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1、.第6单元企业基本业务的核算学习目标了解并掌握企业资金筹集阶段、供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果等核算的基本内容；理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系；进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理。制造业企业的经营特点：企业中制造企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。制造业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其生产经营活动过程，是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动，企业都必须拥有一定数量的经营资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的
2、产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，制造业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金的退出。任务一资金筹资业务的核算本任务主要内容：所有者（股东）投入企业资本的核算；债权人借入资金（借款）的核算。 活动一投入资本业务的核算知识1投入资本业务的主要内容创办任何一个企业，投资者都必须投入相应的资本。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，它包括投资者在企业创办初期的原始投资及在企业运用过程中的追加投资。企业资本按投资资金的形式不同，可以分为货币资产投资、实物资产投资和无
3、形资产投资等。按照投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四种。投资者向企业进行投资时，可能会形成企业的实收资本或资本公积。其中，实收资本是指企业实际收到投资者向企业投入的资本金；对于企业因资本溢价（或股本溢价）、转增资本等而增加的资本积累则称为资本公积。知识链接1几个概念注册资本：是该企业在工商部门所登记注册的资本总额，也叫法定资本。投入资本：是投资人所投资的资本总额。实收资本：是企业实际收到的投资人投入并经登记机关依法登记的资本（出资额或者股本总额）。小提醒：按公司法规定，全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的确30%。知识2投入资本业务核算的账户
4、设置为了正确核算与记录投入资本业务，企业应设置“实收资本”、“资本公积”等账户。1、“实收资本”账户性质：属于所有者权益类账户。用途（核算内容）：用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。结构：其借方登记实收资本的减少数额，贷方登记实收资本的增加数额；期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。明细设置：“实收资本”账户必须按照不同的所有者设置明细账户，进行明细分类核算。 借 实收资本 贷按法定程序减少的资本数额实际收到的投资额投入资本的实有数额2、“资本公积”账户 性质：该账户属于所有者权益类账户。 用途（核算内容）：用来核算企业因资本（股本）溢价等原因引起的投资者公共积累资本的增减变动
5、和结存情况。 结构：其借方登记按规定转增注册资本的数额，贷方登记资本（股本）溢价等原因而增加的资本公积数额，期末贷方余额表示资本公积的结余数。 明细设置：“资本公积”账户可根据资本公积的形成途径进行明细分类核算。借 资本公积 贷按法定转增注册资本的数额因资本溢价等原因而增加的资本公积数额资本公积的结余数知识3投入资本业务的核算1、接受现金资产投资的会计核算 企业收到的投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。【例6-1】企业收到华美公司投入的投资款100万元，款项已存入银行。操作1分析：这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的银行存
6、款增加了100万元，另一方面使企业的实收资本也增加了100万元。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加应记入贷方。所以应编制会计分录如下：借：银行存款 1000000 贷：实收资本华美公司 1000000【例6-2】A股份有限公司发行普通股20000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定股票发行成功，股款60000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。知识链接2股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可
7、能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理，记入“资本公积股本溢价”账户。操作2分析：在上例中，A公司发行股票实际收到的款项为60000元，使银行存款增加了60000元；实际发行的股票面值为20000元，使企业实收资本（股本）增加了20000元，多收到的款项按其差额40000元，记入资本公积。所以编制会计分录如下：借：银行存款 60000 贷：实收资本股本
8、 20000 资本公积股本溢价 400002、接受非现金资产投资的会计核算企业接受非现金资产投资时，应接投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例6-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为100000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。操作 3 分析：本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，因此，固定资产应按合同约定价值入账。甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定的金额作为实收资本。一方面使企业的固定资产增加了100000万元，
