第五部分消费税的会计处理.ppt

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1、2008.10,第五章 消费税的会计处理,衡阳财工院会计系 周宇霞,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,消费税法规概述,概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,特点,（1）征税范围具有选择性,（3）征收方法具有灵活性,（4）税率税额具有差异性,（2）征税环节具有单一性,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,应税消费品销售的账务处理 应税消费品视同销售的账务处理 委托加工应税消费品的账务处理 其他应纳消费税的账务处理,本章主要内容,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 应税消费品销售的账务处理

2、,1. 正常销售应税消费品,2.随同销售包装物或收取租金、押金,计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”,四种情况： 随同出售不单独计价； 随同出售单独计价； 收取租金； 收取押金 押金不征税，逾期才交税（酒类产品押金收取即征） 出售收入、租金及没收押金的会计处理： 以不含增值税金额计“其他业务收入”，同时计算应交消费税，借“营业税金及附加”，贷“应交税费应交消费税”,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 应税消费品视同销售的账务处理,应税消费品视同销售的几种类型及会计处理,以自产或委托加工应税消费品用于在建工程、用作固定资产或职工福利：,以自产或委托加工

3、应税消费品换取生产资料、消费资料或偿还债务：,以自产或委托加工应税消费品连续生产非应税消费品：,将自产或委托加工应税消费品对外投资、无偿赠送他人或分配给投资者：,借：长期股权投资 营业外支出、销售费用 应付股利等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税,借：原材料、库存商品、固定资产 应付账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 注：消费税计税依据为最高售价,借：在建工程 固定资产 贷：库存商品 应交税费应交增值税 应交税费应交消费税,若发放给职

4、工作福利，则 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 应税消费品视同销售的账务处理,几种应税消费品视同销售行为特点： 1、都要按计税价格计征消费税 计税依据为同类消费品的平均售价（其中，以应税消费品换货、抵偿债务时，应以同类消费品最高售价计税） 2、除了将应税消费品用作固定资产和用于在建工程按成本转账外，其余视同销售行为均要按售价确认销售收入 3、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业税金及附加,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第3节 委托加工应税消费品的账务处理,什么是委托加

5、工？,消费税由谁负担？,消费税由谁交纳？,消费税计税依据是什么？,委托加工要求由委托方提供原材料，受托方只收取加工费，或者代垫部分辅助材料费,一般委托加工，由委托方负担消费税； 金银首饰加工业务，由受托方负担消费税,受托方交纳消费税 （在消费税应由委托方负担的情况下，称之为“代扣代缴”）,按受托方同类消费品平均售价计算应代扣代缴消费税 受托方无同类产品销售的，按组成计税价格计算代扣代缴消费税,委托加工应税消费品应明确的几个问题,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,一、委托方的会计处理,第3节 委托加工应税消费品的账务处理,当期可抵扣的消费税当期生产应税消费品所实际领用的已税消费品包含的消

6、费税 期初库存已税消费品包含的消费税+本月入库已税消费品包含的消费税月末库存已税消费品包含的消费税,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,二、受托方的会计处理,第3节 委托加工应税消费品的账务处理,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,一、进口应税消费品,第4节 其他应纳消费税的账务处理,进口环节支付的消费税不通过“应交税费”账户，直接计入所进口物资的成本； 应交消费税的计算： 组成计税价格（关税完税价格关税）/（1消费税率） 注：该计税价格也是计算增值税的计税依据 应纳消费税组成计税价格消费税率 借：材料采购 应交税费增（进） 贷：银行存款,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,

7、二、金银首饰相关业务消费税相关账务处理,第4节 其他应纳消费税的账务处理,1、纳税义务人的确定 从事金银饰零售的企业 销售给金银首饰经营单位,或接受其委托加工金银首饰，视为批发，不产生纳税义务； 销售给其他单位或个人,或接受其委托加工金银首饰，视为零售，由零售方或受托方负担消费税 2、以旧换新销售金银首饰，以扣除旧首饰收购支出后的净收入额作为计算消费税和增值税的依据（要换算为不含增值税收入） 3、委托代销金银首饰，受托方为纳税义务人,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造金银首饰的增值税一般纳税人 ，接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值300

