第01章总论.ppt

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1、财务会计学,主讲人：戴德明,2019/4/3,1,主讲人简介,戴德明: 中国人民大学商学院会计系 教授、博士、博士生导师、系主任 中国会计学会副会长 中国会计学会教育分会候任会长 财政部会计准则委员会咨询专家 全国会计专业硕士（MPAcc)教育指导委员会副秘书长 中国建设银行股份有限公司外部监事 中国南车股份有限公司独立董事,2019/4/3,2,课程介绍,本课程与相关课程之间的关系 企业会计的两大分支：财务会计与管理会计 在美国，财务会计的三门传统核心课程： Accounting Principles（会计学原理） Intermediate Accounting（中级财务会计） Advanc

2、ed Accounting （高级财务会计） 在我校：会计学原理（或会计学）、财务会计、高级会计,2019/4/3,3,西方的其他相关课程： Accounting Financial Accounting,2019/4/3,4,本课程以企业财务报告为核心，着重介绍资产负债表和利润表项目的确认、计量、记录和报告的基本原理以及财务报表的编制原理。 重点：培养学习能力，培养发现问题、分析问题与解决问题的能力。,2019/4/3,5,处理好与注册会计师考试之间的关系 大学会计教育与注册会计师考试两者本应该是基本一致的，而不应该有较大的矛盾。但从目前的情况来看，产生了较大的问题，值得我们大学教师重视。

3、原因： （1）目前的注会考试用书重规定、轻道理； （2）目前的注会考题重客观、轻主观，重技能、轻理论 原因：阅卷等实际操作方面的考虑。,2019/4/3,6,大学会计教育应当： 以问题为导向，注重培养学生的发现问题、分析问题与解决问题的能力。要引导学生思考，而不只是要求学生被动地接受与记忆相关规定。 要努力将会计准则等规定的介绍和解释融入到基本理论的阐释之中、融入到解决问题的探索过程中。,2019/4/3,7,教材、主要参考文献和网站,1.戴德明、林钢、赵西卜主编：财务会计学，中国人民大学出版社，2009年10月第五版 2.财政部：企业会计准则，2007 企业会计准则应用指南，2007 企业会

4、计准则讲解，2008 企业会计准则解释第1-3号 3.财政部CPA考试委员会办公室编：会计， 中国财政经济出版社，2009年4月 4.财务会计学精品课程网站,2019/4/3,8,第一章 总论,2019/4/3,9,第四节 财务会计的基本要素,2019/4/3,10,第一节 财务会计的目的（1/3）,会计工作的目的,对企业会计信息的需求,企业财务会计的特点,经济环境对财务会计目的的影响,第一节 财务会计的目的（2/3）,会计目的的定义： 会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。 会计目的的重要性： 在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程

5、序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。,2019/4/3,11,第一节 财务会计的目的（3/3）,会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的，也都是指企业的具体目的或直接目的。 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。,2019/4/3,12,一、对企业会计信息的需求（1/7）,

6、（一）企业内部管理对会计信息的需要 企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。,2019/4/3,13,一、对企业会计信息的需求（2/7）,（二）企业外界对会计信息的需要 企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：,2019/4/3,14,一、对企业会计信息的需求（3/7）,1企业的所有者。在经营权和所有权相分离的情

7、况下，企业所有者需要的会计信息如下： 是否应该对企业投入更多的资金。 是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。 企业管理当局是否实现了企业的目标。 企业的经营成果怎样。 企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。 对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参加企业投资的决策，（如决定是否购买某家公司的股票。）,2019/4/3,15,一、对企业会计信息的需求（4/7）,2企业的债权人。债权人需要的信息是： 企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务。 企业的获利情况怎样。 是否应该贷给企业更多的资金。 是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让公司的债券）。 对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信

8、息，作出是否贷给企业资金的决策。,2019/4/3,16,一、对企业会计信息的需求（5/7）,3政府部门。有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如： 企业缴纳所得税和企业税金的情况。 企业是否遵守有关法律规定。 企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。 对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。,2019/4/3,17,一、对企业会计信息的需求（6/7）,4职工与工会。 企业的职工与工会主要关心下列问题： 企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位 企业福利待遇有何变动 企业的获利情况怎样；

