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1、第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列情形中属于会计政策变更的是（ ）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B投资性房地产由公允价值模式变更为成本模式计量C.对低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为五五摊销法D.由于经济环境发生变化，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法。2.甲公司2008年12月1日新增设备一台，其原值为220万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由10年改为7年，设备的预计净残值由10万元改为6
2、万元。该设备2010年的折旧额为（ ）万元。A.25.14 B.24.29 C.28.33 D.35.23.向阳股份有限公司2010年实现净利润1 500万元。该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中（企业重要性水平为3万元），会影响其年初未分配利润的是（ ）。A.发现2009年多计管理费用500万元B.发现2009年少提折旧费用0.20万元C.为2009年售出的商品提供售后保修服务发生支出200万元D.由于新商品的出现，固定资产将其折旧年限由10年减少至7年4.下列项目中不属于会计政策的是（ ）。A.发出存货计价方法 B.固定资产的初始计量方法C.投资性房地产的后续计量 D.固定资产预计
3、使用年限5.甲公司于2006年12月1日购入并投入使用一台生产用设备。该设备入账价值为840万元，预计使用年限为10年，预计净残值40万元，按年限平均法计提折旧。2010年年初由于出现了替代该设备的新产品的出现，将原预计使用年限改为7年，预计净残值改为20万元，折旧方法不变，所得税税率为25%。则该会计估计变更对2010年利润总额的影响金额是（ ）万元。A.-65 B.-48.75 C.65 D.48.756.下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。A.为增加企业当期利润，将所有设备的折旧年限延长5年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C.因执行新企业会计准则将建造合同收入确认方法
4、由完成合同法转为完工百分比法D.无形资产的摊销方法由直线法改为工作量法7.关于会计估计变更，下列说法中正确的是（ ）。A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理B.会计估计的变更会削弱会计核算的可靠性C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理8.下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ）。A.无形资产摊销年限由15年改为9年B.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益法改为符合规定条件的确认为无形资产C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式9
5、.对本期发现的属于本期的会计差错，应该采取的会计处理方法是（ ）。A.不作任何调整 B.直接计入当期净损益项目C.调整本期相关项目 D.调整前期相同的相关项目10.如果一项会计估计的变更既影响当期，又影响未来期间，那么正确的会计处理方法是（ ）。 A.追溯调整法，计算对当期的影响额并作披露B.追溯调整法，计算对当期和前期的影响额并作披露 C.未来适用法，只计算对当期的影响额并作披露D.未来适用法，计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认11.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（ ）。A.会计政策变更后的资产、负债的变化B.会计政策变更后的盈余公积C.会计政策变更导致损益变化而带来的
6、所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的股利12.对以下交易或事项进行会计处理时，应调整年初未分配利润的是（ ）。A.对以前年度的销售业务确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.发出存货的计价方法由先进先出法改为个别计价法D.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策13.以下关于前期差错的处理中，正确的是（ ）。A.对于所有的前期差错均应该采用追溯重述法进行调整B.对于不重要的前期差错应该采用追溯重述法进行处理C.对于重要的前期差错，应该采用追溯重述法进行更正（确定前期差错累积影响数不切实可行的除外）D.资产负债表日后期间发现的重要的前期差错，
7、应该调整发现当期的报表相关数据14.2010年12月31日，C公司发现2009年公司漏记了一项管理用固定资产的折旧费用20万元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2009年公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取盈余公积。则该项差错影响2010年期末未分配利润的金额为（ ）万元。A.20 B.15 C. 13.5 D. 515.某公司对以下业务的处理中，不符合相关国家会计法规和会计准则要求的是（ ）。A.为增加报告年度的利润，企业将其固定资产的折旧年限延长5年B.因增加对被投资单位持股比例达到控制而改变长期股权投资的核算方法C.由于客户财务状况改善，将坏
8、账准备的计提比例降低D.发出存货的计价方法发生改变采用未来适用法进行处理二、多项选择题1.下列各事项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.固定资产的初始成本由以购买价款为基础确定改为以购买价款的现值为基础确定B.无形资产的预计净残值由零改为20万元C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法2.下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有（ ）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更B.低值易耗品的摊销方法由五五摊销法改为领用时一次摊销法属于会计政策变更C.某企业第一次签订一项建造合同采用完工百分比
