例题4】企业从外地购入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000元，增值税23800元，全部款项163800元已从银行存款户支付借：在途物质甲材料 80000 乙材料 60000应交税费应交增值税（进项税额）23800贷：银行存款 163800另：企业以银行存款支付上述

24、甲、乙两种材料的运杂费5000元，并按材料的重量比例进行分配。运费分配率5000（4000+6000）0.5元/千克甲材料应分配的运杂费40000.52000元乙材料应分配的运杂费60000.53000元借：在途物质甲材料 2000 乙材料 3000 贷：银行存款 5000月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本借：原材料甲材料82000 乙材料63000 贷：在途物质甲材料 82000 -乙材料 63000（三）生产过程业务的核算1.账户及其核算内容“生产成本”账户：成本类帐户，核算企业为进行工业性生产而发生的各项生产费用。按照产品设置明细帐（直接材料、直接人工、以及分配计入的制

25、造费用）。 “制造费用”帐户：成本类帐户，为工业生产而发生各项间接费用。记住：车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧，车间发生的水电费，车间的管理费等等，详见教材。总之：不能直接归属到某个产品而在车间发生的费用均先归入制造费用。“累计折旧”账户。单独反映因折旧而减少的固定资产价值。“应付职工薪酬”账户。负债类账户，核算企业应付给全部职工的薪酬总额。“库存商品”：资产类账户，核算企业库存产成品的实际成本借方登记完工验收入库的产品的实际成本：借：库存商品 贷：生产成本贷方登记出库产品的实际成本（产品已经销售出去）：借：主营业务成本 贷：库存商品（2）具体核算流程材料耗用的核算借：生产成本（车间为

26、生产某种产品而领用的材料） 制造费用（车间机物料消耗或一般消耗领用的材料） 管理费用（行政管理部门耗用） 销售费用（专设销售机构耗用） 在建工程（工程耗用） 贷：原材料人工成本的核算（工资和福利费）借：生产成本（车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理部门人员工资） 销售费用（专设销售机构人员工资） 在建工程（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬制造费用核算归集费用时：借：制造费用 贷：原材料（应付职工薪酬；累计折旧；银行存款等）分配时：借：生产成本 贷：制造费用结转完工入库产品成本借：库存商品贷：生产成本【例题5】企业本月发出材料的实际成本为90000元，其中生产A产

27、品耗用50000元，生产B产品耗用30000元，生产车间一般耗用10000元。借：生产成本A产品 50000 B产品 30000制造费用 10000贷：原材料 90000【例题6】企业本月应付职工工资30000元，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，生产车间管理人员工资5000元借：生产成本A产品 15000 B产品 10000制造费用 5000贷：应付职工薪酬 30000【例题7】企业计提本月生产车间厂房和机器设备等固定资产的折旧额8300元。借：制造费用 8300贷：累计折旧 8300【例题8】企业用银行存款支付本月生产车间的办公费、水电费2000元借：制造

28、费用 2000贷：银行存款 2000【例题9】月末，企业将本月发生的制造费用26000元按生产工人工时比例分配计入各种产品的生产成本，其中A产品应负担制造费用16000元，B产品应负担制造费用10000元。借：生产成本A产品 16000 B产品 10000 贷： 制造费用 26000【例题10】月末，企业生产的1000件A产品全部完工验收入库，计算并结转其实际生产成本98600元 借：库存商品A产品 98600 贷：生产成本A产品 98600（四） 销售过程业务的核算确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款，结转产品销售成本，支出产品销售费用，计算和交纳产品销售税金等，构成了产品销

29、售业务核算的主要内容。产品销售收入应当在同时符合下列条件时才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠的计量。1.账户设置：“主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入结转“本年利润”后，该账户无余额。“主营业务成本”：损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本借方登记本期发生的销售成本贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和

30、销货退回结转“本年利润”后，该账户无余额。“营业税金及附加”:损益类账户，用来核算应由销售产品负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，不包括增值税。借方登记按规定计算的应由产品销售业务负担的税金及附加贷方登记因退税或减免税而冲减的已销产品应负担的税金及附加以及期末结转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加期末结转后无余额。“应交税费应交增值税（销项税）：销售商品或提供劳务向购买方或接受劳务方收取的增值税。“其他业务收入”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入。（如，出售材料的收入、无形资产或固定资产的出租收入等）“其他业务成本”损