9、利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖金,2019/4/3,18,一、对企业会计信息的需求（7/7）,5企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心下列问题： 企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。 是否应该从该企业增加产品购买量。 企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的相矛盾。,2019/4/3,19,二、企业财务会计的特点（1/4）,表1企业内部和外部对会计信息需求之间的差异,2019/4/3,20,二、企业财务会计的特点（2/4）,由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业

10、会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。 与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：,2019/4/3,21,二、企业财务会计的特点（3/4）,从直接的服务对象来看。 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。 从提供信息的时态来看。 财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。 从提供信息的跨度来看。 财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。,2019/4/3,22,二、企业财务会计的特点（4/4）,从工作的约束依据来看。 财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约

11、束。 从会计程序和方法来看。 财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。,2019/4/3,23,2019/4/3,24,三、经济环境对财务会计目的的影响（1/5）,影响会计目的的三个因素,三、经济环境对财务会计目的的影响（2/5）,企业财务会计的目的由三项因素决定，即 外界对会计信息的需要 企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。 企业会计提供信息的能力 外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。 企业的意愿或外界约束 外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的

12、信息。,2019/4/3,25,三、经济环境对财务会计目的的影响（3/5）,而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下： 经济环境影响会计信息的需求 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。,2019/4/3,26,三、经济环境对财务会计目的的影响（4/5）,经济环境影响会计程序与方法 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。 在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。 在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。 会计工作的手段也

13、随着生产力的发展而变化。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理。,2019/4/3,27,三、经济环境对财务会计目的的影响（5/5）,经济环境影响企业提供会计信息的意愿 例如： 在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。 在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。,2019/4/3,28,财务报告的目标,企业会计准则基本准则第4条：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管

14、理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 上述目标定位的特点 同时强调“受托责任观”和“决策有用观”,2019/4/3,29,课外思考题1-1 企业的定期通用财务报告的目标使用者是否应该包括潜在的投资者和潜在的债权人？为什么?,2019/4/3,30,第二节 企业会计准则,2019/4/3,31,西方国家会计准则产生的社会经济背景,我国的企业会计准则,一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（1/3）,社会经济背景（以美国为例）： 20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下： 企业的所

15、有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。 企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。,2019/4/3,32,一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（2/3）,表2美国会计准则产生的过程（1）,2019/4/3,33,一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（3/3）,表2美国会计准则产生的过程（2）,2019/4/3,34,二、我国的企业会计准则（1/3）,表3我国会计准则的制定过程,2019/4/3,35,

16、二、我国的企业会计准则（2/3）,表438项具体会计准则（1）,2019/4/3,36,二、我国的企业会计准则（3/3）,表438项具体会计准则（2）,2019/4/3,37,2019/4/3,38,第三节 财务会计的基本前提,财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。 根据我国企业会计准则基本准则的规定，可以概括为以下五项内容： 会计主体明确记账主体和报告主体 持续经营判断会计主体的状态 会计期间划分会计期间 货币计量确定记账本位币和报告本位币 权责发生制采用会计基础,2019/4/3,39,会计主体（Accounting Entity) 会计主体是指会计为之服务的特定单位

17、。 要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。 从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务报告的实体。,2019/4/3,40,持续经营(Going Concern) 持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。 如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。,2019/4/3,41,会计期间（Accounting Period） 对于

18、持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。 从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。 其优点是： 各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。 会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。 其局限性是： 主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。,2019/4/3,42,货币计量(Monetary Measurement) 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。 以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。 货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的

19、 实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币与报告本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。 涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。,2019/4/3,43,权责发生制 (Accrual Basis) 现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。 IASC：“按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时（而不是在收到或支付现金或现金等价物时）确认其影响，而且要将它们记入与其相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报表中予以报告。根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未

20、来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源。”,2019/4/3,44,凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理； 凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理； 凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理,2019/4/3,45,第四节 财务会计的基本要素,2019/4/3,46,财务会计的基本要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,定义： 对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。 FASB和IAS

