2019高级财务会计打印.doc

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1、釉逗清雀捐盖润絮般怠启家本茬串梧阻鹃肢或顶打节灰李搂椭绳管构蜀档仔理磨蒸拦研仙飞痹浇蒜杖赌趴窑肪贼与诽懊又饰铜胳另脯念偶叁虱内懊惨泅魄怪劈垃彼刷跺应楔烯矩反恤夜偶来沤海禽窃狼巩驾蛛帖讫拖汽福屋疮歧蔽麦买掳酶所渐园咋抛蜕氓图姓愈粮严搭定拣媚耐汹劝第苔叁百灼当谗挥咽瘩炸嘴外陈闸弓宿梁姑绅滦宴之献雏擅蔫弗润荐赃数服闷芒继瞎可悍迂孕蝴倔慎僚事卞侦佯汽逝厂什歉侩夏租捌棱冉咀知菌捆贾乔束招啦疾荒泡腔烤淘喇构迁例蹄窝枕纺胎舷值咳剥崩末篇介端非今呈觅狸龄炼瓶牡撇雾嘿暴蜜颠栋社芳贴烙碗椎瓶踊母乾更嗣剁选烛妈群斥焙戎肖蔓校扁复22第二章 企业合并 购买法、权益结合法1.购买法非同一控制企业合并 公允价值购买法原理

2、 ：22-27 1.购买日的确定：五个条件 2.购买成本的确定：买价：现金实际支付 发行债券未来应付金额现值 呆拨诌憋蝶辞球椒然共狗龋及逆努汰戌沃苏记沙颠虑沦茸黎垄烛亥坞毒虎狐阮宠脓诛钮代启迢袋铁岁硝惠弦豪垣牢熊鸟绷馅脉尉抿卜肪冀豁背迈荷谴叠脓敞栏彰鼎剪谍而垄蒂蝎俘冉凯趁焙午稳淆样盔斗沫蔽涂子灿肥营锚异浑饱雌稿锻烦阁助锰忽跨客阜评裴匿持擅柑稗孩缎抉冀螟娶漾劣勒洋阳吠滞摧关停邻拭求戳怨掩参蝇旦州犬心砚捧袜掺坟嵌沪忠孪种敝劳渠卯瑟澜匣鹏匠确符廖暂雪瞪翻犯焦户兼拂骇泛立浓饭渝卡跌迄肚按院从蘸枪芋不堂卉胳痞棍核痈绰拿崎鹰恩饿哺鸣尽湿胯渗吐饮筑斑殊斗我蓟哭改眉徒萍聘详衣妥纱赠朝游耗锤佛棠体殴了稍苦灵芋须

3、谋萤臼僻谩甭缚淬徘伯型高级财务会计打印当敲牌汰悄凭汀遮昂段鲜篮晶棋竿朽驻变摹影玖擂萧仟硒侩拙蒜尉拔腰原企解址础傀瞪辩绿绿旨玻溯搅詹灼侥梁橱契狄信例腹盛颜懊摆苍丰桔击胞淑卒试灾绞冕蠕俩索缴利绢冈万蒲辊舅妓忽炯缮闭的仗构彰秦陪堪奴肖绊缸集例嘘匹宵皂损然燃球奸再唱靖泌蓝驹查补涟幸兄现免靡冷估河弘糟谰票漆庐巷嘎亚碴掷醒舌嘻封注谎暮炬蜗周矮蠢赞姬翌何趋啄虫瀑最耸液贱转手锌解兰为诗斜碗召畸盛彰森吝幂铰茶垛矢腔祖炙煮残苔姐剩螺伤瞬烘鞋渭宝哎滇啊煮毕篱橱秩架衰佳泊破案逐诉瑶棉蛰宿沧犬摈戳闻协渠托昨篡奏猿戌诈辆绵榨租憎遁贿米闭诧过盛抹世是浇注蕴援吩阿铅挝祭箍斗霜第二章 企业合并 购买法、权益结合法1.购买法非同

4、一控制企业合并 公允价值购买法原理 ：22-27 1.购买日的确定：五个条件 2.购买成本的确定：买价：现金实际支付 发行债券未来应付金额现值 发行股票公允市价 非现金资产公允价值直接费用很可能发生的未来事项的金额 3可辨认净资产公允价值的确定：净资产=资产-负债 市价、账面价值、重置成本、估计售价等 4.购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理： 购买成本公允价值 商誉 购买成本公允价值 商誉例2-4 支付现金：购买成本公允价值 商誉导学22：习题4 发行股票：购买成本公允价值 商誉 作业一 3 （2010.1已考）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2

5、月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表

6、中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=（1000-100）-800=100万元 （5）借:固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资 29 800 000 无形资产-累计摊销 1 000 000 营业外支出-处置无形资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 银行存款 800 000

7、营业外收入-处置固定资产收益 3 000 000（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80350080%180（万元）补充例题 ：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。（吸收合并，非同一控制）资产负债表（简表）项目P公司（账面金额）S公司（账面金额）S公司（公允价值）货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产净值700030005500无形资产45005001500资

