项目三存货业务岗位核算.ppt

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1、1,项目三 存货业务岗位核算,本项目要点 存货的概念与分类 存货的计价 原材料的核算 其他存货的核算 存货盘盈、盘亏的核算 本项目难点 原材料按计划成本法的核算,2,任务1 存货的确认和计量,一、 存货定义 存货是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,3,存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。,4,二、

2、 存货的确认条件,存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 该存货的成本能够可靠地计量,95%基本确定100% 50%很可能 95% 5% 可能 50% 0 极小可能 5%,5,三、存货内容,企业的存货通常包括以下内容： (1)原材料 （用原材料科目核算） (2)在产品 （用生产成本科目核算） (3)半成品 （可以用半成品科目） (4)产成品 （用库存商品科目核算） (5)商品 （用库存商品科目核算） (6)包装物 (7)低值易耗品 (8)委托代销商品（用委托代销商品科目核算）,（用周转材料科目核算）,6,借：原材料 应

3、交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等,四、 存货的初始计量,1.存货初始计量 存货取得时应按成本计量： 存货成本=采购成本+加工成本+其他成本 2.存货成本的分类 （1）存货的采购成本原材料的入账价值 存货的采购成本=买价+应计税金+相关费用 说明：买价是指企业购入材料或商品的发票账单上列是的价款，不包括可以抵扣的进项税。,7,借：原材料 贷：银行存款等,应计税金：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税 相关费用：运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。,整个运输过程中，受到本身性质、自然条件所发生的、不可避免的零星、撒落、溢渗、漏失,

4、8,某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为600元，增值税税额为204 000元，另发生运输费用5 000元（取得运输专用发票），装卸费用8 000元，途中保险费用4 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1 990吨，运输途中发生合理损耗10吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A1 217 000 B1 421 000 C1 216 650 D1 212 000,关于运输途中合理损耗应计入成本的举例说明,9,原材料的采购成本= 2000600+500093%+8000+4000=1216650元,合理损耗10吨应计入采购成 本,支付的运输费用按93%计入成本，7%计入进项税（前提是有运

5、费发票）,10,运输费用7%计入进项税,会计处理为： 借：原材料 1216650 应交税费应交增值税（进项税） 204 000+50007% 贷：银行存款/应付账款 1216650+ 204 000+50007%,采购成本是原材料入账金额,2000600+500093%+8000+4000=1216650,11,值得注意的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的相关费用也应计入采购成本,12,（2）存货的加工成本 直接人工（直接费用） 制造费用（间接费用） （3）存货的其他成本 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本 上述其他成本在助理会计师、会计师、注册会计师常考,1

6、3,3. 存货成本的构成及其实务应用 (1)购入的存货 (2)自制的存货 (3)委托外单位加工完成的存货,14,但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（损失：营业外支出） (2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用） 掌握例外：书上酒的例子（常考） (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,15,任务1.2 发出存货的计量,一、概述 发出存货按实际成本计价 发出存货：也叫领用存货，是指

7、企业在生产产品时领用原材料等。 实际成本：是指企业实际购入存货的成本 。 2. 在实际成本法下,可以采用发出存货的计价方法 (1)先进先出法 (2)月末一次加权平均法 (3)移动加权平均 (4)个别计价法,16,以下是购入白菜的例子,1月1日买白菜6斤 （0.6元）,1月2日买白菜7斤（0.65元）,1月3日买白菜4斤（0.55元）,冰箱,领用白菜5斤,入库,入库,入库,?,你知道白菜多少钱一斤吗,17,1、先进先出法: 领用的白菜5斤，每斤0.6元 2、月末一次加权平均法 =（60.6+70.65+40.55）/（6+7+4） =0.59元 3、个别计价法（一一对应） 做法就是把白菜分开放：

8、,6斤*0.6,7斤*0.65,4斤*0.55,领用5斤,那么每斤0.65元,前提:假定先购入发发出,18,引入存货总成本的公式： 期初存货成本+本期采购成本=本期销售成本+期末存货成本 （一）先进先出法 1.含义：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的方法。 先购进先发出,二、发出存货的计价方法,19,2.举例说明 某企业2006年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示,A材料收入、发出、结存资料,要求:利用先进先出法计算发出存货成本和期末存货成本,4,1,期初,500,10,5000,8,购入,200,10.5,2100,700,10,

