第十三章收入和利润.ppt

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1、第十三章 收入和利润,第一节 收入 第二节 利润 第三节 所得税,目 录,一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入,p.322,特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 （二）收入的分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。,p.322,二、销售商品收入的确认与计量 （

2、一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,p.324,（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时,按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,p.326

3、,同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日,按相关税费的金额,按已销商品的账面价值结转销售成本,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,p.326,如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中,华联实业股份有限公司向甲公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120 000元。合同约定的销售价格为150 000元，增值税销项税额为25 500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质

4、量发出A产品。甲公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，甲公司须于30天内付款。,（1）确认收入。 借：应收账款甲公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 （2）结转成本。 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000,例131,207年1月20日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为60 000元，销售价格为80 000元，增值税销项税额为13 600元。华联公司在销售时已知悉乙公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B产品发动

5、给乙公司并开出发票账单。 207年12月1日,乙公司向华联公司开出一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 208年6月1日,华联公司收回货款。,（1）207年1月20日，发出商品。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款乙公司（应收销项税额） 13 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （2）207年12月1日，收到乙公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认B公司的销售收入。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应收账款乙公司（应收销项税额） 13 600,例132,（3）208年6月1日，收回票

6、款。 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,p.329,华联实业股份有限公司A商品的标价为每件100元。乙公司一次购买A商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到10%的商业折扣，增值税率为17%。,华联公司根据发票金额及其他有关单据，于销售后

7、作如下会计处理： 借：应收账款乙公司 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600,例134,2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,p.331,206年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本为15 000元,合同约定的销售价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元。 假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时向其开具发票账单。

8、206年12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让。华联公司同意折让，乙公司按折让后的金额支付货款。,（1）206年12月15日，华联公司发出商品。 借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000 （2）206年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。 借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000,例136,假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。206年12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存

9、在问题，要求华联公司给予15%的价格折让。华联公司同意折让，并退回多收货款。,（1）206年12月15日，华联公司发出商品。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000 （2）206年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3 510,例136,假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。207年1月5日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的

10、价格折让。华联公司同意折让，并退回多收货款。华联公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%.,（1）206年12月15日，华联公司发出商品。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000 （2）207年1月5日，华联公司退回多收货款。 借：以前年度损溢调整 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3 510 借：应交税费应交所得税 750 贷：以前年度损溢调整 750 借：利润分配未分配利润 2 250 贷：以前年度损溢调整 2 250

11、借：盈余公积法定盈余公积 225 贷：利润分配未分配利润 225,例136,3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,p.333,（1）206年12月15日，发出产品。 借：发出商品 18 000 贷：库存商品 18 000

12、 （2）乙公司要求退货，华联公司同意退货。 借：库存商品 18 000 贷：发出商品 18 000,例137,207年12月5日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本为18 000元,合同约定的销售价格为25 000元，增值税销项税额为4 250元。根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，华联公司在验收时发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司同意退货。,（1）发出商品。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 （2）206年12月28日，

13、为乙公司办理退货。 借：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：应收账款 585 000 借：库存商品 400 000 贷：主营业务成本 400 000,例138,206年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本为400 000元,销售价格为500 000元，增值税销项税额为85 000元。合同约定乙公司应于207年1月15日之前付款。乙公司在验收货款时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于206年12月28日为乙公司办理退货。,（1）调整销售收入。 借：以前年度损溢调整 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8

14、5 000 贷：应收账款 585 000 （2）调整坏账准备余额。 借：坏账准备 5 850 贷：以前年度损溢调整 5 850 （3）调整销售成本。 借：库存商品 400 000 贷：以前年度损溢调整 400 000,例139,接例13-9资料，假如华联实业股份有限公司207年1月10日为乙公司办理退货，其他条件不变。另外，华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，按10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。,（4）调整应交所得税。 借：应交税费应交所得税 23 537.5 贷：应收账款 23 537.5 （5）将“以前年度损溢调整”科目余额转入“利润分配”科目。 借：利润分配未分配利润