9、法确认收入属于会计政策变更D.固定资产的折旧方法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更3.下列各项中，不属于会计估计变更的事项有（ ）。 A.变更固定资产的折旧年限 B.发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法 C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限 D.企业预计本年会发生经营亏损，降低了坏账准备的计提比例 4.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（ ）。A.会计估计变更应该采用未来适用法处理B.进行会计估计会削弱会计核算的可靠性C.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或者会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理D.采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计对应处理，也不调整
10、以前期间的报告结果5.某上市公司的下列会计处理中，不符合国家会计法规规定的有（ ）。 A.由于被投资企业发生严重亏损改变长期股权投资的核算方法 B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原双倍余额递减法改为年限平均法 D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比率由原来的5%降为3%6.以下表述中正确的有（ ）。A.法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策时可以改变会计政策B.改变会计政策以后能够提供更可靠、更相关的会计信息时允许改变会计政策C.对
11、某项变更难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应当视为会计估计变更进行处理D.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础7.企业进行会计估计变更的原因有（ ）。A.赖以进行会计估计的基础发生了变化 B.取得了新的信息C.积累了更多的经验 D.为了调节利润8.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.由于执行新的会计准则将弃置费用计入相关固定资产的成本C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式9.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。A.固定资产的折旧方法由年限平均法改
12、为年数总和法B.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价C.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产10.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.固定资产的净残值由250万元变为100万元B.因追加投资能够对被投资单位实施控制，核算方式由权益法转为成本法核算 C.所得税核算方式由应付税款法改为资产负债表债务法D.将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法11.以下事项中属于前期差错的有（ ）。 A.舞弊产生的影响 B.应用会计政策错误 C.疏忽或曲解事实 D.固定资产盘盈12.以下说法
13、中，不正确的有（ ）。A.会计政策变更采用追溯调整法进行核算时，涉及损益的事项应该先通过“以前年度损益调整”科目核算B.首次执行新的会计准则不需要进行追溯调整C.会计估计变更的影响只需要在变更当期进行确认即可D.对于所有的前期差错均应采用追溯重述法进行调整13.下列会计政策变更的处理步骤中，正确的有（ ）。A.计算会计政策变更的累积影响数 B.进行相关的账务处理C.调整财务报表的相关项目 D.财务报表附注说明三.判断题1.交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，属于会计政策变更。 （ ）2.企业将已采用公允价值模式计量的投资性房地产改为成本模式计量，属于会计政策变更。 （ ）3.计算会计政策变
14、更累积影响数时应考虑因政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利。 （ ）4.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表项目的期初数。 （ ）5.资产负债表日后事项期间发现的不重要的会计差错属于资产负债表日后调整事项。（ ）6.企业对某项固定资产由经营租赁会计处理方式核算改为融资租赁会计处理方式核算，属于会计政策变更。 （ ）7.如果变更会计政策能够提供更相关、更可靠的财务状况、经营成果和现金流量的信息时，企业应变更会计政策。 （ ）8.为使企业在不同会计期间提供的会计信息具有可比性，企业在任何情况下均不允许变更会计政策。 （ ）9.前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断。 （
15、）10.企业会计政策变更，意味着以前期间企业采用的会计政策是错误的。 （ ）四、计算分析题东方股份有限公司（以下简称东方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，东方公司将对外出租的一幢厂房由成本计量模式改为公允价值计量模式。该厂房于2007年12月31日对外出租，出租时厂房的原价为15 000万元，已提折旧为6 000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定东方公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。从2007年1月1日起，东方公司所在地有活跃的
16、房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，东方公司对外出租的厂房2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允价值分别为9 000万元、10 000万元、10 200万元、10 700万元。假定按年确认公允价值变动损益。要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元年度 原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2