9、10.5,7100,15,领用,500,10,10.5,100,100,10.5,1050,20,购入,500,9.8,4900,100,10.5,9.8,5950,27,领用,100,500,10.5,100,9.8,1050,980,400,9.8,3920,4,29,领用,200,9.8,1960,1960,9.8,200,30,合计,700,7000,1000,10040,200,9.8,1960,期初存货成本+本期采购成本=本期销售(耗用)成本+期末存货成本5000+7000=10040+1960=12000,结果,22,课堂案例,24,3.先进先出法的优缺点 优点:可以随时结转存货

10、发出成本 缺点: 繁琐 工作量较大 4.特点:,25,在物价持续上涨时,会高估企业当期利润和库存价值（先进先出法：发购进的成本低，先发出） 期初存货成本+本期采购成本=总成本(不变) =本期销售成本+期末存货成本,高估利润,高估期末存货,26,（二）月末一次加权平均法 1.其计算公式如下： 加权平均单价=(期初结存金额+本期入库金额)(期初结存数量+本期入库数量) =全部金额/全部数量 以加权平均单价计算存货发出成本和期末存货成本,27,期末结存成本=期末结存数量加权平均单价 本期发出存货成本=发出数量加权平均单价 注：期初存货成本+本期采购成本=总成本 =本期销售成本+期末存货成本,28,2

11、.举例说明 某企业2006年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示,A材料收入、发出、结存资料,要求:利用月末一次加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本,1.加权平均单价 =全部金额/全部数量 =（50010+20010.5+5009.8）（500+200+500） =10元 发出存货成本 =发出存货数量加权平均单价 =1000 10=10000元 3.期末存货成本=期末存货数量加权平均单价 =200 10=2000元,30,课堂练习,目的：练习存货发出的计价方法。(月末一次加权平均) 资料：某企业2007年10月M材料明细资料如表4.6所示。 表4.6 M材料明细分类账,31,月末一次加权

12、平均单价法 加权平均单价= （4000+6900+11000+5000） （200+300+500+200） =22元 发出材料成本=（100+200+600）22=19800元 结存材料金额=30022=6600元,32,3.特点 发货：平时只登记发出数量，不登记金额 结存：期末只登记数量，不登记金额 4.优缺点 优点:手续简单、便于操作 缺点：不利于存货成本的日常管理与控制,33,（三）移动加权平均法（每次进货，都要计算） 1.计算公式,34,2.举例说明 某企业2006年4月A材料收入、发出、结存资料如表所示,A材料收入、发出、结存资料,要求:利用移动加权平均计算发出存货成本和期末存货成

13、本,35,第一次进货: 存货移动加权平均单价= （5000+2100） （500+200） 第一次发货: 发出存货成本=60010.14=6084元 发出存货数量本次发货前存货移动加权平均单价 本次剩余存货成本=7100-6084=1016元,每次进货都要计算加权平均单价,=10.14,36,第二次进货: 存货移动加权平均单价= （1016+4900） （100+500） 第二次发货: 发出存货成本=2009.86=1972元 发出存货数量本次发货前存货移动加权平均单价,=9.86,37,第三次领用存货成本= 本次发出存货数量本次发货前存货的加权平均单位成本 =200 9.86=1972元 期

14、末存货成本=200 9.86=1972元,38,课堂练习,目的：练习存货发出的计价方法。(移动加权平均法) 资料：某企业2007年10月M材料明细资料如表4.6所示。 表4.6 M材料明细分类账,期初材料移动加权平均单价=4000/200=20元 10月8日发出材料成本=10020=2000元 10月8日结存材料成本=4000-2000=2000元 10月12日购入材料移动加权平均单价 =（2000+6900）/（100+300）=22.25元 10月12日结存材料 = 2000+6900=8900元 10月16日发出材料成本=20022.25=4450元 10月16日结存材料成本= 8900