21、B称为财务报表要素(the Elements of Financial Statements ) 内容： 我国企业会计准则基本准则规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。 企业会计准则解释第3号引入综合收益的概念，有必要考虑将综合收益作为第7项报表要素。,2019/4/3,47,国际会计准则所规定的财务报表要素为资产、负债、权益、收益与费用）。 现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。,2019/4/3,48,一、会计要素核算应解决的主要问题,2019/4/3,49,会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：,会计确认：

22、 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 。 可以分为：初始确认与报表确认 初始确认是指交易或事项发生时的确认，是服务于会计记录的确认。 填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。,2019/4/3,50,报表确认也称财务报表要素的确认(Recognition of the Elements of Financial Statements )IASB的下述定义： 确认是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额

23、中。,2019/4/3,51,会计计量 在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。 计量也可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。IASB 的下述定义是针对财务报表要素的计量(Measurement of the Elements of Financial Statements ) 计量是指为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。,2019/4/3,52,计量尺度与计量属性 计量属性包括以下几项： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,2019/4/3,53,课外思考题1-2 请结合财务报告的目标思考与讨

24、论：对资产负债表项目的计量分别采用多种计量属性并用的混合计量模式有何利弊？采用单一的计量属性是否更加有利于实现财务报告的目标？,2019/4/3,54,会计记录： 企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。 登记账簿是典型的会计记录的方法。,2019/4/3,55,会计报告： 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当

25、期的增减变动情况的会计报表。 附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,2019/4/3,56,二、资产(Assets),（一）资产的确认 （二）资产的分类 （三）资产的计价,2019/4/3,57,（一）资产的确认 定义：资产(Assets)是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的内涵是资源。 企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。 资产应为特定的企业现在所拥有或控制。 有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。 资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益

26、的服务潜力，即具有有用性的特点。 资产必须能够用货币进行可靠的计量。,2019/4/3,58,（二）资产的分类 通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。 流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。 主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。 非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。 包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。,2019/4/3,59,（三）资产的计价 资产计价的内容： 资产增加时，确定资产的入账金额。 资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。 会计期末编制财务报告时，确定结存资产的金额，即要确

27、定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。,2019/4/3,60,资产计价的一般原则： 资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产由应按其取得成本入账。 资产减少与期末结存的计价 随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。 资产如果发生减值，应计提相应的减值准备。 除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。 在资产负债表上，各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性计价。,2019/4/3,61,三、负债 （Liabilities）,（一）负债的确认

28、 （二）负债的分类 （三）负债的计价,2019/4/3,62,（一）负债的确认 负债的定义： 负债(Liabilities)是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的基本特征： 负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。 负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。 负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。,2019/4/3,63,负债的了结方式 支付库存现金和银行存款； 提供劳务； 以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债； 将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。 此外，企业的负债也

29、可能由于债权人放弃债权等原因而了结。,2019/4/3,64,（二）负债的分类 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。 流动负债(Current Liabilities)是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。 主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。 非流动负债(Noncurrent Liabilities)是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。 主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,2019/4/3,65,（三）负债的计价 两种可供选择的标准： 未来应予偿付的金额（到期值） 未来偿付金额的贴现

30、价值（现值） 从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准 由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价,2019/4/3,66,四、所有者权益（1/4）,基础概念 所有者权益的定义 所有者权益( Owner s Equity)是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（Retained Earnings)等。 直接计入所有者权益的利得和损

31、失的定义 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。,2019/4/3,67,利得的定义 利得(Gains)是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失的定义 损失(Losses)是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2019/4/3,68,所有者权益的内容 我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分： 实收资本或股本 资本公积 包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。 盈余公积 指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。 未

32、分配利润 盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。 总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。,2019/4/3,69,需要注意的是： 所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。 所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。 企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。,2019/4/3,70,五、收入（Revenues）,（一）收入的定义与范围 （二）收入的确认,2019/4/3,

33、71,（一）收入的定义与范围 收入有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。 广义的收入 广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。 企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。 需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）,2019/4/3,72,狭义的收入 狭义的收入(Revenues)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。 营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及

34、让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。 它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。 投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬 主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。,2019/4/3,73,（二）收入的确认 收入确认的一般标准： 经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量 这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。 收入确认的具体标准将在第十一章讲述。,2019/4/3,74,六、费用（ Expenses）,（一）费用的定义与范围 （二）费用的确认,2019/4/3,75,（一）费用