9、另一方面使企业的实收资本也增加了100000万元。“固定资产”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加应记入贷方。具体会计分录为： 借：固定资产 100000 贷：实收资本乙公司 100000【例6-4】甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为70000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为90000元。假设甲公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作为实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。操作4 分析：本例中，非专利技术与
10、土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照70000元和90000元的金额借记“无形资产”账户。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按70000元和90000元的金额贷记“实收资本”账户。甲有限责任公司在进行会计处理时，就编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术 70000 土地使用权 90000 贷：实收资本A公司 70000 B公司 90000活动二借入资金的核算知识1借入资金业务的主要内容银行借入资金即信贷融资，是企业负债筹资的一种主要方式，包括企业和银行和非银行金融机构借入各种资金。具体是指企业根据借款合同从有关银行或非银行金融机构
11、借入的需要还本付息的款项。信贷融资具有筹资成本低、筹资时间短、有一定灵活性等优点。但同时信贷融资又具有财务风险大、限制条件多、筹资金额有限，如果宏观经济环境发生变化，企业还要承担利率变动的风险等缺点。银行借入资金业务根据借入款项偿还期限的长短不同分为短期借款业务和长期借款业务。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强
12、管理与核算。知识2 借入资金业务核算的账户设置为了正确核算与记录借入资金业务，企业应设置“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”等账户。1、“短期借款”账户性质：该账户属于负债类账户。用途（核算内容）：用来核算企业从银行和其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款的增减变动和结存情况。结构：贷方登记借入的各种短期借款，借方登记到期偿还的借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。明细设置：本账户可根据贷款银行，批次等进行明细分类核算。借 短期借款 贷到期偿还的借款借入的各种短期借款尚未偿还的短期借款2、“财务费用”账户性质：该账户属于损益类账户。用途（核算内容）：核算企业为筹集生产经营所需资金
13、而发生的各项费用。结构：借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。明细设置：本账户按照费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。借 财务费用 贷企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的费用3、“长期借款”账户性质：该账户属于负债类账户。用途（核算内容）：用来核算企业从银行和其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款的增减变动和结存情况。结构：贷方登记借入的各种长期借款的本金，借方登记到期偿还的借款本息，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款本金。明细设置：本账户可根据贷款银行，批次等进行明细分类核算借 长期借款 贷到期偿还的借款本息借入
14、的各种长期借款的本金以及应付利息尚未偿还的长期借款本息请注意：“短期借款”科目只核算本金，不核算利息；而长期借款的本金、利息以及外币折算差额，均应通过“长期借款”科目核算。知识3 借入资金业务的核算1、 短期借款本金及利息的核算（1） 短期借款本金的确认及计量按借款单据上的金额确认与计量。（2） 利息的确认与计量 确认方法：作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：短期借款利息=借款本金利率时间（按月）。 利息支付方式及财务处理方法：按月度支付或还款时确认。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。采用计提方式确认，记入各月的“财务费用”和“应付利息”等账户。【例6-
15、5】华美公司2013年3月1日向银行借入一笔100000元，期限为6个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合同约定利息到期一次支付。操作5分析：这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了10万元，另一方面使企业的短期借款也增加了10万元。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方；“短期借款”属于负债类账户，其增加应记入贷方。所以应编制会计分录如下：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000想一想：借款期间产生的利息应该如何核算呢？月末（3月31日）时，作计提利息的会计分录：借：财务费用 500 贷：应付利息 5004、5、6、