15、-4450=4450元, 10月22日购入材料移动加权平均单价=（4450+11000）/（200+500）=22.07元 10月22日结存材料 = 4450+11000=15450元 10月26日购入材料移动加权平均单价=（15450+5000）/（700+200）=22.72元 10月26日结存材料 = 15450+5000 =20450元 10月29日发出材料成本=60022.72=13632元 月末结存材料金额=30022.72=6818元 =20450-13632元=6818元,42,3.特点：每次进货时都要计算加权平均单价 4.优点:可以随时反映发出存货的成本和结存金额 缺点:每收

16、到一次存货就得重新计算一次单价,工作量繁重。,43,任务2 原材料的核算,一、原材料的核算内容 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 1. 原料及主要材料 2. 辅助材料 3. 外购半成品 4. 修理用备件 5. 包装材料 6. 燃料,44,任务2.1原材料按实际成本计价的核算,1.含义:材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。 2.实际成本法下应设置的账户 原材料 在途物资:在实际成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目 注

17、:在计划成本法下用“材料采购”科目核算尚未验收入库的各种材料物资。,45,应付账款核算购买材料等尚未支付的款项 预付账款 注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎” 资产负债表上的应付账款（负债类）项目=应付账款贷方明细+预付账款的贷方明细 资产负债表上的预付账款（资产类）项目=预付账款借方明细+应付账款的借方明细,46,应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎” 资产负债表上的应收账款（资产类）项目=应收账款借方明细+预收账款的借方明细 资产负债表上的预收账款（负债类）项目=预收账款贷方明细+应收账款的贷方明细,47,3.原材料的业务 （1）原材料的购进 （2）原材料的加工领用（发出）

18、 （3）原材料的销售,48,（1）原材料购进 货款已付，材料已入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注：原材料的入账金额为“买价+应计税金+相关费用” 这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。,49,1.甲公司购入一批A材料，增值税专用发票上记载的货款为600000元，增值税额为102000元，另对方代垫包装费2000元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。 原材料入账金额=600000+2000=602000元 借：原材料 602000 应交税费应交增值税（进项税额）102000 贷：银行存款 704000,举例说明,50,某企业购入材

19、料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204 000元，另发生装卸费用8 000元，途中保险费用4 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1 990斤，运输途中发生正常洒落10斤，款项已用转账支票付讫。,课堂案例一,51,课堂案例二,某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204 000元，另支付运输费用8 000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。,支付的运费按93%计入原材料，7%计入进项税,52,某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204 000元，对方代垫运输费用8

20、000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。,课堂案例三,53,某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600元，增值税税额为204 000元，对方代垫运输费和杂费8 000元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为2000斤，款项已用转账支票付讫。,课堂案例四,54,一、运费能够按7%计入进项税必须同时满足两个条件： 1、取得运输部门开具的运费发票 2、必须是企业自己支付的或负担（如：对方代垫）的运费 注：只有运费才能适合上述规定 运杂费可不行,结论,55,货款已付，材料尚未入库 采购： 借：在途物资 应交税费应交增

21、值税（进项税额） 贷：银行存款 入库： 借：原材料XX材料 贷：在途物资,56,甲公司2月4日采用汇兑结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为30000元，增值税为5100元。支付保险费用1500元，材料尚未到达。2月6日材料到达，验收入库,举例说明,2月4日采购 借：在途物资 B材料 31500 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 36600,注：汇兑用银行存款科目,57,2月6日验收入库 借：原材料 B材料 31500 贷：在途物资 31500,58,货款未支付、材料已入库 借：原材料XX材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款XX公司/

22、应付票据 注：应付票据是指货款虽然没有付但开具一张商业汇票的情况,59,甲公司采用托收承付结算方式购入Z材料一批，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税为6800元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。,举例说明,借：原材料 Z材料 41000 应交税费应交增值税（进项税）6800 贷：应付账款XX 47800,60,货款未支付、材料未入库 采购： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款/应付票据 入库： 借：原材料X材料 贷：在途物资,61,某企业4月1日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税

23、额为79.9万元.双方商定采用商业汇票结算方式支付货款,付款期限为90天,材料尚未到达。,举例说明,4月1日采购 借：在途物资 XX材料 4700000 应交税费应交增值税（进项税）799000 贷：应付票据 5499000,62,假定该批原材料在4月7日到达并验收入库,借：原材料XX材料 4700000 贷：在途物资 470000,63,含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。 为了保证账实相符，需要暂估入账。 处理： 月末暂估 借：原材料 （计划价或合同价） 贷：应付账款暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票,无发票到货的特殊情况,64,下月初冲

24、回 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料,发票账单到达，正常处理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付账款,65,某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。,举例说明,1月31日暂估入账： 借：原材料 450000 贷：应付账款暂估应付账款 450000,说明：1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账,2月1日冲回： 借：应付账款暂估应付账款 450000 贷：原材料 450000,2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税7.