8、0元，同时收到加工费585元，同类金项链单位售价2000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 要求进行应交增值税、消费税计算并作出账务处理,2008.10,第四章 消费税税务筹划,衡阳财工院会计系 周宇霞,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,讨论,消费税税务筹划有哪些基本思路？,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,消费税筹划思路,税率筹划,消费税,行业、产品选择筹划,计税依据筹划,税额筹划,以不含增值税销售额计税； 降低出厂价，缩小销售额； 委托加工并以组成计税价格为依据交税,兼营不同税率产品，应分开核算； 包装方式：应避免不同税率产品成套销售； 啤酒、卷烟、手表不同定价

9、导致适用不同税率,利用税收优惠政策直接减免应纳税额（如，投资生产小排量小汽车）； 充分运用已纳消费税额抵扣制度,投资非应税产品和行业，避免承担消费税纳税义务,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的税务筹划,一、征税范围筹划 熟知属于消费税征税范围的十四类产品，在投资决策时尽量避免选择这些产品，以从源头上避免承担消费税纳税义务,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的税务筹划,二、计税依据筹划,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的筹划,二、计税依据筹划 1、以不含税销售额计税 某日化企业为增值税一般纳

10、税人，主要生产化妆品 和护肤护发品。2007年1月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别 为50万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税18万元，其计算如下： 5030%3010%18万 问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的筹划,二、计税依据筹划 2、转让定价筹划 通过关联企业以较低出厂价售出应税消费品，关联企业再以正常价格对外售出，降低计税销售额，减少应纳消费税 该方法被广泛应用于酒类、汽车、化妆品等行业的消费税筹划,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,转让定

11、价筹划案例,某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约10000箱，零售价每箱480元（售给各地批 发商的批发价为350元）。 问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？ 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱350元， 经销公司再以每箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税 税率20），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消 费税支出,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 1000048020%960000元 若通过

12、独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳 消费税为 1000035020%700000元 通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依 据，从而每年可降低消费税支出260000元,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,思考,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,税收调整,按对外销售 价格计税,转让定价,必须通过独立核算机构,定价范围必须得到税务机关认可,转让定价筹划要点,否则,否则,2008.10,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,自行加工、销售,A厂欲销售B应税消费品,二、计税依据筹划 2、委托加工筹划,委托M厂加工，收回后直接销售,提供原材料，委托M厂加工成C应税消费品，收回后

13、自行加工成B应税消费品,第1节 征税范围与计税依据的筹划,彻底的委托加工方式,由于自行加工并销售的计税价格（售价）高于彻底委托加工并销售的计税价格（组成计税价格），因此后者的税负重于前者； 在考虑城建税等的情况下，委托加工收回后继续加工比完全自行加工有利于节税,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,委托加工筹划案例,A卷烟厂购入烟叶100万元，欲加工成甲类卷烟以700万元 不含税价销售（数量约0.4万箱）。现有三种加工方式选择： （1）委托B厂加工成烟丝，付加工费75万元；收回烟丝后自行加工成甲类卷烟销售，预计发生进一步加工费用95万元； （2）委托B厂直接将烟叶加工成甲类卷烟。付加工费1

14、70万元； （3）自行将烟叶加工成卷烟对外销售。因企业目前生产能力已饱和，自行加工预计发生增量成本170万元。 （1）试计算三种方式下企业销售该批卷烟实际应纳消费税额（假设B厂没有同类消费品销售） （2）分析三种方式的利润情况，从税务筹划角度作出决策。,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,思考,在上述二、三方案中，如果自行加工成本低于委托加工成本，应选择哪种加工方式？ 决策方法： 计算利润无差别点委托加工最高成本。只要委托加工成本低于在该临界点成本，即可接受委托加工方式 注：企业还可以通过举办联合加工企业，压低委托加工的加工费，进一步缩小消费税的计税依据，进一步减轻税负,衡阳财工院会计系

15、 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的筹划,二、计税依据筹划 3、包装物及其押金的筹划,筹划原理,应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计上如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。 收取押金不并入销售额计税,如果企业不能或不愿收回包装物，而愿意采用作价销售或收取租金方式提供包装物，也可以用收”押金”的形式，递延纳税义务的发生时间，获取相对收益,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,包装物押金筹划案例,恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家的日益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品质量，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产

