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1、浩伦农业科技集团有限公司,财务中心审计部 2009.7.16,企业税务管理操作指南,-之企业会计处理方法选择,目 录,一、投资环节,二、筹资环节,三、采购环节,四、销售环节,五、成本费用环节,六、结算环节,七、分配环节,一、投资环节,类型 ：内资企业 外资企业,方式：现汇 有形资产 无形资产,产业：综合利用 出口退税,1、横向联合,老少边穷,交通能源,2、挂靠科研,保税仓库、保税工厂,非高新技术企业生产转内销,以国内不能生产的名义进口仪器设备,3、实物投资,高作价,买卖设备：新旧、残次,自有资金虚报为借入资金,4、综合利用,废弃资源回收,三废：废渣、废液、废气,矿企业余热、余压和低热值燃料产品
2、,林木采伐、造林截头和加工剩余物,5、短期投资,成本计价法,市价计价法,成本与市价孰低计价法 ,6、股权投资,成本法,权益法,采用成本法的企业可以将应由被投资企业支付的投资收益 长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用,7、技术引进,非内地企业通过接靠内地企业,非开放地区企业以开放地区企业名义,非先进进口设备享受免征待遇,8、技术改造,通过计算利润增长率、纳税额增长率、税负增长率， 确定技术改造时间表,9、新产品,符合新产品定义,必须列入国家计划,必须经科委鉴定,必须经同级税务部门同意,“新产品证书”,10、再投资,来源于外商投资企业的利润,须是直接性投资,须经有关部门审核批准,经营
3、期应不短于规定期限,再投资后三年内未达到产品出口企业标准的， 考核不合格被撤消先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60。 即使将来缴回已退税款，仍是一种利益,11、信托,设立信托公司,不迁出高税区而运用订立各种其他形式的信托合同,12、调整组织结构,由独立核算改变为非独立核算,频繁改变经营方式,改变经营地点和间歇经营,利用企业的组建、嫁接、兼并、合并,二、筹资环节,企业内部集资,企业之间拆借,金融机构贷款,自我积累,1、债券发行,确认转换权价值,不确认转换权价值,2、债券转换,账面价值法,市价法,3、债券折价,直线摊销法,实际利率摊销法,三、采购环节,1、材料采购,通过采购价格的对比，对能否提
4、供专用发票的供应商进行选择,2、运输费用,采购企业自营运费转变成外购运费,售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费,销货企业的价款中应尽量为不含运费价格 (运费价格中的可扣税物耗的比率R23.53),3、固定资产,现购：丧失的折扣计入财务费用,赊购 ：,分期付款赊购,一般赊购,既有现购价又有赊购价,以现购价计价,差额入财务费用,无现购价,以到期应付设备款现值作为固定资产成本,差额入财务费用,各次递延付款总现值作为固定资产成本,与付款总数差额入财务费用,贴换：确认资产交换所发生的损失,4、租赁,经营性租赁,融资性租赁-杠杆融资租赁,利用自定租金来转移利润,利用国家之间或地区之间的折旧规定的差异进行避
5、税,先卖后租用，购入设备投入生产后，即可计提折旧,四、销售环节,1、坏账转销,直接冲销法,备抵法 ,2、现金折扣,总价法,净价法,备抵法,3、应收票据,面值计价法,现值计价法 ,4、欠账代销,收取手续费,视同买断 ,要从尽量避免交营业税的角度出发， 节约的税款在双方之间应通过何种方式分配,5、兼营,兼营,混合销售：控制应税货物和应税劳务的所占比例,一般纳税人：分开核算,小规模纳税人 ：比较含税征收率和营业税税率,6、转让定价,通过人为地制造呆账、损失赔偿，以增加企业的费用支出,通过控制零部件和原材料的价格高低产品成本,通过固定资产价格或使用年限影响产品成本,通过产品销售价格以及销售佣金、回扣影
6、响产品销售收入,利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费影响产品销售成本,通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低， 影响企业的成本和利润,通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用影响企业生产成本和利润,通过提取管理费的高低影响企业的成本,通过提供贷款和利息的高低影响企业的成本费用,销售定价：可比非受控价、再销售价、成本加成价、交易净利价、利润分割价,7、外汇交易,单项业务政策（不确认汇兑损益）,两项业务政策,即期确认法,递延摊销法,8、让利促销,打折,赠送,返还现金,实物,购物券,9、销货毛利,全部毛利法,毛利百分比法,差价摊计法,五、成本费用环节,1
7、、费用分摊,实际费用摊销法,平均分摊法 ,不规则摊销法,分摊决非是简单地将发生的费用计入产品成本 费用摊入成本可以控制,2、折旧,年数总和法,双倍余额递减法,加速折旧法,直接法（年限平均法）,工作量法,3、委托加工,委托加工的消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品,委托加工的消费品收回后，直接对外销售,对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关， 只有收取的加工费与其盈利有关,4、纳税成本,企业在税收筹划时，除了考虑外显(即会计)概念上的直接纳税 费用外，更重要的是要重视由于纳税风险而带来的成本损失因素,是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用和在心理、 经济方面
8、的损失，包括税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务 检查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记录等方面的费用， 此外还包括纳税人的心理压力及国家因征税而受到的形象损失。,“履行纳税义务费用”,5、产品成本,变动成本法,制造成本法,6、无形资产摊销,直线摊销法,等差数列余额递减法,7、开发成本,不递延法,递延法,谨慎性原则 前提：研究与开发活动很少成功，不可能给企业带来经济效益,开发失败可一次性将开发费用计入当期的企业成本费用中， 可据此调控开发成功成开发失败之间的费用比例,8、成本费用,收益支出,资本支出,费用支出,收入分配,非正常费用,正常费用,尽量增加准予扣除的项目 准予扣除的项目充分列支,六、结算环节,1、存货估计,毛利法：毛利率估计法也带来很大的偏差性,售价成本法,2、存货盘存,永续盘存制,定期盘存制,3、材料计价,加权平均法：物价上下波动,先进先出法：物价持续下降,“材料” 是所有企业用来进行调整利润的“最大蓄水池”， 也是用来避税的“最大避风港”,个别计价法,利用市场价格水平变动的差异达到避税目的,材料成本差异,4、应付税款,负债法,递延法,税后净额法,应付税款政策,纳税影响会计政策,七、分配环节,1、财务成果,推迟获利年度,利润弥补亏损,利润不予分配,再投资退税,说明：,以上会计处理方法选择的前提是：,少体现本期利润,谢 谢,