25、48万元,以银行存款支付,2月5日正常账务处理： 借：原材料 440000 应交税费应交增值税（进项税） 74800 贷：银行存款 514800,67,（2）原材料的加工领用（发出、加工） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料-XX材料,2007年6月25日中山电器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：,69,借：生产成本甲产品 51000 乙产品 26000 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料A 45000 B 18000 C 4000 D 140

26、00,2007年10月5日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。,71,（3）原材料销售 记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料,72,2007年8月25日中山电器股份公司销售一批，取得价款58500元，增值税为8500元，该批原材料的成本为40000元，款项已收存入银行。,借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 50000 应交税金应交增值税（销）8500,借：其他业务成本 40000 贷：原材料 40000,举例说明,73,2007年8月25日中山电器股份公司销售一批5月份购入的原材料，取得价款

27、34000元，增值税为5780元，该批原材料的成本为30000元。,作业,74,6、原材料的核算（购入） （1）购入原材料 借：原材料（没有入库用“在途物资”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 （2）领用材料（加工材料） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料,小结,75,（3）销售原材料（没有加工） 记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 注：其他业务收入其他业务成本=其他业务利润 结转成本 借：其他业务成本 贷：

28、 原材料,76,任务2.2 原材料按计划成本核算,1.含义:材料按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末调整为实际成本 2.计划成本法下应设置的账户 原材料 （计划成本） 材料采购:在计划成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目（实际的采购成本）,注意:只是原材料按计划成本计价,其他按实际成本计价,77,材料成本差异,反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异,材料成本差异,借,贷,超支：实际成本计划成本,节约：实际成本计划成本,发出材料 材料减少 差异也减少,发出材料负担的超支差异,发出材料负担的节约差异,超支差异,节约差异,7

29、8,3.原材料业务核算(计划成本法) 原材料的采购（两步走：采购和入库） 款项已付，货物未到 采购：借：材料采购（实际的采购成本） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 入库时： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约）也可能在借方,79,甲企业5月10日购入S材料一批，发票及结算凭证已收到，增值税专用发票中注明价款30000元，增值税额为5100元，款项已由银行存款支付，材料尚未到达，材料计划成本为31000元。 15日材料入库。,举例说明,5月10日采购： 借：材料采购 30000用实际采购成本 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 35100,80,

30、5月15日入库 借：原材料 31000 按计划成本入账 贷：材料采购 30000 材料成本差异 1000,注：此差异为节约差异，材料入库才会有差异,81,甲公司2月6采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额为34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。 2月10日上述材料入库。,课堂案例一,82,甲公司2月6采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额为34000元，支付该批材料运输费800元（有运费发票）保险费200元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。 2月10日上述

31、材料入库。,课堂案例二,83,借：材料采购 200000+800 X93%+200 应交税费应交增值税（进项税）34000+800X7% 贷：银行存款 235000,借：原材料 180000 贷：材料采购 200000+800 X93%+200 材料成本差异 20944,84,款项已付，货物已入库（还是两步走） 借：材料采购（实际的采购成本） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约）也可能在借方,甲公司采用汇兑方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为520000元，

32、材料已验收入库。,举例说明,借：材料采购 500000 应交税费应交增值税（进项税）85000 贷：银行存款 585000,借：原材料 520000 贷：材料采购 500000 材料成本差异 200 00,86,课堂案例一,甲公司采用汇兑方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为490000元，材料已验收入库。,87,甲公司2月6采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额为34000元，支付该批材料运输费800元（有运费发票）保险费200元，发票账单已收到，计划成本210000元，材料已验