16、品的竞争力。2006年10月，企业销售焰火共10000箱，每箱价值200元，其中含包装物价值20元. 该月销售额为1万箱200元/箱200万元，鞭炮焰火的消费税率15%，因此该月应纳消费税额为200万15%30万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此要求财务人员采取相应措施，减少企业消费税支出。,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,筹划方法：包装物不作价销售，要求购买方按时退还包装物并采取收押金形式。 这样做可以给企业带来几个方面的好处： 1、可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程序上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本（尤其是包装物利润较小的情况下）。 2

17、、在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力； 3、可以节约税收成本（尤其是在适用消费税率较高的情况下）。 此例中，如果恒生鞭炮厂不对包装物作价销售，而是回收利用，同时收取押金，则既可以降低产品售价（180元），又可节税3万元，此时该厂应纳消费税为180元/箱*1万箱*15%27万元,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第1节 征税范围与计税依据的筹划,二、计税依据筹划 4、一些视同销售行为的筹划,以自产的应税消费品进行对外投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务，应当按纳税人销售同类应税消费品的最高售价计税,筹划要点： 先销售，后入股（换货、还

18、债）,税法依据,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,视同销售筹划案例先销售后入股,南方汽车厂以小汽车20辆向东风出租汽车公司投资。按双方协议，每辆汽车按市场平均销售价格折价16万元（本月销售该种小汽车的最高售价为17万元，以上均不含税）。假设该类小汽车适用消费税率8%。 南方汽车厂就此项投资行为应纳消费税： 2017827.2万元 如果先按协议价将小汽车销售给出租车公司，再用出售价款以货币形式投资，则销售小汽车可按售价计税，应纳消费税变为 2016825.6万元 节税1.6万元,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 消费税税率筹划,税率筹划降低税率,衡阳财工院会计系 周宇霞

19、2008.10,烟类产品,兼营适用不同税率的同类产品,小汽车,酒类产品,珠宝玉石,化妆品,与,护肤护发品,兼营应税与非应税产品,销售礼品装,常见的兼营及成套销售行为,香烟与打火机、钱夹,化妆品与化妆包、化妆工具,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 消费税税率筹划,一、兼营不同税率应税消费品的筹划,筹划要点 分开核算； 没有必要成套销售的尽量不成套销售,税法依据,纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量； 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率；,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,兼营销售筹划案例,某酒厂

20、主要生产经营白酒系列产品，所用酒基既有粮食和薯类，又有非粮食酒精。该企业未分别核算不同酒基产品的销售额。 2005年8月份，该厂对外销售8000瓶粮食白酒，单价60元瓶， 4000瓶薯类白酒，单价48元瓶，销售8000瓶酒精勾兑调制的白酒，单价28元瓶，均为1斤装；同时还销售700套以上三种酒组成的套装酒，单价120元套，其中粮食白酒1瓶、薯类白酒1瓶、勾兑酒1瓶，均为1斤装。 问：该酒厂如何做好纳税筹划？,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,因三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为： （608000484000288000+120700）20% 980000 20%1

21、96000（元） 如果三类酒单独核算，则应纳消费税税额为： 粮食、薯类白酒：（608000+484000）20%134400（元） 勾兑酒：28800010%22400（元） 套装酒：12070020%16800（元） 合计应纳消费税额为：1344002240016800173600（元） 分开核算可节约消费税22400元 进一步筹划的可能性：将套装酒分开销售,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 消费税税率筹划,二、包装方式的筹划,筹划要点 改“先包装后销售”为“先销售后包装”,税法依据,纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品（或将不同税率应税消费品）组成套装销售的，

22、以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,包装方式筹划案例,上海某日化厂原主要生产销售化妆品，其产品有一定的知名度，市场占有率较高。企业为做大做强，扩大经营范围，决定同时生产护肤护发品（定位在中低档市场，不属消费税应税产品） 该厂为了推广新产品，以较快速度为新产品打开市场，拟将生产的护肤护发品与其自产的化妆品组成成套产品销售，每套产品含化妆品一套110元，润肤露一瓶30元，洗、护发素一套40元，合计售价180元）。 试从税务筹划的角度分析： （1）该方案是否可行？ （2）是否有更好的方案？,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,按消费税法规定，