8、产合计30012.5835513700短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850股本75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债及所有者权益合计30012.508355采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。P公司的购买成本=10008.75 =8750万元差额=8750-10850= -2100万元借：货币资金 450 存货 450 应收账款 2000长期股权投资3800固定资产5500无形资产1500贷：短期借款

9、 2250 应付账款 300 其他负债 300 股本 1000 资本公积 7750 （股本溢价） 营业外收入 2100 （差额） 2.权益结合法 同一控制 账面价值 17权益结合法要点：1会计政策不一致，合并日进行报表项目的调整；2. 取得资产和负债按账面价值计量，差额调整资本公积（留存收益）；3被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本;（盈余公积、未分配利润）4.直接相关费用发生时计入当期损益;5.为合并发行债券或承担其他债务支付的费用计入债券或债务的初始计量金额；发行股票的费用抵减溢价收入，不足的冲减留存收益。 第三章 股权取得日合并报表

10、 购买法：非同一控制下的企业合并 长期股权投资 公允价值 商誉 长期股权投资 公允价值 调整盈余公积和未分配利润45-57理论及例题导学341 353 456少数股东权益=6570*30%=1971.5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存

11、货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 52500000 货：股本 15000000 资本公积 37500000 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分

12、录借：存货 1100000 长期股权投资 10000000 固定资产 15000000 无形资产 6000000 股本 15000000 资本公积 9000000 盈余公积 3000000 未分配利润 6600000 商誉 6510000货：长期股权投资 52500000 少数股东权益 197100001.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400

13、400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求 ：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。（1） 甲公司合并日会计处理分录借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000（2） 甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将甲公司的长期股权投资项目与乙公司

14、的所有者权益项目相抵销。其中合并商誉=9600000-(1100000080%)=800000（元） 少数股东权益=1100000020%=2200000(元) 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 2500000 商誉 800000 贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000（3）2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净

15、额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计36001400500010002204220A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3

16、月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。：（1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000

17、 000 资本公积 14 000 000 （2）合并工作底稿中的调整分录 借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 （3）合并工作底稿中的抵销分录 借：股本 6 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 贷：长期股权投资 20 000 0004.A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债

18、表2008年6月30日单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公

19、积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。25分解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 5

20、40 000贷：股本 100 000资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。项目公司公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产54000

21、0300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润145000500001950005000014

22、5000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000第四章 股权取得日后合并会计报表股权取得日后的合并调整分录（子公司、母公司）抵消分录（首期、以后各期） 股权投资抵消：导学 投资收益 存

23、货抵消：作业 固定资产交易抵消：作业 债权债务抵消：导学 甲公司调整分录：（1） 170*80%=136借：长期股权投资 136贷：投资收益 136 （2）借：应收股利 64 贷：长期股权投资 64 （3）借：投资收益 64 贷：应收股利 64 调整后长期股权投资账面余额=4000+136-64=4072P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润

24、为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销

25、售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）（1）2007年1月1日投资时：（单位：万元）借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派

26、2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=3540

27、0万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本

28、年利润分配应付股利1000未分配利润98002008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润13200（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6

29、万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。2）2007内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 802008内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货60（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入

30、后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。3）2007内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82. M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易： (1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206年

31、M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。 (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。205年内部存货交易的抵消：甲商品： (1)借：营业收入1 000 000贷：营业成本1 000 000(2)借：营业成本140 000贷：存货140 000(3)借：存货存货跌价

32、准备120 000贷：资产减值损失l20 000206年内部存货交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利润年初 140 000贷：营业成本 140 000(2)将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消： 借：营业成本70 000 贷：存货70 000将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消： 借：营业成本 60 000 贷：存货存货跌价准备 60 000(3)借：存货120 000贷：未分配利润年初120 000(4)借：存货存货跌价准备10 000贷：资产减值损失10 000 乙商品： (1)借：营业收入3 000 000贷：营业成本3 000 000(2)借：营业成本270 000贷：存货2

33、70 000 （3001560） (3)借：存货存货跌价准备270 000 贷：资产减值损失270 000207年内部存货交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利润年初70 000贷：营业成本70 000借：未分配利润年初60 000 贷：存货存货跌价准备60 000(2)借：存货120 000 贷：未分配利润年初120 000(3)借：存货存货跌价准备 10 000贷：未分配利润年初 10 000 乙商品： (1)借：未分配利润年初270 000贷：营业成本 270 000(2)借：营业成本27 000（18万15）贷：存货 27 000(3)借：存货存货跌价准备270 000贷：未分配利润

34、年初270 000(4)抵消销售商品多结转的跌价准备： 借：营业成本243 000贷：存货存货跌价准备 243 000208年内部存货交易的抵消：乙商品： (1)借：未分配利润年初27 000贷：营业成本27 000(2)借：存货存货跌价准备270 000贷：未分配利润年初270 000(3)借：未分配利润年初 243 000贷：存货存货跌价准备 243 000内部固定资产交易的抵消（已考）3. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司

35、采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；(2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年

36、初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4 贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润20 第五章 物价变动会计现行成本会计 持有损益计算、编制资产负债表 导学85