16、7、8月末作相同业务处理。9月1日 借：短期借款 100000 应付利息 3000 贷：银行存款 1030002、 长期借款的核算（1） 本金的确认与计量按申请借款时合同约定的借款本金数额确认。（2） 利息的确认与计量 确认方法：（了解即可，可选学）建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程达到预计可使用状态后利息：计入各期财务费用（费用化）。【例6-6】华美公司从银行取得三年期借款3000000元，所得借款已转入企业账户。操作6分析：这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了3000000元，另一方面使企业的长期借款也增加了3000000元。“银
17、行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方；“长期借款”属于负债类账户，其增加应记入贷方。具体会计分录为：借：银行存款 3000000 贷：长期借款 3000000【拓展训练】（一） 目的：练习企业筹集资金业务的核算。（二） 资料：创新工厂2013年发生下列经济业务：1、 收到国家追加投资500000元，其中全新固定资产300000元，银行存款200000元。2、 1月1日，接收到华联公司投资，华联公司出资一栋厂房和一部分机器设备，经有关部门评估，厂房净值180000元，机器设备140000元。华联公司厂房原值230000元，机器设备175000元。3、 2月18日，接受黄河公司以某项专有技术8
18、00000元作为投资，经专家评估确认为100000元。4、 1月10日，向银行借入短期借款200000元，年利率为9.84%，期限3个月，利息按季结算。5、 3月10日，向银行借入三年期借款1000000元，用于建造新厂房。（三）要求：根据上述经济业务编制会计分录，其中短期借款业务要求编制收到借款、13月的利息费用的调整以及季末还本付息的全部分录。任务二采购业务的核算本任务主要内容：固定资产购入业务；材料购进业务。 企业要生产，就需要有厂房，设备，此外还必须购买相应的材料。因此，有关采购业务（也称生产准备业务）的核算，主要就是涉及固定资产（厂房和设备均属于固定资产）的购置和材料的采购。固定资产
19、的购建和材料采购业务，都会发生相应的成本费用，并与供应单位发生货款结算关系。在核算时，一方面要体现企业固定资产和材料物资的增加，同时计算相关资产的取得成本，另一方面要体现企业现金、银行存款（付款时）的减少或企业债务的增加（未付款时）。活动一固定资产购入业务的核算在核算固定资产的购置业务时，首先必须明确固定资产的入账价值。固定资产是指企业为生产经营所拥有的、使用年限在一年以上、单位价值较高的有形资产。根据规定，固定资应按取得时的实际成本入账，其实际成本是指为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费和安装费等等。知识1固定资产购入业务的账户设置为了正确
20、核算与记录固定资产购入业务，企业应设置“固定资产”、“在建工程”两个账户。1、“固定资产”账户性质：属于资产类账户。用途（核算内容）：用来核算企业固定资产的增减变动情况和结果。结构：其借方登记固定资产的增加数额，贷方登记固定资产的减少数额；期末余额在借方，表示企业拥有的固定资产的原值。明细设置：“固定资产”账户应按固定资产类别设置明细账户，进行明细分类核算。 借 固定资产 贷登记固定资产的增加数登记固定资产的减少数表示企业拥有的固定资产的原值2、“在建工程”账户性质：属于资产类账户。用途（核算内容）：用来核算企业正在建设中的工程项目的投资及完工情况。结构：其借方登记企业在建工程投资的增加，包括
21、领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方登记工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值；期末余额在借方，表示尚未完工的在建工程。明细设置：“在建工程”账户应按在建工程项目设置明细账户，进行明细分类核算。 借 在建工程 贷登记企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等登记工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值表示尚未完工的在建工程知识2固定资产购入业务的核算1、 购置固定资产价值的确定外购固定资产成本，应按取得固定资产时的实际支出确定入账价值。包括买价、相关税费、运输费、装卸费、包装费和安装成本等；非生产用固定资产包括购置时支付的增值税。2、 建造固定资产价值的确定 建造
22、固定资产的成本，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要支出入账。包括工程物资、人工、缴纳的相关税费、资本化的借款利息等成本。【例6-7】2009年2月10日，企业购入不需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，增值税税额17000元。全部款项已用银行存款支付。操作7分析：从2009年1月1日起，增值税转型在全国各个地区和各个行业全面推行。因此，企业所购入的生产经营用固定资产的进项税额可以抵扣。 因此，该经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了100000元，增值税进项税额增加了17000元，另一方面使企业的银行存款减少了117000元。可见，
23、这项经济业务涉及到“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”和“银行存款”三个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，就记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。具体会计分录为： 借：固定资产 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000【例6-8】企业购入需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明买价300000元，增值税额51000元。全部款项已用银行存款支付
