第十章一二节ppt.ppt

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1、2019/4/24,欢迎您出席今天的 “基础会计”课程,南京财经大学会计学院 曹永制,欢迎 您 出席 参加 今天基础会计课程的学习,第十章 主要经济业务 事项账务处理 主讲：曹永,曹 永 ,款项和有价证券的收付 财产物资的收发、增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增加 收入、成本、费用 财务成果的计算,本章主要内容,一、库存现金和银行存款、其他货币资金 1.库存现金 资产类账户。按照币种，设置“现金日记账” 2.银行存款 资产类账户。按照开户银行和其他金融机构及存款种类，设置“银行存款日记账”。 3.其他货币资金 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款、外埠存款。

2、,第一节 款项和有价证券的收付,从银行提取现金： 借：现金 贷：银行存款 将现金存入银行： 借：银行存款 贷：现金,1.交易性金融资产 账户性质：资产类 用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2.投资收益 账户性质：损益类 用途：用来核算企业确认的投资收益或者投资损失。 借方表示企业取得交易性金融资产支付的交易费用以及出售交易性金融资产所发生的投资损失。贷方表示出售交易性金融资产所发生的投资收益。期末结转到“本年利润”中去。,二、交易性金融资产,交易性金融资产的账务处理 例10-3：P158,不定项选择 交易性金融资产的出售损益应计入（

3、） A 投资收益 B 公允价值变动损益 C 资本公积 D 营业外收支,A,一、原材料 1.“在途物资”账户 核算企业采用实际成本核算时，材料已采购但尚未到达或者验收入库的材料采购成本。 账户结构：借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料的采购成本。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的采购成本。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,2.“原材料”账户； 核算企业库存的各种材料。 账户结构：借方登记已经验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。,曹 永 ,入库前： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷

4、：应付账款 银行存款 选哪个科目视情况而定 预付帐款 应付票据 入库： 借：原材料 贷：在途物资,曹 永 ,材料入库前和入库后的账户处理,3.“应付账款”账户 用来核算企业因购买原材料、商品或者劳务等经营活动应尺支付给供货单位的货款。 4.“应付票据”账户； 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,曹 永 ,5.“应交税费”账户； 包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税及教育费附加等。 不同税种的业务处理： 借：营业税金及附加（费用类） 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市建设税及教育费附加 提取所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,曹 永 ,增值税 买进产品时： 借

5、：应交税费应交增值税（进项税额） 销售产品时： 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 月末一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。,曹 永 ,例1：企业开出转帐支票支付甲材料的运杂费共计1200，其中1000为运费，运费中可以抵扣的增值税进项税额为70。材料尚未验收入库。,曹 永 ,借：在途物资 1200701130,应交税费应交增值税（进项税额） 70,贷：银行存款 1200,问：材料的采购成本（入账价值）是多少？,采购原材料时的增值税,例2：企业开出转帐支票支付甲材料的货款2000以及增值税进项税额为340，材料尚未验收入库。,曹 永 ,借：在途采购 2000,应交税费应交

6、增值税（进项税额） 340,贷：银行存款 2340,问：材料的采购成本（入账价值）是多少？,采购原材料时的增值税,例3：企业从某公司购入材料200千克，每千克25元，增值税进项税850元。运费为100元，运费中允许抵扣的增值税进项税为7元，全额款项以转帐支票支付，材料抵达并验收入库。,曹 永 ,借：在途物资 5093,应交税费应交增值税（进项税额） 857,贷：银行存款 5950,验收入库时： 借：原材料：5093 贷：在途物资 5093,采购原材料时的增值税,6.“预付账款”账户 资产类账户 表示企业按照购货合同预付给供应单位的款项。,曹 永 ,4月1日，企业以银行转帐支票预付A公司采购甲材

7、料款10000元，会计部门根据转帐支票应编制分录：,曹 永 ,借：预付帐款A公司 10000,贷：银行存款 10000,预付款项购货业务1,5月1日，企业收到A公司发来的甲材料，发票表明的价款为30000元，增值税为5100，且材料验收入库。,曹 永 ,借：原材料 30000,贷：预付帐款A公司 35100,应交税费应交增值税（进项税额） 5100,预付款项购货业务2,6月1日，企业以银行转帐支票预付A公司采购甲材料款25100元，会计部门根据转帐支票应编制分录：,曹 永 ,借：预付帐款A公司 25100,贷：银行存款 25100,预付款项购货业务3,7.“生产成本”账户 成本类账户，用来归集

8、和分配产品生产过程中发生的各项费用 直接记入产品的费用：直接材料、直接人工 间接计入产品的费用：制造费用 例： 生产产品甲耗用原材料A1000元 ,生产产品乙用原材料A 3000元,材料B 2000元。 借：生产成本甲 1000 乙 5000 贷：原材料A 4000 B 2000,曹 永 ,生产会耗费材料，人工以及相关费用（如照明，税费）,财会研究者 CT, QQ:1132556799,23,2019/4/24,23,两种产品完工： 借：库存商品甲 1000 乙 5000 贷：生产成本甲 1000 乙 5000,生产会耗费材料，人工以及相关费用（如照明，税费）制造费用,生产成本,库存商品,8.

