第十一章财务报表.ppt

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1、第十一 章财务报表,第一节财务报表及其附注 第二节会计政策和会计估计对报表的影响 第三节财务报表计算机处理,第一节财务报表及其附注,一、财务报表概述 （一）财务报表的定义和组成 财务报表是以表格形式的财务会计报告，它是企业财务会计报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。主要有资产负债表，损益表、现金流量表和所有者权益变动表。 （二）财务报表分类 1、按反映内容分类： 反映财务状况的资产负债表和所有者权益变动表； 反映经营成果的利润表 反映资金变化的现金流量表,2、按报表编制主体分类 （1）个别报表 （2）合并报表 3、按报表编制的时间分类 （1）年度报表 （2）季度报表 （3）中期报

2、表 （4）月度报表 （三）财务报表编制要求 全面、及时、准确,二、资产负债表,（一）资产负债表的作用 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表是时点报表、静态报表；是依据会计等式编制的 通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判

3、断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。,（二）资产负债表内容及格式,1、资产负债表的内容及其排列 （1）资产负债表内容 参见教材359 （2）资产负债表内容的分类与排列 按要素及其流动性强弱排列 按是否属于货币性项目排列 分为货币性项目和非货币性项目 2、资产负债表的格式 主要有账户式和报告式两种，我国采用账户式结构,（三）资产负债表的编制方法,资产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总加工成报表项

4、目的过程。 1、表中“年初余额”的填列 资产负债表“年初余额”栏内各项目应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列项目填列。若对上年有关项目名称及数字按本年规定进行调整的金额也填列在该项目。,2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法 （1）根据总账账户期末借方（或贷方）余额直接填列。 如“交易型金融资产”、“应收票据”、“短期借款”、“应交税费” 等 （2）根据若干总账账户期末贷方余额计算填列。 如“货币资金”和“存货”等。 （3）根据总账其所属明细账户期末余额分析计算填列。 应收账款项目：首先根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账的借方余额之和进行汇总，再减去“坏账准备”账户的贷方余额，按

5、其差额进行填列。 预收账款项目：应根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账的贷方余额之和进行填列。 应付账款项目：应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账的贷方余额之和进行填列。 预付账款项目：应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账的借方余额之和进行填列。 （4）根据总账和明细账期末余额分析、计算填列。 如“长期借款 ”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失 ”等。 （5）根据资产账户与其备抵账户抵消后的净额进行填列。 应收账环、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 但应注意的是“存货”和“应收账款”项目，其填列需采用二种方法。,合计 3500+80500 =8

6、4000,现 金,月末余额3500,银行存款,月末余额80500,（略）,（略）,（略）,（略）,合计 192000+365000+235000 =792000,填入“资产负债表”中“货币资金”项目,物资采购,原材料,库存商品,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,月末余额192000,月末余额365000,月末余额235000,填入“资产负债表“中“货币资金项”目,填入“资产负债表”中“存货”项目,合计 135000+81000 =216000,应收账款（甲企业）,预收账款（乙企业）,（略）,（略）,月末余额81000,（略）,（略）,月末余额135000,填入“资产负债表”中“应

7、收账款”项目,合计 13000+17000 =30000,预付账款（丙企业）,应付账款（丁企业）,填入“资产负债表”中“预付账款”项目,（略）,（略）,（略）,（略）,月末余额13000,月末余额17000,合计 30000+20400 =50400,应收账款（A企业）,预收账款（B企业）,（略）,（略）,月末余额20400,（略）,（略）,月末余额30000,填入“资产负债表”中“预收账款”项目,合计 10000+42800 =52800,应付账款（C企业）,预付账款（D企业）,填入“资产负债表”中“应付账款”项目,（略）,（略）,（略）,（略）,月末余额10000,月末余额42800,三、

8、利润表,（一）利润表的性质和作用 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，可以反映一定会计期间的费用耗费情况。可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况；通过不同时期利润表数据分析，可以测定企业利润的发展趋势，预测未来收益能力等。 （二）利润表的内容（参见教材367） （三）利润表的结构 主要有多步式和单步式结构，我国主要采用多步式结构,多步式利润表的编制步骤,第一步：确定营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+加上公允价值变动净损益+投资净收益； 第二步:确

