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1、非居民税收代扣代缴培训,2014年3月,内容,演绎 解释非居民企业所得税和增值税的各项要素 举例 用例子说明各种业务需要缴纳的税款 操作 解释税务机关和企业如何进行申报扣缴,第一部分 演绎,两句话： 中国人挣了钱要交税 赚中国人的钱要交税,居民企业所得税,非居民企业所得税,第一部分 演绎,赚中国人的钱要交税 谁赚了钱？Who 赚什么钱？What 从哪赚钱？Where 怎样交税？How&When 交多少税？How much,第一部分 演绎,1、谁赚了钱？ 非居民企业,在中国境内设立机构场所的,未设机构场所，但有来源于中国境内所得的,第一部分 演绎,税收上的“居民”概念 居民无限纳税义务 非居民有
2、限纳税义务,第一部分 演绎,税收上的“居民”概念,中国（不含港澳台）税局,外国税局,中国企业,外国企业,居民,非居民,非居民,居民,第一部分 演绎,2、赚什么钱？ 股息红利 利息 特许权使用费 租金 财产转让所得 承包工程或提供劳务所得,消极所得,积极所得,第一部分 演绎,3、从哪赚钱？ 中国企业支付或承担的 财产在中国使用 劳务在中国消费,第一部分 演绎,3、从哪赚钱？ 税法关于所得来源地的判断标准： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在
3、地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；,第一部分 演绎,4、怎样交税？ 何种方式交税？ 什么时候交税？,代扣代缴,纳税义务发生时间,指定扣缴,法定源泉扣缴,第一部分 演绎,4、怎样交税？ 税法关于纳税义务发生时间的规定： 1、股息红利所得，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 2、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 3、特许权使用费收入
4、，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 5、转让财产收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。 6、提供劳务或服务收入，应在劳务或服务完成后按照合同约定应收款项的日期确认收入实现。,第一部分 演绎,5、交多少税？ 税额应纳税所得额税率 （1）企业所得税： 消极所得：收入全额10 积极所得：（收入全额核定利润率）25 （2）增值税： 修理修配：不含增值税但含所得税的金额3 有形动产租赁：不含增值税但含所得税的金额17 营改增应税服务：不含增值税但含所得税的金额6,第一部分 演绎,1、确定纳
5、税义务人 2、确定所得类型 3、确定所得来源地 4、确定扣缴方式 5、计算税额,第一部分 演绎,第二部分 举例,例1 外国的某公司A公司，2010年在中国境内投资设立了一家公司甲，A公司持股100。2012年2月，甲公司向A公司分配2011年度的税后利润200万元。 2001020（万元）,第二部分 举例,例2 外国的某公司B公司，向中国的公司乙贷款。2012年8月，乙公司向B公司支付借款利息50万元。 50105（万元）,第二部分 举例,例3 外国的某公司C公司，向中国的公司丙提供商标使用许可，2012年9月，丙公司向C公司支付商标使用费60万元。 60106（万元）,第二部分 举例,例4
6、外国的某公司D公司2012年10月在中国独资设立丁公司，注册资本420万美元，D公司持有丁公司100的股权，2012年11月D公司将其所持有的丁公司的股权全部转让给外国的E公司，转让价格500万美元（假设申报交税当日汇率中间价1美元6.3人民币）。 （500-420）106.350.4（万元）,第二部分 举例,例5 外国的某公司E公司2012年11月派遣人员来中国，为中国的戊公司提供生产流程方面的咨询服务，服务费106万元。 企业所得税：10615253.975（万元） 营业税： 10655.3（万元） 附加税和费：5.3120.636（万元）,第二部分 举例,例5 外国的某公司E公司2012
7、年12月派遣人员来中国，为中国的戊公司提供生产流程方面的咨询服务，服务费106万元。 企业所得税：106/（1+6）15253.75（万元） 增值税： 106/（1+6）66（万元） 附加税和费：6120.72（万元）,第二部分 举例,例6 外国的某公司F公司2012年11月为中国的己公司提供海外市场拓展服务，服务内容是F公司在马来西亚为中国己公司的产品销售到马来西亚而进行的市场调查、广告宣传、业务联系等，服务费200万元。 不需向中国税务机关申报企业所得税,第三部分 操作,操作顺序： 1、扣缴义务人登记（首次办理适用） 2、税源管理项目备案（合同签订之日起30日内） 3、扣缴申报（纳税义务发
8、生之日起7日内） 4、对外支付税务备案（部分项目且超5万美元）,第三部分 操作,操作要求 企业方面及时提供真实、完整的资料 税务机关方面即办 初步判断（5个步骤） 税源项目登记 核定利润率（部分项目） 扣缴申报数据录入 资料扫描 起草文书和审批（部分项目）,第三部分 操作,营改增之后，哪些业务需同时扣缴增值税？ 1、取得特许权使用费 2、取得租金（有形动产租赁所得） 3、转让有形财产 4、提供修理修配劳务 5、提供营改增应税服务,第三部分 操作,同时扣缴所得税和增值税，注意： 增值税的计税依据企业所得税的应纳税所得额,第三部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 1、股息红利,第三
9、部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 2、利息,第三部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 3、特许权使用费,第三部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 4、租金（不动产租金）,第三部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 4、租金（有形动产租金）,第三部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 5、修理修配劳务,第三部分 操作,已知税后金额a，如何倒算出税前金额y ？ 6、“营改增”应税服务,第三部分 操作,需提供的资料 1、非居民企业的商业登记资料； 2、合同、协议、决议；（必需，首次办理适用） 3、形式发票或付款通知书；（
10、必需） 4、境外汇款申请书； 5、非居民企业的委托书；（提供劳务所得适用） 6、劳务发生地的说明资料；（境外劳务适用）,第三部分 操作,需填写的表格 （一）法定源泉扣缴（消极所得） 5、扣缴企业所得税合同备案登记表 6、中华人民共和国扣缴企业所得税报告表 7、代扣、代缴税款报告表 8、代征代扣税款结报单 9、服务贸易等项目对外支付税务备案表（可选）,第三部分 操作,需填写的表格 （二）指定扣缴（提供劳务和服务所得） 7、境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表 8、非居民项目合同款项支付情况报告表 9、非居民企业所得税征收方式鉴定表（分项目） 10、中华人民共和国扣缴企业所得税报告表 11、代扣、代缴税款报告表 12、代征代扣税款结报单 13、服务贸易等项目对外支付税务备案表（可选）,谢谢,税源管理三科：张新钢 86877864 13857830718 ,