9、“制造费用”账户 成本类账户，又是资产类账户 用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 注意：制造费用和车间生产的产品有关，但不能直接对象化归属于某一产品，必须通过分配才能计入产品成本。,曹 永 ,制造费用的流程,曹 永 ,制造费用,生产成本,库存商品,制造费用按照一定的分配率分配到生成本中去,总结： 制造费用源于车间，而车间以外的费用则属于期间费用，其中与企业日常管理相关的则为管理费用。,曹 永 ,9.“管理费用”账户 费用类账户，也是损益类账户 用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所生产所发生的管理费用，（包括行政部门职工工资及福利费、物料消耗、低值

10、易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、库存盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。 结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的余额。 期末结转后无余额。,曹 永 ,主要分为四种情况：P163-165 （1）收款的同时支付货款 （2）先收料后付款 （3）先付款后收料 （4）采用预付款项购货 （5）先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本（新增）,曹 永 ,原材料主要经济业务的账务处理,买价采购费用：入库前的

11、一切税和费用（但增值税除外） 专门为采购某种材料发生的采购费用，直接计入材料采购成本 不能直接归属的采购费用，在不同材料中的分摊：分摊标准可以按材料的买价、材料重量或体积比例分摊,曹 永 ,材料采购成本计算,08【例】某工业企业为增值税小规模纳税人，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为42 400元，增值税额为7 208元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的整理挑选费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值为（ ）元。 A40 400 B42 800 C47 608 D50 008,曹 永 ,42400400 注：增值税不在材料的采购

12、成本内。,多种材料共担的采购费用的分摊,例：运输A和B两种材料，A重量3000吨，B重量2000吨，运杂费2000，其中运费2000元，运费中允许抵扣的增值税进项税为140元，若按重量来分配运费，全部款项用商业承兑汇票付讫。编制会计分录：,曹 永 ,首先确定总的采购费用： 计入材料的运杂费=2100-140=196元 分配率=（2100-140）/5000=0.0392元/吨,A材料承担运杂费3000吨*0.0392元/吨1176 B材料承担运杂费2000吨*0.0392元/吨784 借：材料采购A 1176 B 784 应交税费应交增值税（进项税） 140 贷：应付票据 2100,企业发出存

13、货成本的计价方法： （1）个别计价法 （2）先进先出法 （3）月末一次加权平均法 （4）移动加权平均法,曹 永 ,存货（材料）发出成本的计算,（1）个别计价法 10克拉钻石 1颗 100000 15克拉钻石 2颗 400000,曹 永 ,（2）先进先出法 定义：先购进的存货先发出（销售或耗用） 发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额,曹 永 ,3000 4 12000,1000 4、4 4400,1000 4、4 4400,1000 4、4 4400,1000 4、6 4600,2000 4、6 9200,500 4、6 2300,1500 4、6 6900,35,先进

14、先出法 优点：可以随时结转存货成本 缺点：繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定时，工作量大。,曹 永 ,请注意保持好课堂秩序，谢谢配合！,请注意保持好课堂秩序，谢谢配合！,（3）月末一次加权平均法 存货单位成本（月初库存存货的实际成本本月购进货物的成本之和）(月初库存数量本月各批进货数量之和) 以此为基础来计算当月发出存货的成本和期末存货的成本,曹 永 ,财会研究者 CT, QQ:1132556799,38,教材168页：如果采用月末一次加权平均法，求 （1）本月发出存货的成本 （2）本月月末库存存货成本,存货单位成本（12000880013800）（300020003000）4.325,本

15、月发出存货成本65004.32528112.5,本月月末库存存货成本(12000+8800+13800)28112.56487.5,月末一次加权平均法举例,（4）移动加权平均法 存货单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）(原有库存存货数量本次进货数量),曹 永 ,财会研究者 CT, QQ:1132556799,40,教材169页 求第一批领用材料的发出成本和领用后的结存成本,存货单位成本（120008800）（30002000）4.16,第一批发出存货成本40004.1616640,第一批材料发出后结存的库存存货成本10004.164160,移动加权加权平均法举例,1.“库存商品