24、。操作8分析：购入需要安装的固定资产，应先记入“在建工程”账户进行核算。在安装固定资产过程中所发生的一切相关费用，也均应记入“在建工程”账户核算，待所购置的固定资产安装完毕并验收合格后，再转入“固定资产”账户。 因此，该项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程支出增加了300000元、增值税进项税额增加了51000元，另一方面使企业的银行存款减少了351000元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”、 “应交税费应交增值税（进项税额）”和“银行存款”三个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税
25、额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。具体会计分录为： 借：在建工程 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000【例6-9】接上例，安装机器设备领用工程物资40000元。操作9分析：安装机器设备（固定资产）过程中所发生的耗费均应计入“在建工程”价值。 因此，该项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程支出增加了40000元，另一方面使企业的材料减少了40000元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”和“工程物资”两个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建
26、工程”账户的借方；工程物资的减少是资产的减少，应记入“工程物资”账户的贷方。具体会计分录为： 借：在建工程 40000 贷：工程物资 40000【例6-10】接上例，上述机器设备安装完毕，经验收合格交付使用。操作10分析：固定资产安装完毕，经验收合格交付使用时，应按该项工程的实际成本（即固定资产的原始价值）转入“固定资产”账户。 因此，该经济业务的发生，一方面使企业的在建工程减少了340000元（300000+40000），另一方面使企业的固定资产增加了340000元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”和“固定资产”两个账户。在建工程的减少是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方；固定资产
27、的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方。具体会计分录为： 借：固定资产 340000 贷：在建工程 340000活动二材料采购业务的核算知识1 材料采购业务的主要内容材料是工业企业生产不可缺少的物质要素。在生产过程中，材料经过加工而改变了它原有的实物形态，或者构成产品实体的一部分，或者在生产过程中被消耗掉而有助于产品的形成。材料在大量耗用的同时，其价值也就一次性地全部转移到产品中去了，成为产品成本的一部分。工业企业必须有计划的采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多的储备材料而占用资金。采购过程的主要任务是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。采购过
28、程包括材料采购、材料验收入库，直至投入生产为止的全过程。在材料的采购过程中发生的运杂费、装卸搬运费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理等费用统称为采购费用。材料采购成本就是由材料的买价和采购费用共同构成的。因此，在材料采购过程中，除核算材料的买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税的进项税额。材料经采购并完成验收入库后，进入储备阶段，然后根据生产需要领用。由此可以看出，采购过程会计核算的主要内容包括材料采购的核算、增值税进项税额的核算，以及反映材料的收入、发出和储存的核算。知识链接根据我国税法规定，企业采购材料时应向供货单位支付应纳的增值税。一般纳税人的增值税税率为
29、17%。根据小企业会计制度的规定：增值税是在“应交税费应交增值税”账户中核算的，企业购进材料支付的增值税应记入该账户的借方，并记明“进项税额”；对企业销售产品或提供劳务向购货单位收取的应纳增值税额，应记入该账户的贷方，并记明“销项税额”。企业当期应交增值税额=当期销项税额当期进项税额。增值税是价外税，不构成材料的采购成本。材料的采购成本为买价加上各种采购费用（如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑拣费用等），采购费用应按材料品种进行合理的分配。知识2 材料采购业务核算的账户设置 由于材料采购牵扯到与供应商的款项结算，而在实际工作中既有现销（即现款交易），还有
30、赊销，甚至还有预付，因此其需要设置的账户比较多。1、“原材料”账户性质：“原材料”账户属于资产类账户。用途（核算内容）：用于核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等）的实际成本。结构：其借方登记验收入库的各种材料的实际成本；贷方登记发出的各种材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。明细设置：“原材料”账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格分别设置明细分类账进行明细分类核算。小提醒：请注意，此处原材料账户是采用实际成本核算的，如果企业对材料的日常核算是采用计划成本核算的，可以增设“材料采购”和“材料成本差异