33、收入库,课堂案例二,88,款项未付，货物已入库 借：材料采购（实际的采购成本） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款/应付票据 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约）也可能在借方,甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已到，计划成本为490000元，材料已验收入库。,举例说明,借：材料采购 500000 应交税费应交增值税（进项税）85000 贷：应付票据 585000,借：原材料 490000 材料成本差异 100 00 贷：材料采购 500000,90,两步走： 借：材料采购实际采购成本

34、应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 借：原材料计划成本 材料成本差异（超支） 贷：材料采购 或 借：原材料计划成本 贷：材料采购 材料成本差异（节约）,小结计划成本的原材料采购,91,原材料的发出 原材料按计划成本发出（销售、耗用、领用） 在计划成本法下，原材料按计划成本发出，即不用先进先出法、月末一次加权平均法等计算发出材料成本 ,发出材料 材料减少 差异也减少,92,1）发出材料 借：生产成本产品领用 制造费用车间领用 管理费用管理部门领用 贷：原材料 （按计划成本） 2）结转差异发出材料，材料减少，差异也减少 差异究竟减少多少呢？要计算才知道 计算材料成本差异

35、率 计算本月发出材料应分摊的成本差异,93,材料成本差异率,=,月初结存材料成本差异,+,本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本,本月收入材料计划成本,+,=,全部在库差异,全部在库计划成本,（1）公式中超支用正数，节约用负数 （2）算出来的材料成本差异率为正数表明超支，为负数表明节约 （3）计划成本中不包括暂估的材料也不包括任何短缺,计算材料成本差异率,X100%,94,计算本月发出材料应分摊的成本差异,本月发出材料应分摊的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率 结转材料成本差异（以节约为例） 注：材材成本差异是节约在贷方（即原本是在贷方） 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用

36、 管理费用,5月末，甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录。M2材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用60000元，车间管理部门领用25000元，企业行政管理部门领用20000元,课堂案例一,借：生产成本基本生产成本 200000 辅助生产成本 60000 制造费用 25000 管理费用 20000 贷：原材料 305000,计 划 成 本,96,续上例，甲企业5月初结存M2原材料的计划成本为500 000元，本月入库M2材料的计划成本为520000元，本月发出M2材料的计划成本为305000元，材料成本差异数月初为超支500元，本月入库材料的成本差异为节约20

37、000元。,课堂案例二,计算材料成本差异率 =（500-20000）/（500000+520000）X 100%=-1.91% 表明是节约差异,计算本月发出材料应分摊的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率 =305000(-1.91%)=-5826元 注:本月发出材料的实际成本=305000-5826=299174元(调整为实际成本) 结转差异分录 借:材料成本差异 5826 贷:生产成本基本生产成本 3820 2000001.91% 辅助生产成本1146 600001.91% 制造费用 478 例推 管理费用 382200001.91%,98,计划成本调整为实际成本,原材料（计划成本

38、）,材料成本差异,50000,520000,305000,715000,500,20000,5826,13674,实际成本=305000-5826=299174,实际成本=715000-13674=701326,99,任务3 委托加工物资,一、委托加工物资的核算 1.委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 2.委托加工物资成本的构成 原材料的成本 支付加工费和税金,100,3.委托加工物资的会计处理 发出委托加工材料以委托加工应税消费品为例 借：委托加工物资 贷：原材料,需要交纳消费税的商品如：化妆品等,101,支付加工费用和税金 企业收回加工物资后用于连续生产应税消费品

39、借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税） 应交消费税 贷：银行存款,消费税由受托方代收代交,102,消费税含在“委托加工物资”当中,企业收回后直接用销售 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款,103,加工完成，收回委托加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资,104,举例说明,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用税税率为17%。甲企业按实际成本核算。,发出委托加工材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000

40、,105,支付加工费用和税金 计算消费税 消费税组成计税价格 =（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率） =（20000+7000）/（1-10%） =30000元 受托方代收代交的消费税额 =消费税组成计税价格消费税税率 =3000010%=3000元,106,计算增值税=支付的加工费17% =7000元17%=1190元 .假设甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借:委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项税）1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190,107,.假设甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借:委托加工物资 10000 7000+3000 应