9、定利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出； 第三步：确定净利润 净利润=利润总额-所得税费用 第四步：每股收益 基本每股收益：按有关规定计算确定 稀释每股收益：按有关规定计算确定 说明：依据会计准则解释第3号规定：利润表应在“每股收”项目下增加第五步“其他综合收益”项目以及第六步“综合收益总额”项目。,（四）利润表的编制方法,（1）利润表“上年金额”的填列方法 利润中表“年初余额”栏内各项目应根据上年末利润表“期末余额”栏内所列项目填列。若对上年有关项目名称及数字按本年规定进行调整的金额也填列在该项目。 （2）利润表中“本年金额”的填列方法 通常根据损益类账户科目的发生额分析填列

10、。,四、现金流量表,（一）现金流量表的作用 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。其作用主要表现为： 1、评价企业产生现金的能力； 2、评价企业财务状况与现金调整能力； 3、有助于提高会计信息可比性 4、说明利润与现金流量的关系,（二）现金流量表的内容 1、现金流量表的“现金”的含义 现金包括库存现金、可随时用于支付的存款、其他货币资金及现金等价物，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值

11、变动风险很小的短期投资。所谓的期限短通常是指投资日至到期日不超过3个月的期限。现金等价物通常将权益性投资排除在外。 2、现金流量的分类 （1）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 （2）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （3）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。,3、现金流量额的表达（参见教材371） 4、

12、现金流量表的附注（参见教材372） （三）现金流量表的编制方法 主要有直接法和间接法两种编制方法（略） 五、所有者权益变动表 （一）所有者权益变动表的意义 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,（二）所有者权益变动表的内容和格式 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损

13、失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。 具体格式见教材376378 （三）所有者权益变动表的填列方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。,六 财务报表附注,（一）附注概念和作用 财务报表附注是为了

14、便于财务报考使用者理解财务报表内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，以及主要项目等所作的解释。 财务报表附注的意义： 1、能够说明企业采用的会计政策 2、能够说明影响企业财务状况和经营成果的特殊事项 3、能够突出企业重大事项的信息 4、能够补充说明财务报表本身无法表达的情况,（二）财务报表附注的内容,（一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计的说明 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表中重要项目说明 （七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其交易。,第二节会计政策和会计估计

15、对报表的影响,一、会计政策和会计估计对资产负债表项目的影响 （一）交易性金融资产（短期投资）公允价值变动的影响 具体说明见教材383 结论：公允价值变动对资产负债表交易性金融资产金额的增减变动取决于期末计量该项目所依据的资料和采用的方法 （二）应收账款坏账准备计提方法的影响 具体说明参见教材384说明 结论：坏账准备对资产负债表上的应收账款等的金额的影响取决于坏账准备计提方法的不同 （三）存货发出的计价方法和期末价值变动的影响 具体说明参教材384387 结论：1、对存货项目金额增减变动取决于企业发出存货计价方法的选择不同 2、对存货项目金额增减变动取决于企业期末是否计提存货跌价准备及其金额,

16、（四）长期股权投资成本法和权益法的影响 具体说明参见教材387 结论：1、对长期股权投资项目金额增减变动取决于企业股权投资核算方法的选择不同 2、对长期股权投资项目金额增减变动取决于企业期末是否计提长期股权投资减值准备及其金额 （五）固定资产折旧方法和资产减值准备的影响 具体说明见教材388 结论：1、对固定资产项目金额增减变动取决于企业固定资产计提折旧方法的选择不同 2、对固定资产项目金额增减变动取决于企业期末是否计提固定资产减值准备及其金额 （六）无形资产摊销方法和资产减值的影响 具体说明见教材389 结论：1、对无形资产项目金额增减变动取决于企业无形资产摊销方法的选择不同 2、对无形资产项目金额增减变动取决于企业期末是否计提无形资产减值准备及其金额 二、会计政策和会计估计对利润表项目的影响（参见389）,第三节财务报表的计算机处理,一、财务报表系统的主要功能 1、报表数据采集功能 2、报表格式编辑功能 3、表表数据处理功能 4、报表数据分析功能 5、报表输出功能 二、财务报表系统的处理流程 具体说明参见391392 三、财务报表系统的应用举例 具体说明参见392393,