23、非应税消费品与应税消费品组合销售的，一律按消费税适用税率征收消费税： 每套产品应纳消费税： 18030%54（元） 筹划方案： 出厂时先分别按销售化妆品、护肤护发品开具发票，同时要求经销商将其包装成成套产品进行销售 则，每套产品应纳消费税为 11030%33（元） 每套产品节税21元,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 消费税税率筹划,三、产品定价筹划,税率随价格变化而变化的应税消费品,适用范围,卷烟,手表,啤酒,筹划方法： 寻找价格临界点。市场可接受价格在临界点之上时，按高价销售，适应高税率后仍有剩余利润；反之，则应选择低价策略，以适应低税率,50元/条，税率45%，否则30%

24、,3000元/吨，税率250元，否则220元,10000元，税率20%，否则非应税,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第2节 消费税税率筹划,三、产品定价筹划寻找临界点价格 设某品牌手表出厂价为P元，P10000元 令 PP20%=9999 P=12498.75元 则，该手表至少应定价在12498元以上，其实际税后收入才与略低于10000元的定价的税后收入相等。 实际当中，还应考虑与消费税相联系的城建税与教育费附加等,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,卷烟新产品定价筹划案例,某卷烟生产企业新出产一种型号的卷烟。问该企业应如何为卷烟新产品定价，才能获得最大的收益？（假设企业适用城

25、建税率7%，教育费附加征收率3%） 设企业将产品价格定为每条出厂价A元（A50），并将按该价格销售与按49元销售的税后收益比较： AA45%（1+7%+3%） 494930%（1+3%+7%） 解得A65（元） 结论： 企业或者按高于65元的出厂价销售，或者按49元销售，应避免将出厂价定在5065元之间。,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,利用已税消费品税额抵扣制度,利用税收优惠政策 节减应纳税额,怎样减少 应纳税额？,税额筹划,优惠政策较少,外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品时，应充分申报抵扣已纳税款,第3节 消费税税额筹划,如汽车行业研究生产低污染排放量的小汽车，可减征

26、应纳税额30%,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,第3节 消费税税额筹划,允许抵扣的十一种情形： 外购和委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 外购和委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 外购和委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的护肤护发品 外购和委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火 外购和委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎 外购和委托加工收回的已税摩托车连续生产摩托车 外购和委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 外购或

27、委托加工收回的已税石脑油为原料生产的石脑油 外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,已纳税额抵扣筹划案例,某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食类白酒为原料，生产系列药酒。企业A每年向企业B提供价值约2亿元、计5000万千克的粮食白酒。2002年以来，由于消费税法的变化，B企业承担的消费税税负大大加重，同时由于缺乏资金和人才，欠有巨额债务（主要是欠A企业的原料款）而无法经营下去，准备破产。 要求： （1）根据此案例情况，

28、试为A、B企业提出筹划方案，以达到双赢的结果。 （2）假设B厂药酒的年销售额为2.5亿元，试计算筹划前、后的消费税税负情况,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,筹划方法: A企业收购B企业,两家企业合并. 合并对A企业的好处: (1)收回债权,盘活资产; (2)递延缴纳增值税; (3)生产的粮食白酒用于连续生产应税消费品,免于缴纳从量计征的消费税;从价计征消费税征收环节递延到药酒销售环节 合并对B企业的好处: (1)摆脱困境,避免破产; (2)原料购入避免承担消费税支出,大大减轻消费税负担,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,合并前应纳消费税款为: A企业应纳消费税=20000*2

29、0%+5000*2*0.5=9000(万元) B企业应纳消费税 =25000*20%=5000(万元) 合计应纳税款14000万元 合并后应纳消费税款为: 25000*20%+5000*2*0.5=10000(万元) 合并可节约消费税支出9000万元,衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10,卷烟产品计税依据的特殊规定,在对卷烟产品计征消费税时，不以生产企业的出厂价作为计税依据，在确定适用税率时也不以出厂价为依据，而是以统一的调拨价格或核定价格作为计税依据，调拨价或核定价由税务机关确定并定期公布，全国统一。 因此卷烟生产企业利用转移定价方法进行消费税筹划的空间非常有限，仅在生产销售新产品时使用 关于调拨价与核定价资料夹卷烟产品消费税政策变化.doc,2008.10,Thank You!,Add Your Company Slogan,