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1、中华人民共和国营业税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国营业税暂行条例公布，自2009年1月1日起施行。（国务院令540号）营业税条例主要作了四方面修订一是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。二是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的
2、政策不平衡，因此，删除了这一规定。三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。一、纳税义务人在中华人民共和国境内提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位（企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）和个人，为营业税的纳税人。1. 劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（应税劳务）。
3、加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（非应税劳务）2. 有偿提供：提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。3.境内：在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境
4、内。二、视同销售纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。三、混合销售一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物（是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税（如：啤酒厂）；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。（如：旅店房间内的商品）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额
5、和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额计算缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（如：天启市政公司）（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按规定计算征收营业税。 四、兼营行为的处理 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业
6、额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额缴增值纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。五、营业税的税目、税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%（一）交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。 （1）陆路运输 陆
7、路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。 （2）水路运输 水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。 打捞，比照水路运输征税。 （3）航空运输 航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。 通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。（4）管道运输 管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务。 （5）装卸搬运 装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。 （二）建筑业
8、 建筑业，是指建筑安装工程作业。 本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 （1）建筑 建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。 （2）安装 安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 （3）修缮 修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作
9、业。 （4）装饰 装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。 （5）其他工程作业 其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 （三）金融保险业 金融保险业，是指经营金融、保险的业务。 本税目的征收范围包括：金融、保险。 （1）金融 金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。 自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与
10、他人使用。 转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。 典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。 人民银行的贷款业务，不征税。 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。 非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。 金融经纪业
11、，是指受托代他人经营金融活动的业务。 其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。 （2）保险 保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。 （四）邮电通信业 邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务。 本税目的征收范围包括：邮政、电信。 （一）邮政 邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 1.传递函件或包件，是指传递函件或包件的业务以及与传递函件或包件相关的业务。 传递函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的业务。 传递包件，是指收寄包裹的
12、业务。 传递函件或包件相关的业务，是指出租信箱、对进口函件或包件进行处理、保管逾期包裹、及其他与传递函件或包件相关的业务。 2.邮汇，是指为汇款人传递汇款凭证并兑取的业务。 3.报刊发行，是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。 4.邮务物品销售，是指邮政部门在提供邮政劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等）的业务。 5.邮政储蓄，是指邮电部门办理储蓄的业务。6、单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。7.其他邮政业务，是指上列业务以外的各项邮政业务。 （二）电信 电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包
13、括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 1.电报，是指用电信号传递文字的通信业务及相关的业务，包括传递电报、出租电报电路设备、代维修电报电路设备以及电报分送、译报、查阅去报报底或来报回单、抄录去报报底等。 2.电传（即传真），是指通过电传设备传递原件的通信业务，包括传递资料、图表、相片、真迹等。 3.电话，是指用电传设备传递语言的业务及相关的业务，包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信道等业务。 4.电话机安装，是指为用户安装或移动电话机的业务。 5.电信物品销售，是指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品（如电报纸、电话
14、号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等）的业务。 6. 电信单位提供的基础电信业务电信业务按“邮电通信业”税目征收营业税。基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其他数据传送业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务。 （五）文化体育业 文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。 本税目的征收范围包括：文化业、体育业。 （1）文化业 文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。
15、 播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。 广告的播映不按本税目征税。 其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。经营游览场所的业务，比照文化业征税。 .经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。 （2）体育业 体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。 （六）娱乐业 娱乐业，是指为娱
16、乐活动提供场所和服务的业务。 本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 （1）歌厅 歌厅，是指在乐队的伴奏下顾客进行自娱自乐形式的演唱活动的场所。 （2）舞厅 舞厅，是指供顾客进行跳舞活动的场所。 （3）卡拉OK歌舞厅 卡拉OK歌舞厅，是指在音像设备播放的音乐伴奏下，顾客自娱自乐进行歌舞活动的场所。 （4）音乐茶座 音乐茶座，是指为顾客同时提供音乐欣赏和茶水、咖啡、酒及其他饮料消费的场所。 （5）台球、高尔夫球、保龄球场 台球、高尔夫球、保龄球场，是指顾客进行台球、高尔夫球、保龄球活
17、动的场所。 （6）游艺场 游艺场，是指举办各种游艺、游乐（如射击、狩猎、跑马、玩游戏机等）活动的场所。（7）单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。 上列娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征收范围。 （七）服务业 服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 （1）代理业 代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。 代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行
18、结算并收取手续费的业务。 代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。 介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。 其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 （2）旅店业 旅店业，是指提供住宿服务的业务。 （3）饮食业 饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。 （4）旅游业 旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。 （5）仓储业 仓储业，是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。 （6）租赁业 租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。 融资租赁，不按本税
19、目征税。 （7）广告业 广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。 （8）其他服务业 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税。 （八）转让无形资产 转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。 本税目的征
