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1、王蕾 商学院会计系 ,第十一章 负债,第一节 流动负债,负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,第一节 流动负债,一、流动负债概念及特点 一年或超过一年的一个营业周期； 具有流动强，与流动资产对应； 反映短期偿债能力。,流动负债分类 短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、预收账款,二、流动负债的核算 （一）短期借款,一、含义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。 而企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。 二、核算 账户设置：“短期借款”、“
2、应付利息”、“财务费用” “短期借款”只反映本金，借款利息要么通过预提方式，记入“财务费用”，要么直接记入“财务费用”。,（二）短期借款的会计处理,借入,归还,按期计算利息 借：财务费用 贷：应付利息,利息计算：按单利算；期末计提。 核算账户：短期借款、应付利息、财务费用,1.取得借款的会计处理 按取得金额入账。借：银行存款 贷：短期借款某金额机构 2.借款利息的会计处理 预提：借：财务费用 贷：应付利息 支付：借：应付利息 贷：银行存款 如果金额较小，可不预提；如果按月支付 借：财务费用 贷：银行存款 3.归还本金 借:“短期借款” 贷:“银行存款”,【例11-1】A股份有限公司于207年1
3、月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： 1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额=120 000812=800(元) 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400 第二、三季度的会计处理同
4、上。,10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600,（二）应付及预收款项的核算,1、应付账款的核算 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 应付账款按债权人进行明细核算 反映企业尚未支付的 应付账款余额。,2)应付账款的账务处理 （1）
5、发生时 借：材料采购 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）偿还时 借：应付账款 贷：银行存款,接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：“生产成本”、“管理费用” 贷：“应付账款”科目。 支付时： 借：“应付账款” 贷 ：“银行存款”,【例10-4】 甲公司向乙公司购人辅助材料1000公斤，价款200 000元，增值税专用发票上注明增值税额为34 000元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：,借：,应交税费应交增值税(进项税额) 34 000,应付账款 234 000,材料采购 200 000,如果甲公司不使用银行存款支付
6、欠款，而是开出面值234 000元期限3个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：,借：,应付账款 234 000,应付票据 234 000,2、预收账款的账务处理 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 两种不同的账务处理 1）单独设置“预收账款”账户 预收时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税, 结清差额时： 借：银行存款 贷：预收账款 或 借：预收账款 贷：银行存款 2)不单独设置“预收账款”账户 以“应收账款”账户替代“预收账款”账户 资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销,【例10-5】 甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司
7、向乙公司销售产品1000件，合同价款200 000元，甲、乙公司适用增值税率均为17，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100 000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下： （1）甲公司接受乙公司预付款,借：,银行存款 100 000,预收账款 100 000,借：,银行存款 157 400,应交税费应交增值税（销项税额）37 000,主营业务收入 220 000,预收账款 100 000,（2）交易完成时,（三）应付票据的核算,1、应付票据的会计处理 应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包
8、括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应付票据” 反映企业尚未到期的商 业汇票的票面金额。,企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等 借：材料采购”、“库存商品”等科目， 贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 支付票款：借：应付票据 贷：银行存款,银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的： 借：应付票据 贷：短期借款 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的： 借：应付票据 贷：应付账款,【例10-3】甲公司207年6月5日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款100 000元，增值税额17 000元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票的期限为3
9、个月，甲公司进行会计处理如下： （1）207年6月5日签发商业承兑汇票,借：,应交税费应交增值税（进项税额） 17 000,应付票据 117 000,库存商品 100 000,（2）票据到期支付款项,借：,应付票据 117 000,银行存款 117 000,若该公司无力偿还款项则,借：,应付票据 117 000,应付账款 117 000,假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下： （1）支付银行承兑手续费：,借：,财务费用 200,银行存款 200,（2）到期无力支付票据：,借：,应付票据 117 00
10、0,短期借款 117 000,（四） 应交税费的核算,应交税费的形成及其内容 应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费. 主要包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、 土地使用税、车船税、个人所得税、 教育费附加、矿产资源补偿费 等,应交税费的账务处理,“应交税费”可按需要设置明细科目 反映企业多交或尚未 反映企业尚未交纳 抵扣的税费 的税费,1、 应交增值税 1. ）增值税概述 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当缴纳增值税。在增值税的管理和征收过程中，纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分