16、”账户 用于核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。 借方：已经完工并入库的实际生产成本 贷方：已经出库的各种产品的实际生产成本。 期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。,二、库存商品,2.主营业务成本 损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务或者让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。 注意：在确认主营业务收入时同时还要确认主营业务成本，另外有收入就必须确认税收，题中会明确哪种税收，一般都是增值税。, 产品的生产阶段： 例：海丰公司生产A产品耗用原材料2000,生产B产品耗用原材料800。 借：生产成本A产品 2000 B产品 800 贷：原材料 2800,曹 永 ,产品生产

17、阶段的业务核算 P171,产品完工阶段，并验收入库 两种产品完工： 借：库存商品A产品 2000 B产品 800 贷：生产成本A产品 2000 B产品 800,曹 永 ,生产成本,库存商品,产品生产阶段的业务核算,销售商品，结转销售成本 销售A产品60件，取得并确认收入，假设A产品每件售价为30元，增值税306元，收到款项2106元，存入银行 借：银行存款 2106 贷：主营业务收入 1800 应交税费应交增值税（销项税额）306 A产品60件，每件的成本为20元。 借：主营业务成本A产品 1200 贷：库存商品A产品 1200,产品销售阶段的业务核算 P171例10-25,1.固定资产 （1

18、）固定资产的定义 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （2）确认条件 A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 B.该固定资产的成本能够可靠地计量。,三 、固定资产,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属的所有费用。,曹 永 ,2009年1月1日起，直接用于生产经营的固定资产购置，凭专用发票可申请抵扣当期应纳税额。,新准则：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产进项税额可以抵扣，仅限于生产经营用的不动产，以外的固定资产如房屋、建筑物、小汽车不行。 如长江公司购进

19、A设备一台，价值12000元，进项税2040元，会计分录为： 借：固定资产 12000 应交税费应交增值税（进项税额 ） 2040 贷：银行存款 14040,曹 永 ,对购入固定资产的账务处理 P173,2.“累计折旧”账户： 账户性质：资产类账户，固定资产的调整账户。 账户用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。 账户结构：,曹 永 ,贷方：固定资产计提的折旧额,借方：已提固定资产折旧的减 少数或转销数,期末余额在贷方，表示现有固 定资产已提的累计折旧,财会研究者 CT, QQ:1132556799,50,2019/4/24,50,计提固定资产折旧 借：制造费用（生产部门的机器设备厂房等）

20、 管理费用（组织和管理企业的生产经营） 销售费用（销售机构） 贷：累计折旧 累计折旧借方发生额只会出现在处置固定资产时，即固定资产所有权不属于企业,例10-27 ，长江公司09.6.1日对A设备计提折旧，预计该设备可用10年，预计净残值是该设备原价的5%，购入时12000元，按年限平均法计提折旧。问：每月计提的折旧是多少？ ,曹 永 ,每年的累计折旧为12000*（1-5%）10 1295，是一种无形的费用或者成本支出，记入期间费用和制造费用。,固定资产折旧的账务处理P173,固定资产按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月计提；当月减少，当月仍提，下月不提。,累计折旧分录举例P173 例：企业

21、按照规定计提本期固定资产的折旧10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门的折旧为4400元。,曹 永 ,借：制造费用 6000,管理费用 4400,贷：累计折旧 10400,3.固定资产清理 资产类账户 用来核算企业应出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 4.营业外收入 损益类账户，出售非流动资产（如固定资产）利得，政府补助、盘盈利得（盘盈库存现金无法查明原因）、捐赠利得等。 5.营业外支出 损益类账户，非流动资产（如固定资产）处置损失，公益性捐赠支出、非常损失（自然灾害）、盘亏损失,例10-28：10.4.3

22、0日，长江公司将A设备出售，取得价款8000元，增值税为1360元。 借：固定资产清理A设 12000-1045=10955 累计折旧 11*95=1045 贷：固定资产A设备 12000,处置固定资产利得的账务处理P174,借：银行存款 9360 贷：固定资产清理 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1360 把固定资产清理账户的损失结转 借：营业外支出 2955 贷：固定资产清理 10955-8000=2955,例10-29：假设长江公司销售A设备，价款为11000元，增值税为1870，价款未收。 借：应收账款 12870 贷：固定资产清理A设备 11000 应交税费应交增值税（销项税额） 1870 结转固定资产清理利得 借：固定资产清理A设备 12870-10955 =45 贷：营业外收入 45,处置固定资产损失的账务处理P174,