20、收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。 （1）转让土地使用权 转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。 土地租赁，不按本税目征税。 （2）转让商标权 转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。 （3）转让专利权 转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。 （4）转让非专利技术 转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。 提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。 （5）转让著作权 转让著作权，是指转让著作的所有权或
21、使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。 （6）转让商誉 转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（7）转让自然资源使用权（财税20126号）转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权（如:采矿许可证）、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。自2012年2月1日起执行。 （九）销售不
22、动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。 不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。 本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。 （1）销售建筑物或构筑物 销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。 以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 （2）销售其他土地附着物 销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。 其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。 单位和个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征
23、营业税。 不动产租赁，不按本税目征税。六、从高原则纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。七、营业税的计算：应纳税额营业额税率八、营业额的相关规定（一）营业额：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给
24、其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅 游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；货物期货不缴纳营业税。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（二）纳税人按照规定可扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（合法有效凭证），是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人
25、发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 （三）价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设
26、立的政府性基金（如：地方教育附加），由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（四）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）（五）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后
27、的应缴纳营业税税额中减除。（新）（六）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（七）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。（八）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。九、营业税的减免（一）下列项目免征营
28、业税（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）个人转让著作权，免征营业税。（8）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税
29、。（二）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。十、营业税起征点纳税人营业额未达到营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额10005000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。自2011年11月1日起：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；(内蒙20000)（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。（内蒙500）十一、营业税扣缴义务人：（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提
30、供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。十二、纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳
31、税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务（营业税与所得税处理不同），采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间十三、营业税纳税地点：（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居
32、住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。十四、营业税的纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、
33、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 二O一二年十月十五日国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复国税函2007645号全文有效成文日期：2007-06-14四川省地方税务局： 你局关于未办理土地使用权证而转让土地有关税收问题的请示（川地税发20077号）收悉，批复如下：土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转
34、让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 财税2009111号经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人
35、或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。三、对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的条例规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。五、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金
36、暂免征收营业税：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。六、属于本通知第二条规定情形的个人，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：（一）国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）第一条规定的相关证明材料；（二）赠与双方当事人的有效身份证件；（三）证明赠与人和受
37、赠人亲属关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）；（四）证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（原件）。税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。七、本通知自2009年1月1日起执行。国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第47号纳税人转让土地使用权或者销售不
38、动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。本公告自2011年9月1日起施行。国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告 国家税务总局公告2011年第56号 纳税人提供的
39、矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 本公告自2011年12月1日起执行。此前未处理的，按照本公告的规定处理。问：对绿化工程应按何税目征税？答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业-其他工程作业”征收营业税。七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税
40、目征税？答：工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？答：营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金
41、融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。财政部 国家税务总局 中国人民银行关于调整铁路运输企业税收收入划分办法的通知财预2012383号为理顺铁路运输企业税收收入划分，妥善处理地区间利益分配关系，做好铁路运输企业税收收入的征缴入库和分配管理工作，从2012年1月1日起，调整铁路运输企业税收收入划分办法，现就有关预算管理事宜通知如下：一、中央与地方收入划分调整（一）铁道部集中缴纳的铁路运输企业税收收入划分调整。铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税（不含铁路建设基金营业税）、城市维护建设税、教育费附加由中央收入调整为地方收入，铁道
42、部集中缴纳的铁路建设基金营业税仍作为中央收入；铁道部集中缴纳的铁路运输企业所得税（含中铁快运股份有限公司缴纳的企业所得税）由中央与地方按照60:40的比例实行分享。（二）跨省合资铁路企业税收收入划分调整。跨省（自治区、直辖市）合资铁路企业缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加为地方收入。企业所得税由中央与地方按照60:40的比例实行分享。二、地方收入分配办法（一）铁道部集中缴纳的铁路运输企业税收收入分配办法。铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税地方分享40%部分，由中央财政按照各省、自治区、直辖市铁路客、货运周转量，客、货运发送量等因素所占比例在地区间分配，分配比例每两年根据上述因素变化情况进行调整。相关因素权重为：客运周转量占36%，货运周转量占54%，客运发送量占4%，货运发送量占6%。2012年各省分配比例详见附件1。（二）跨省合资铁路企业税收收入分配办法。跨省合资铁路企业缴纳的营业税和地方分享的所得税收入，按照相关省份铁路客、货运周转量和运营里程等因素所占比例在相关地区分配，分配比例每两年根据上述因素变化情况进行调整。相关因素权重为：客运周转量占28%，货运周转量占42%，运营里程占30%。2012年相关省份分配比例详见附件2。城市维护建设税和教育费附加100%为该企业注册地地方收入。31