31、”账户进行相关的会计处理。借 原材料 贷登记验收入库的各种材料的实际成本登记发出的各种材料的实际成本表示企业库存材料的实际成本2、“在途物资”账户性质：“在途物资”账户属于资产类账户。用途（核算内容）：用于核算企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。结构：其借方登记购入材料或商品的实际成本（实际成本为买价加上采购费用），贷方登记实际收到并验收入库时转入“原材料”等科目的“在途物资”成本；期末余额在借方，反映企业购入但尚未运抵的材料或商品的实际成本。明细设置：该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。借 在途物资 贷买价和采购费用入库材料采购成本尚未入库材料采购
32、成本3、“应交税费”账户性质：“应交税费”账户属于负债类账户。用途（核算内容）：用来核算企业应交纳的各种税金及附加。结构：贷方登记经计算应交纳的税金及附加数，借方登记实际交纳的税金及附加数，期末贷方余额表示欠交的税金及附加数。明细设置：该账户应按税种及附加设置明细分类账户，进行明细分类核算。设置明细分类账进行明细分类核算。借 应交税费 贷实际交纳的税费数经计算应交纳的税费数欠交的税费数借 应交税费应交增值税 贷购进时支付的进项税销售时收取的销项税实际交纳的增值税尚未抵扣的增值税额请注意：“应交税费应交增值税”账户的借方登记企业采购材料物资时向供应单位支付的进项税额和实际交纳的增值税，贷方登记企
33、业销售产品时向购货单位收取的销项税额，期末借方余额表示尚未抵扣的增值税额。 知识3 材料采购业务的核算1、 购进材料，用银行存款支付企业购进材料的同时，用银行存款支付货款，会计处理应根据增值税专用发票和银行存款结算凭证等原始凭证编制记账凭证。如果业务反映材料尚未验收入库，即没有看到材料入库单。则此类型业务通常包括采购结算和验收入库两个环节需要处理。采购环节涉及“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”和“银行存款”账户同，采购结算尚未验收入库时，应按采购成本和支付的进项税额借记“在途物资”和“应交税费应交增值税（进项税额），对已付的价税款贷记“银行存款”账户；验收入库环节涉及“原材料”账
34、户和“在途物资”账户，材料验收入库时，应按材料的采购成本借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。 互动练习【例6-11】从甲公司购入一批A材料，收到的增值税专用发票上注明买价100000元，增值税17000元，款项已经用银行存款支付，材料尚未收到。操作11分析：企业购入材料物资，在尚未验收入库时，应先记入“在途物资”账户，待材料运抵企业并验收入库后，再从“在途物资”账户结转入“原材料”账户。因此，该经济业务的发生，一方面使企业的在途物资增加了100000元、增值税进项税额增加了17000元，另一方面使企业的银行存款减少了117000元，可见，这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费应交增值
35、税（进项税额）”和“银行存款”三个账户。在途物资的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。具体会计分录为：借：在途物资A材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000练练手：请根据以上业务的单据（增值税专用发票和银行存款结算凭证）填制凭证： 记 账 凭 证 年 月 日 记字第 号摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额附单据张千百十万千百十元角分千百十万千
36、百十元角分合 计财务主管 记账 出纳 审核 制单【例6-12】从丙公司购入C材料一批，收到的增值税专用发票上注明买价500000元，增值税85000元，材料已经收到并验收入库，企业开出一张三个月期限的商业承兑汇票支付货款。操作12分析：该经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了500000元，增值税进项税额增加了85000元，另一方面使企业的应付票据增加了585000元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”、“应交税费应交增值税”和“应付票据”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债
37、的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。具体会计分录为：借：原材料C材料 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付票据丙公司 585000练练手：请根据以上业务的单据（增值税专用发票和商业承兑汇票存根以及材料入库单）填制凭证： 记 账 凭 证 年 月 日 记字第 号摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额附单据张千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分合 计财务主管 记账 出纳 审核 制单【例6-13】收到向甲公司所购买的A材料，并已验收入库。操作13分析：该经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加1
38、00000元，另一方面使企业的在途物资减少了100000元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”和“在途物资”两个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；在途物资的结转是资产的减少，应记入“在途物资”账户的贷方。具体会计分录为：借：原材料A材料 100000 贷：在途物资A材料 100000练练手：请根据以上业务的单据（材料入库单）填制凭证： 记 账 凭 证 年 月 日 记字第 号摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额附单据张千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分合 计财务主管 记账 出纳 审核 制单【例6-14】以银行存款400000元向乙公司预付购买B材料的货款。操作14分析：该经济