31、益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业务发生的各项支出。（如，出售材料的成本、无形资产或固定资产的出租业务发生的成本等）（2）核算销售商品，同时收款：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）销售商品，款项未收：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）计算城建税及教育费附加：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加结转已销商品的生产成本：借：主营业务成本 贷：库存商品【例题11】企业本月销售给甲公司A产品300件，增值税专用发票上注明每件售价为160元，企业适用的增值税税率为17，增值税额为8160元，款项已经收到并存入开户银行

32、借：银行存款 56160贷：主营业务收入 48000应交税费应交增值税（销项税） 8160【例题12】企业按规定计算出本月销售A产品交纳的城市维护建设税1200元，教育费附加600元。借：营业税金及附加 1800贷：应交税费应交城市维护建设税 1200 应交教育费附加 600【例题13】月末，结转本月已销售的A产品的实际成本78880元（本月共销售A产品800件，每件的实际生产成本为98.6元）借：主营业务成本 78880贷：库存商品 78880如果销售的是材料，则将上例中的“主营业务收入”改为“其他业务收入”、“主营业务成本”改为“其他业务成本”（五）利润实现的核算利润是企业在一定会计期间内

33、的经营总结果，即企业在一定会计期间内实现的全部收入扣除支出后的差额。差额大于零为利润，小于零为亏损。营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括企业营业业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用利润实现账户设置及核算“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本

34、账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损，年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配_未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。核算：结转各项收益时：借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润结转各项成本、费用或支出时：借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出将本年利润余额转让利润分配未分配利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润如为亏损则是相反会计分录。“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及

35、为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等销售费用。商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也属于销售费用。借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。期末结转后本账户无余额。“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费

36、、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用。期末结转后本账户无余额。“财务费用”账户。损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。期末结转后本账户无余额。

37、“待摊费用”账户：资产类账户，核算已经预付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出。如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金借方 待摊费用 贷方期初余额：以前各期支付或发生但尚未摊销完的费用数额发生额：本期支付或发生、需由以后各期分摊的费用数（增加数）发生额：按一定标准分摊到有关费用账户中的数额（减少数）期末余额：已经支付或发生但截止本期尚未摊销完的费用数额预付时：借：待摊费用贷：银行存款每期摊销时：借：管理费用（销售费用或制造费用等）贷：待摊费用“预提费用”账户：负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付的费用。如后付固定资产的租金；按季结算的银行借款

38、利息等借 预提费用 贷发生额：本期实际发生或支付数期初余额：以前各期已经提取但尚未支付或发生的费用发生额：本期按一定标准预提的数额期末余额：截止到本期期末已经提取但尚未支付或发生的费用。预提时：借：管理费用（制造费用、财务费用等） 贷：预提费用实际支付时：借：预提费用 （已经预提的费用）管理费用（制造费用、财务费用等）【支付当月的费用】 贷：银行存款“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收

39、入，期末结转后本账户无余额“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额“所得税费用”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额核算：计算所得税时：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税实际上交时：

40、借：应交税费应交所得税贷：银行存款将所得税转入本年利润借：本年利润贷：所得税费用【例题14】企业以银行存款支付本月销售产品所发生的运输费和装卸费3000元借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000【例题15】企业按规定计算出本月应付行政管理部分人员的工资20000元，并按工资的14计提应付福利费。借：管理费用 22800 贷：应付职工薪酬-应付工资 20000 -应付福利费 2800【例题17】企业按规定计提本月行政管理部分使用的固定资产的折旧1200元借：管理费用 1200 贷：累计折旧 1200【例题18】企业以银行存款支付本月行政管理部门的办公费1000元借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000【例题19】企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000【例题20】企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付借：营业外支出 20000 贷：银行存款 20000【例题21】月末计算出本月应交的所得税19800元借：所得税费用19800 贷：应交税费应交所得税 19800【例题