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1、第十章 营业税的计算与纳税申报,本章内容,第一节 营业税计算的一般规定 第二节 各税目应纳营业税的计算 第三节 营业税的纳税申报,第一节 营业税计算的一般规定,一、应纳营业税税额的计算 二、计税依据的一般规定 三、营业额的其他规定,应纳营业税税额计算公式 应纳营业税税额营业额（计税依据）税率 （全部价款价外费用）税率,一、应纳营业税税额的计算,1.纳税人的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质
2、的价外收费。 不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,二、计税依据的一般规定,2.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按以下顺序核定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业
3、额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率） 公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。,二、计税依据的一般规定,1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除； 2.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除； 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税； 4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预
4、收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除；,三、营业额的其他规定,5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额； 6.通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营
5、业额中；,三、营业额的其他规定,第二节 各税目应纳营业税的计算,一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产,1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 2.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额； 3.自2011年9月26日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以
6、取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁路运输企业提供服务清算票据为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税；,一、交通运输业,例题： A航空运输企业适用的营业税税率为3%，某年4月份，承接M公司的联合运输业务，当期向M公司收取运费400 000元，已存入银行。其中一部分的运输业务委托B公司承运，并向B公司支付运输费100 000元，请根据以上资料计算A公司的应纳营业税税额。 A公司应交营业税（400 000100 000）3%9 000（元）,1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额； 2.纳
7、税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款； 3.自建行为和单位或个人将不动产无偿赠予他人，由主管税务机关核定营业额。,二、建筑业,例题： A建筑公司承包一建筑工程，并将其对外分包，某年4月建筑工程收入为80万元，其中支付给其他分包单位的工程款为50万元，所有款项已通过银行结算。该建筑公司适用的营业税税率为3%，请根据资料计算该建筑公司应交营业税额。 应纳营业税税额（800 000500 000）3% 9 000（元）,1.贷款业务
8、2.融资租赁 3.金融商品转让 4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务） 5.保险业务,三、金融保险业,例题： 某保险公司4月份收取企业财产保险费100万元，收取人身意外保险费200万元，以储金年初余额为5 000万元，年末为7 000万元，中国人民银行一年期定期存款利率为6%。请计算该保险公司4月份的营业额及应交营业税税额。 营业额100200（5 0007 000）26%12315（万元） 应纳营业税税额3305%15.75（万元 ）,1.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减去分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营
9、业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。 2.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,四、邮电通信业,3.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额 4.经营公用电话无论采用哪种经营形式，对邮电部门取得的话费、管理费收入，均依全额按“邮电通信业”税目征收营业税；对代办人取得的劳务费（或手续费）应按“服务业代理业”征收营业税；对兼办人取得
10、的收入应按“服务业代理业”征收营业税，其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去付给邮电部门的管理费和电话费后的余额。,四、邮电通信业,5.邮电礼仪营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼品的价款在内。 6.自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业取得的收入免征营业税。 7.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,四、邮电通信业,例题： 4月份，某电信局取得以下收入：（1
11、）电话初装费收入90万元；（2）市内电话收入300万元；（3）长途电话收入200万元；（4）电话机销售收入10万元，电话机成本5万元；（5）出租电信设备收入100万元。请计算该电信局应纳营业税税额。 应纳营业税税额（9030020010100）3%21（万元）,例题： 4月份，某邮政局取得如下收入：（1）传递函件及包裹收入5万元；（2）发行纪念邮票收入2万元；（3）邮政储蓄收入5万元；（4）电报、电传、汇兑收入8万元。请计算该邮政局本月应纳营业税税额。 应纳营业税税额（5258）3%0.6（万元）,文化体育业的应税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。同时存在一些特殊情况： 1.单
12、位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额； 2.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。,五、文化体育业,例题： 某歌舞团4月份进行表演演出，门票收入50 000元，支付给演出公司的劳务费为10 000元，支付场地使用费5 000元，请计算该歌舞团此次演出应税营业额。 应税营业额50 00010 0005 00035 000（元） 应纳营业税税额35 0003%1 050（元）,娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部
13、价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,六、娱乐业,例题： 4月份，某KTV取得包间收入为50万元，烟酒收入20万元，饮料小吃收入30万元，假定适用的税率为20。请计算该KTV应缴纳的营业税税额。 应纳营业税税额（502030）20 20（万元）,1.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额； 2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税； 3.广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告
14、发布者的广告发布费后的余额； 4.对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税； 5.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,七、服务业,6.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税； 7.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）； 8.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全
15、部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额； 9.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。,七、服务业,例题： 4月份，大自然旅游公司收取旅游费4 000 000元，并支付给其他单位的住宿费、餐费等共计3 000 000元，均通过银行转账结算，适用的营业税税率为5%。请计算该旅游公司应纳营业税额。 应纳营业税税额（4 000 0003 000 000）5%50 000元,转让无形资产的所有权和使用权行为，以其收到的全部价款和价外费用为营业额，但
16、是，不包括下列情况： 1.单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额； 2.单位和个人受让其抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为营业额。,八、转让无形资产,例题： 4月份，某企业将一块土地使用权转让，转让收入450万元，该土地使用权两年前取得，支付金额为200万元，转让是发生的有关费用为10万元，请计算该企业应交营业税税额。 应交营业税税额（4 500 0002 000 000）5%125 000（元）,例题： 某企业4月份将其转让抵债取得的土地使用权对外转让，转让价款200万元，抵债时作价150万元，转让时发生手续费用1
17、万元，请计算企业应交营业税税额。 应交营业税税额（2 000 0001 500 000）5%25 000（元）,1.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额； 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额； 3.自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；,九、销售不动产,4.自2011年9月1日起，纳税人
18、转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产的，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税 20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。,九、销售不动产,例题： 4月份，中国公民李某将其在五年前购买的一栋独栋别墅出售，取得销售收入为800万元，李某购买该别墅时支付的价款为400万元，支付相关税费为12万元，居住期间，发生装修支出30万元，请计算李某在销售该别墅时，应纳营业税税额为多少？ 应纳营业税税额（800400）5%20（万元）,第三节 营业税的纳税申报,纳税人应按营业税暂行条例有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营业税纳税申报表 详见课本,