17、008年2009年小计2010年合计（4）分别编制2010年年初和2010年的调整分录。五、综合题凌云股份有限公司(以下简称凌云公司)系上市公司,主要经营远程监控设备的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。凌云公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。凌云公司按净利润的10%提取法定盈余公积。凌云公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:（1）2010年6月30日，凌云公司将公允价值为3 000万元的办公用房一套，按照2 700万元的价格售给甲公司，并签订了一份租赁合同，从甲公司以经营租赁的方式租回该办公用房，租期为
18、2年。办公用房原账面价值为2 800万元。租赁合同规定，在租期的每期期末支付租金150万元，如果在市场上租用同等的办公用房需每期期末支付租金200万元。租赁期满后，甲公司收回办公用房的使用权。凌云公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 2 800贷：固定资产 2 800借：银行存款 2 700营业外支出 300贷：固定资产清理 3 000借：管理费用 75贷：其他应付款 75（2）2010年9月12日,凌云公司与乙公司就凌云公司所欠乙公司货款800万元签订债务清偿协议。协议规定,凌云公司以其生产的2台监控设备和60万元现金,一次性清偿乙公司该货款。凌云公司该监控设备的账面价值为每台
19、150万元,市场价格和计税价格均为每台250万元,凌云公司向乙公司开具该批监控设备的增值税专用发票。凌云公司进行会计处理时，按监控设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 800货：库存商品 300应交税费应交增值税（销项税额） 85银行存款 60营业外收入 355（3）2010年11月12日，凌云公司与丙公司签订大型监控设备销售合同，合同规定凌云公司向丙公司销售2台大型监控设备，销售价格为每台800万元，成本为每台460万元。同时凌云公司又与丙公司签订补充合同，约定凌云公司在2011年6月1日以每台830万元的价格购回该设
20、备。凌云公司于2010年12月1日收到丙公司货款1 600万元存入银行。凌云公司尚未发出商品，也没有开具增值税发票。凌云公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1 600贷：主营业务收入 1 600借：主营业务成本 920贷：库存商品 920（4）2010年12月6日，凌云公司与丁公司签订资产交换协议。凌云公司以其生产的5台监控设备换取丁公司生产的6辆小轿车。凌云公司该监控设备的账面价值为每台74万元，公允价值(计税价格)为每台90万元。丁公司生产的小轿车的账面价值为每辆40万元，公允价值为每辆75万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品交换
21、具有商业实质其公允价值能够可靠计量。凌云公司取得的小轿车作为公司高级管理人员用车，作为固定资产进行管理，凌云公司预计该小轿车的使用年限为8年，预计每辆净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。凌云公司进行会计处理时，对用于交换的5台监控设备，其会计分录为：借：固定资产 370 应交税费应交增值税（进项税额）76.5贷：库存商品 370应交税费应交增值税(销项税额) 76.5假定上述差错不考虑所得税的调整。要求:对上述资料中内部审计发现的差错进行更正处理。参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】D2.【答案】C【解析】固定资产的折旧方法的变更属于会计估计变更,采用未来适用法。至2009年12月31
22、日该设备的账面净值=2202202/10=176（万元）；该设备2010年计提的折旧额=（1766）（71）=28.33（万元）。3.【答案】A【解析】选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期财务报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于2010年发生的业务，不影响年初未分配利润；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整财务报表年初数和上年数。4.【答案】D【解析】固定资产预计使用年限均属于会计估计的内容。5.【答案】A【解析】 至2009年12月31日该设备已计提的折旧额=（840-40）103=240（
23、万元），2010年按照原估计计算的折旧额=（840-40）10=80（万元），2010年变更后计算的折旧额=（840-240-20）（7-3）=145（万元），故影响金额=80-145= -65（万元）。6.【答案】D【解析】选项A属于是滥用会计估计变更，应作为会计差错进行更正；选项B、C属于会计政策变更。7.【答案】D【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，进行会计估计变更不会削弱会计核算的可靠性。8.【答案】A 【解析】缩短无形资产预计可使用年限属于会计估计变更。9.【答案】C【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。10.【答案】D【解析】如果会计估计的变更
24、既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认。11.【答案】D【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。12.【答案】A【解析】选项B、C、D应采用未来适用法处理,不需要调整报表的期初数。13.【答案】C【解析】企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。资产负债表日后期间发现的重要的前期差错，应该调整报告年度报表的相关数据。14.【答案】D【解析】期末未分配利润的金额=20
25、（1-25%）（1-10%）=13.5（万元）。15.【答案】A【解析】选项A属于人为调节利润，不符合会计法规的要求。二、多项选择题1.【答案】ACD【解析】选项B是对无形资产的净残值进行调整，属于会计估计变更。2.【答案】ABCD【解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项A错误。低值易耗品的摊销方法的变更属于不重要的事项，不属于会计政策变更，选项B错误。对于初次发生的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项C错误。固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，选项D错误。3.【答案】BCD 【解析】选项B发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先