11、为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人应交增值税的账务处理,摘要,借 方,进项 税额,已交 税金,销项 税额,进项税 额转出,出口退税,余额,贷 方,应付账款等,银行存款,应收账款等,在建工程等,应交税费应交增值税,借方余额：尚未抵扣的增值税,贷方余额：应交 的增值税,一般纳税企业增值税账务处理基本程序,或,一般纳税人适用税率为17%，部分商品税率为13%，出口货物税率为0。,2) 增值税的会计处理 “应交税费应交增值税” “进项税额”、 “销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、 “转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等明细科目
12、进行核算。,一般纳税人一般购销业务的会计处理 企业采购物资： 借：材料采购、原材料、库存商品” 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款、应付票据、银行存款 购入物资发生退货做相反的会计分录。 销售物资或提供应税劳务： 借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款” 贷：“应交税费应交增值税销项税额 “主营业务收入”、“其他业务收入” 发生销售退回做相反的会计分录。,【例10-12】某公司207年3月购进甲材料一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款100 000元增值税17 000元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。 该公司编制会计分录：,借：,应交税费应交增值税(进项税额) 1
13、7 000,银行存款 117 000,原材料 100 000,【例10-13】某公司207年3月实现产品销售收入500 000元（不含税价格），该产品适用增值税率为17，货款已收到。假设不考虑其他因素。 该公司会计处理，应编制以下会计分录：,借：,银行存款 585 000,应交税金应交增值税(销项税额) 85 000,主营业务收入 500 000,2、应交消费税 1）消费税概述 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。 价内税 计算：从价定率或者从量定额的 应纳税额计算公式：,实行从价定率办法计算的应纳税额销售额税率 实行从量定额办法
14、计算的应纳税额销售数量单位税额,2）消费税的会计处理 消费税通过设置“应交税费应交消费税”科目进行核算。 交纳消费税:借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 按照规定确认应该交纳的消费税额： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（1）销售应税消费品的会计处理 【例10-17】某企业当月销售应税消费品一批，不含增值税的价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，该产品消费税率为10%。相关会计处理如下： 应交增值税额为 100 00017%=17 000 应交消费税额为 100 00010%=10 000,借：,银行存款 117 000,营业税金及附加 10 000,主营业务收入 1
15、00 000,应交税费应交增值税 17 000,应交消费税 10 000,贷:,3、应交营业税 1）营业税概述 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业等应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。营业税也是价内税，其应纳税额的计算公司为：,应纳税额=营业额税率,2）应交营业税的账务处理 1.提供应税劳务应交纳的营业税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税 2.销售不动产应交纳的营业税 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,【例10-20】某企业对外提供运输服务，取得营业收入10 000元，营
16、业税率3%。当期交纳营业税2 000元。相关会计处理如下：,借：,营业税金及附加 300,应交税费应交营业税 300,借：,应交税费应交营业税 2 000,银行存款 2 000, 4.应交资源税的账务处理 借：营业税金及附加 （出售矿产品） 生产成本 （自用矿产品） 原材料 （购入未税矿产品） 贷：应交税费应交资源税 5.应交土地增值税的账务处理 借：营业税金及附加 （房地产销售） 固定资产清理 （固定资产转让） 在建工程 贷：应交税费应交土地增值税, 6.应交房产税、土地使用税、车船税的账务处理 借：管理费用 贷：应交税费应交*税 ,1、职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而
17、给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 ； （2）职工福利费 ； （3）社会保险费 ； （4）住房公积金 ； （5）工会经费和职工教育经费 ； （6）非货币性福利 ； （7）辞退福利 ； （8）股权激励 等 。,（五）应付职工薪酬的核算,企业职工的范围指： 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等； 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。,2)职工薪酬账务处理概述 职工
18、薪酬通过设置“应付职工薪酬”科目核算。“应付职工薪酬”科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。“应付职工薪酬”科目科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,2、职工薪酬的确认与计量 1）职工薪酬的确认原则 （1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受益原则 ，分别不同受益对象进行处理： 为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本； 为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本； 为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本； 其他职工薪酬，计入当期管理
19、费用、销售费用等。 难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。,3、职工薪酬的账务处理 1）货币性职工薪酬的账务处理 确认应付职工薪酬： 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 研发支出资本化支出 贷：应付职工薪酬, 实际支付职工薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费 (企业代扣代缴的个人所 得税) 银行存款 (实际发放的薪酬，缴纳由企业 和职工负担的社会保险费和公 积金等),【例10-6】2007年1月，某公司应发工资总额为100万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资
20、10万元，新模具开发人员工资10万元（该模具研制已处于开发阶段）。按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和1.5%计提职工教育经费等。,应计入生产成本的职工薪酬总额=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25万元 应计入制造费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元 应计入管理费用的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元 应计入销售费用的职工薪酬总额=20（1+1
21、0%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元,应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元 应计入无形资产成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元,借：,生产成本 47.25,制造费用 31.5,管理费用 15.75,销售费用 31.5,在建工程 15.75,研发支出资本化支出 15.75,相关会计分录如下：,贷:,应付职工薪酬工资 100,社会保险 24,住房公积金 12,工会经费 2,职工教育经费 1.5,借:,应付职工薪酬工资 100,社会保险 24,住房公积金