35、的定义与范围 费用有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。 广义的费用 广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。 企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。 需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。（例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润）,2019/4/3,76,狭义的费用 定义： 狭义的费用(Expenses)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 内容： 狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费

36、用、资产减值损失。,2019/4/3,77,（二）费用的确认 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。 这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。 费用确认的具体标准将在第十一章讲述。,2019/4/3,78,七、利润 (Profit),利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业已获取利润为基本目的的，但对利润却有着不同的认识。 从理论上说，利润是指企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。 由于不能等到企业停业时才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前提下，

37、这一定义并不适用。 会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。 这一定义比较实用，便于操作。 由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计量。,2019/4/3,79,八、综合收益,综合收益（Comprehensive Income) 企业会计准则解释第3号规定：企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。,

38、2019/4/3,80,课外思考题1-3 什么是利得和损失？利得和损失是否应当作为利润表的基本要素？如果将综合收益表作为利润表之外的单独财务报表，利得和损失是否应该作为综合收益表的基本要素？ 课外思考题1-4 资产减值损失是否符合我国企业会计准则所称的狭义费用的定义？公允价值变动收益是否符合我国企业会计准则所称的狭义收入的定义？具体来说，二者是否源于日常活动？,2019/4/3,81,2019/4/3,82,八、会计等式,第五节 会计信息的质量要求,定义： 会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。 FASB和IASB称为会计信息质量特征（Qualitative Cha

39、racteristics of Accounting Information） 内容： 对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。 企业会计准则基本准则规定8项：客观性（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,2019/4/3,83,客观性(Objectivity) 客观性是指企业特的会计记录和财务报告必须真实、客观地反映企业的经济活动 客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。 真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果相一致。 可靠性(Reliability)是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应

40、受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。,2019/4/3,84,相关性(Relevance) 相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。 强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。,2019/4/3,85,明晰性(可理解性 Understandability) 明晰性（也称为可理解性）是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。 要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。,2019/4/3,86,可比性（ Comparability ） 定义： 可比性是指企业提供的会计

41、信息应当相互可比。 可比性包括两个方面的内容： 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,2019/4/3,87,强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。 如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。 如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。 企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求： 国家统一的会计制度要尽量减少

42、企业选择会计政策的余地； 企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。,2019/4/3,88,实质重于形式 (Substance Over Form) 实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。,2019/4/3,89,重要性(Materiality) 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等

43、有关的所有重要交易或事项。 凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点； 对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。 强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方面的考虑。,2019/4/3,90,谨慎性(Conservatism) 谨慎性（也称为稳健性）是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，

44、防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。,2019/4/3,91,及时性 (Timeliness) 会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。 及时性包括及时记录与及时报告两个方面： 及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间。 及时报告是指要把会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出。 课外思考题1-5 请结合财务报告的目标思考与讨论：企业会计准则基本准则所强调的八项会计信息质量要求在数量和具体内容方面有无进一步探讨的余地？各项会计信息质量要求之间应当如何协调？,2019

45、/4/3,92,第1章课外思考题汇总,1-1 企业的定期通用财务报告的目标使用者是否应该包括潜在的投资者和潜在的债权人？为什么? 1-2 请结合财务报告的目标思考与讨论：对资产负债表项目的计量分别采用多种计量属性并用的混合计量模式有何利弊？采用单一的计量属性是否更加有利于实现财务报告的目标？ 1-3什么是利得和损失？利得和损失是否应当作为利润表的基本要素？如果将综合收益表作为利润表之外的单独财务报表，利得和损失是否应该作为综合收益表的基本要素？,2019/4/3,93,1-4 资产减值损失是否符合我国企业会计准则所称的狭义费用的定义？公允价值变动收益是否符合我国企业会计准则所称的狭义收入的定义？具体来说，二者是否源于日常活动？ 1-5 请结合财务报告的目标思考与讨论：企业会计准则基本准则所强调的八项会计信息质量要求在数量和具体内容方面有无进一步探讨的余地？各项会计信息质量要求之间应当如何协调？,2019/4/3,94,谢谢！ 欢迎提问！,2019/4/3,95,