26、出法属于会计政策变更；选项C不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更，更新改造后的固定资产应视为一项新固定资产计提折旧，不属于会计估计变更。选项D属于企业调节利润的行为，是一项会计差错，不属于会计估计变更。4.【答案】ACD【解析】进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，选项B是错误的。5.【答案】ABC 6.【答案】ABCD7.【答案】ABC8.【答案】AC【解析】无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；由于执行新的会计准则将弃置费用计入固定资产的成本属于会计政策变更，应该进行追溯调整；固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，
27、采用未来适用法核算，不进行追溯调整；投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式，属于会计政策变更，应该采用追溯调整法。9.【答案】AD【解析】选项B、C属于会计政策变更。10.【答案】CD【解析】选项A是对固定资产的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更；选项B属于新的事项，不属于会计政策变更。11.【答案】ABCD【解析】按照会计准则的规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。12.【答案】ABCD【解析】选项A，会计政策变更采用追溯调整法进行核算时，涉及损益的事项应该直接通过“利润分配未分配利润”科目核算；选项
28、B，首次执行新的会计准则属于会计政策变更，满足追溯调整规定的，需要进行追溯调整；选项C，若会计估计变更既影响当期又影响未来期间的，有关会计估计变更的影响应当在变更当期及以后各期进行确认；选项D，对于重要的前期差错应采用追溯重述法进行调整，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外，对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。13.【答案】ABCD三.判断题1.【答案】错【解析】交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产，属于会计差错。2.【答案】错【解析】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，该项变更属于会计差错。3.【答案】错【解析】会计政策变更的累积影响数，
29、是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。4.【答案】对【解析】对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。5.【答案】对6.【答案】错【解析】本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更。由于经营租赁和融资租赁存在本质差别。因而改变会计政策不属于会计政策变更。7.【答案】对【解析】在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（1）法律法规以及国家同一的会计制度等要求变更；（2）变更后能使提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信
30、息更可靠、更相关。8.【答案】错【解析】企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。9.【答案】对10.【答案】错【解析】企业会计政策变更，并不意味着企业以前期间采用的会计政策是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间的会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。四、计算分析题【答案】（1）借：投资性房地产 15 000累计折旧 6 000贷：固定资产 15 000投资性房地产累计折旧（摊销） 6 000（2）每年计提折旧
31、=（15 000-6 000）20=450（万元）。（3）会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元年度原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008年-4501 0001 450362.51 087.52009年-450200650162.5487.5小计-9001 2002 1005251 5752010年-450500950237.5712.5合计-1 3501 7003 050762.52 287.5（4）编制2010年年初调整分录借：投资性房地产成本 9 000公允价值变动 1 200投资性房地产累计折旧（摊销） 6 900贷：投资性房地产 15 000递延所得
32、税负债 525利润分配未分配利润 1 575借：利润分配未分配利润 157.5贷：盈余公积 157.5编制2010年调整分录借：投资性房地产公允价值变动 500投资性房地产累计折旧（摊销） 450贷：递延所得税负债 237.5利润分配未分配利润 712.5借：利润分配未分配利润 71.25贷：盈余公积 71.25五、综合题【答案】（1）售后租回交易形成经营租赁，售价小于资产公允价值且售价小于账面价值，该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，售价与账面价值之间的差额应予以递延，并在租赁期内按租金支付比例进行分摊。更正分录为：借：递延收益 100贷：营业外支出 100借：固定资产清理 200贷：营
33、业外支出 200借：管理费用 (10022)25贷：递延收益 25（2）以自产产品抵偿债务应视同销售，企业应确认收入，结转成本。借：营业外收入 200主营业务成本 300贷：主营业务收入 500（3）售后回购交易属于融资交易，不应确认销售收入和结转产品成本。回购价格大于原售价的差额应该在回购期内按期计提利息，计入财务费用。借：主营业务收入 1 600贷：其他应付款 1 600借：库存商品 920贷：主营业务成本 920借：财务费用 （2830-2800）610贷：其他应付款 10（4）具有商业实质的非货币性资产交换，换入的资产应该以换出资产的公允价值和相关税费的和作为入账价值。借：固定资产 80主营业务成本 370贷：主营业务收入 450