41、交税费应交增值税（进项税）1190 贷：银行存款 11190,代收代交的消费税应计入委托加工物资,108,加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 27000 20000+7000 贷：委托加工物资 27000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 30000 贷：委托加工物资 30000 20000+7000+3000,109,任务4 库存商品的核算,1. 库存商品概述 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库

42、用于销售的各种商品。 2. 库存商品的核算,完工验收入库 借:库存商品 贷:生产成本 销售商品 确认收入 借:银行存款/应收账款/应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,111,任务 5 存货清查的核算,存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,112,一、 存货盘盈的核算,1、存货盘盈 发现：借：原材料 贷：待处理财产损溢 处理：借：待处理财产损溢 贷：管理费用 注：现金的盘盈处理是营业外收入 掌握课本例题,2、存货盘亏 （1）发现： 借：待处理

43、财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出） （2）处理： 借：管理费用（一般经营损失） 其他应收款（由责任人或保险公司赔偿） 原材料（残料入库） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 掌握课本例题 注意与现金清查的比较,红山制衣厂,供应 （买布料）,生产 （生产衣服）,销售 （销售衣服）,循环,借：原材料布料 10000 应交税费应交增值税 （进项税）1700 贷：银行存款 11700,借：生产成本 10000 贷：原材料布料 10000,领用,加工成衣服,借：库存商品XX衬衣10000 贷：生产成本 10000,借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 XX衬衣 1000

44、0,销售,借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税）3400,115,任务六 存货的期末计量,资产负债表日（12月31日） 存货应当按成本与可变现净值孰低 如：2008年12月31日某企业的库存存货成本为100万元，但由于市价下跌，该批存货可变现净值为85万元。 由于成本100万元可变现净值85万元 则资产负债表上应填写存货金额为85万元,116,成本与可变现净值的含义 成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。会计平时做账金额 可变现净值是指在日常活动中，存货的估

45、计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值,假设把货物变现后能净收多少钱,117,2. 存货期末计量方法 1)存货减值迹象的判断（了解） 2)可变现净值的确定（了解）,存货成本100可变现净值120,成本低：没有贬值,资产负债表上填写100万元金额,118,存货成本100可变现净值85,可变现净值低：贬值了,资产负债表上填写85万元金额,计提存货跌价准备15万元,119,结论： 成本可变现净值，不计提存货跌价准备 成本可变现净值，计提存货跌价准备 如何计提呢？ 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,120,3. 存货跌价准备的会计处理 存货跌价准备的计

46、提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 冲销多计提存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,121,(3)存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,122,4. 存货跌价准备的金额的确定 单项比较法：每一存货项目的成本比可变现净值 分类比较法：每一类别项目的成本比可变现净值 哪个低按哪个计,123,2006年末，某企业有甲、乙、丙、丁四种存货 （四个项目），分为两大类：A类（甲、乙） B类（丙、丁）。假设各存货与可变现净值已确定，分别用上述方法确定期末存货价值。,举例说明,30000,25000,25000,70000,60000,60000,100000,85000,8

47、5000,综合举例说明P63,存货跌价准备,0,50000,100000（成本200000可100000）,+100000,50000（成本20000可150000）,0 （成本20000可210000）,50000,126,存货业务岗位核算集中实训 【登录地址】：http:/10.10.2.60:8080/ 【登录名称】：中级会计（单项）实训教学平台5.2 【用 户 名】：学号 【初始密码】：123456,127,存货业务岗位核算实训项目,128,项目三存货岗位业务核算 习 题,一、单项选择题 1.下列各项资产中，不属于存货范围的有( )。 A. 低值易耗品 B. 产成品 C. 顾客已交款并开出提货单，但尚未提走的货物 D. 货款已经支付正在运输途中的外购材料 2.材料采购途中的合理损耗应( )。 A. 由保险公司赔偿 B. 计入材料采购成本 C. 计入管理费用 D. 计入营业外支出 3.某企业2007年12月31日存货的账面余额为20 000元，预计可变现净值为19 000元。2008年12月31日存货的账面余额仍为20 000元，预计可变现净值为21 000元。则2008年末应冲减的存货跌价准备为( )元。 A. 1 000 B. 2 000 C. 9 000 D. 3 000 4.某企业因