22、 12,工会经费 2,职工教育经费 1.5,贷:,银行存款 139.5,2）非货币性福利的账务处理 应通过“应付职工薪酬”账户核算。 以自产产品提供给职工作为福利： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,（六）其他流动负债,1、其他应付款的账务处理 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 内容： 暂收的押金、存入的保证金、 应付经营租入固定资产租金、 租入包装物租金 等等。, 账务处
23、理 收到暂收款项时： 借：银行存款、库存现金 等 贷：其他应付款 结算应付款项时： 借：有关成本费用账户 贷：其他应付款 实际支付时： 借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金 等,第二节 长期负债,一、长期负债的含义及特点,二、长期负债的核算 （一）长期借款的核算 1、概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括人民币长期借款和外币长期借款。 2、长期借款的会计处理 企业应设置“长期借款”科目 “本金” 贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,（一）长期借款的取得 企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借：银行存款 贷：长期借款（本金） （二）
24、长期借款的利息 利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期限计付给债权人的报酬。 它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的代价。,单利一般只计算本金的利息； 单利利息=本金（利率时期） 复利除了计算本金的利息外，对尚未支付的利息也要计算应付利息，俗称“利滚利”。 复利利息=本金（1+利率）期数-1,长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 1、属于生产经营期间-财务费用。 2、如果长期借款用于购建固定资产： 在固定资产尚未达到预定可使用状态前-在建工程； 固定资产达到预定可使用状态后-财务费用。,分期付息方式 提取利息时 企业在资产负债表日， 借：在建工程、财务费用
25、贷 ：应付利息（ 按合同利率计算确定的应付未付利息） 支付利息时 借 应付利息或长期借款 贷 银行存款,（三）长期借款到期 归还长期借款本金1百万元 借 长期借款（本金） 1 000 000 贷 银行存款 1 000 000,【例112】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为12个月的长期专门借款600 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，该厂房于20x7年12月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：,(1
26、)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000 （2）20x7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 0009%=90 000 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000,（4）20x7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）借：固定资产 690 000 贷：在建工程 690 000,（二） 应付债券,1、债券的性质 债券，是指发行企业约定于一定日期支付
27、一定本金及利息给债券持有人的契约。公司债券，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。 企业发行债券要依照一定的法定程序进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。,债券的 基本要素,债券面值,债券偿还期限,债券的 发行价格,债券利率,一、债券概述,2、债券发行价格： 平价发行：发行价格=债券面值 溢价发行：发行价格债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。 折价发行：发行价格债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率 。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资
28、者的补偿。,2、债券帐务处理,核算账户： 应付债券 债券面值 利息调整(溢折价余额及其摊销额) 应付利息(按票面利率计算的应计提利息) （若为一次还本付息，利息应用“应付债券 应计利息”核算）,借：银行存款 应付债券利息调整(折价发行时) 贷：应付债券债券面值 应付债券利息调整(溢价发行时),（1）发行债券,（2）债券利息的计提和调整 债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。,债券利息的计提和调整 利息调整额的计算 应付利息=债券面值*票面利率 当期利息费用期初债券摊余成本实际利率 实际利率：企业在债券期限内未来
29、应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。 债券摊余成本：债券的账面价值。,债券利息的计提和调整 或：,当期应付 (计)利息,当期 利息费用,资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、财务费用等(应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用) 贷：应付利息(按票面利率计算确定的应付未付利息） 借或贷：应付债券利息调整（差额）,分录,（3）债券的偿还 债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利息。 1、到期偿还 债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价或折价均已摊销完毕，发行公司按面值偿还。 借：应付债券面值 贷：银行存款,企业应于债券到期支付债券本息时 借：应付
30、债券面值 应付利息 贷：银行存款,【例113】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。该批债券的发行价格为10 432 700 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表111所示。,根据表51的资料，甲公司的账务处理如下： 2007年12月31日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700 2008年12月31日计算利息费用 借：财务费用等 521 635 应付
31、债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009年12月31日计算利息费用 借：财务费用等 517 716.75 应付债券利息调整 82 283.25 贷：应付利息 600 000,2010年12月31日计算利息费用 借：财务费用 513 602.59 应付债券利息调整 86 397.41 贷：应付利息 600 000 2011年12月31日计算利息费用 借：财务费用 509 282.72 应付债券利息调整 90 717.28 贷：应付利息 600 000 2012年12月31 13归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用等 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000,