15、 70 612.5 贷：以前年度损溢调整 70 612.5 （6）调整利润分配。 借：盈余公积 7 061.25 贷：利润分配未分配利润 7 061.25,（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。,p.333,确认收入 借：应收账款乙公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税（销

16、项税额） 13 600 结转成本 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000,例1310,华联实业股份有限公司向乙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为60 000元,销售价格为80 000元，增值税销项税额为13 600元。合同中约定采用托收承付方式。华联公司按合同约定的品种和质量发出B产品后，向银行办妥托收手续。,2.分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 3.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一

17、种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。,视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。,支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。,三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。

18、 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,p.347,（1）206年12月1日，预收50%的劳务价款。 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000,例1319,206年11月25日，华联实业股份有限公司签订了一项设备安装劳务合同。根据合同约定，设备安装费总额为200 000元，接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。206年1

19、2月1日，华联公司开始进行设备安装，并收到劳务方预付的安装费。至206年12月31日，实际发生安装成本60 000元，其中，支付安装人员薪酬36 000元，领用库存原材料5 000元，以银行存款支付其他费用19 000元；据估计，至设备安装完成，还会发生安装成本90 000元。207年2月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成本92 000元，其中，支付安装人员薪酬65 000元，领用库存原材料2 000元，以银行存款支付其他费用25 000元。设备经检验合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。华联公司按实际发生的劳务成本占估计总成本的比例确定劳务的安装进度。,（2）支付206年实际支付的安装

20、成本。 借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本 5 000 贷：原材料 5 000 借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000 （3）206年12月31日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本。 借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000,（4）支付207年实际发生的安装成本。 借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本 2 000 贷：原材料 2 000 借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25 000 （5）207年2月10日，

21、确认其余的劳务收入并结转劳务成本。 借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000 （6）收到接受劳务方支付的剩余劳务价款。 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000,2.提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：,（1）208年9月1日，收到乙公司预付的培训费。 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000 （2）确认实际发生的培训支出。 借：劳务成本 25 000 贷：应付职工薪酬 25 000 借：

22、劳务成本 5 000 贷：银行存款 5 000,例1320,208年8月25日华联公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，208年9月1日开学，协议约定，乙公司应向华联公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年12月31日支付，第三次在培训结束时支付。208年9月1日，乙公司预付第1次培训费40 000元。208年12月31日，乙公司未能如约支付第二次培训费，华联公司经过了解，得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。截至208年12月31日，华联公司实际发生培训支付30 000元，其中，培训人员薪酬25 000元，以

23、银行存款支付其他费用5 000元。华联公司的有关会计处理如下：,（3）208年12月31日，收到乙公司预付的培训费。 借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000 假定上例中，截至208年12月31日实际发生的培训支出50000元，其他条件不变，则华联公司在208年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时，应作如下会计处理： 借：预收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本 50 000 贷：劳务成本 50 000,一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

24、其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第二节 利润,p.360,（二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。 1.营业利润 营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：,p.361,2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即： 3.净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：,根据上述资料，华联公司208年度的

25、利润构成情况，见表13-4。,例1325,华联实业股份有限公司208年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。,（三）营业外收入与营业外支出 1.营业外收入 营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。 2.营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活

26、动没有直接关系的各项损失。,二、利润的结转与分配 （一）利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”,例1326,华联实业股份有限公司208年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度

27、确认的所得税费用为520万元。,（二）利润的分配 1.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,3.应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （资本公积股本溢价） 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损,（1）提取盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 4

28、70 000 贷：盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000 （2）分配现金股利。 借：利润分配应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利 3 500 000,例1327,华联实业股份有限公司208年实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东派发现金股利350万元，同时分派每股1元的股票股利250万股。,（3）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配转作股本的股利 2 500 000 贷：股本 2 500 000 （4）结转“利润分配”其他明细科目余额。 借：利润分配未分配利润 8 450 000 货：利润分配提取法定盈余公积 980 000 提取法定盈余公积 1 470 000 提取法定盈余公积 3 500 000 提取法定盈余公积 2 500 000,