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1、第三节 企业不同情况的纳税筹划实务,本节主要内容,1、企业组建形式的纳税筹划：通过股份有限公司和合伙企业的选择、子公司和分公司等方面来进行筹划。 2、企业注册地点的纳税筹划。 3、企业经营范围的纳税筹划。,（一）企业组建形式的纳税筹划 企业组织形式分为三类： 公司企业：属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任；公司又可分为有限责任公司和股份有限公司，也可分为总分公司及母子公司。 合伙企业和独资企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 在税收上，国家对不同的企业组织形式实行不同的征税办法。正是由于征税办法的差别，为企业利用不同的组织形式进行纳税筹划提供了生存和发展空间。,一、企业组建形
2、式的纳税筹划,（一）股份有限公司和合伙企业的选择 股份有限公司属于公司企业，具有法人主体资格； 合伙企业属于自然人主体，不具有法人主体资格。 国家对公司和合伙企业实行不同的征税规定，我国也不例外。 公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，其中的个人投资者还要缴纳一道个人所得税，而对合伙企业的营业利润只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。,（二）子公司和分公司的选择 法律方面：子公司是一个独立的法人实体，而分公司则不是。 税收待遇方面，子公司承担全面纳税义务，设立子公司的所在国视其为居民纳税人，母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力；分公司承担有限纳税义务，在设立
3、分公司的所在国视为非居民纳税人，所发生的利润和亏损与总公司合并计算，影响的是总公司的税收负担。 子公司和分公司在税率、优惠政策等方面也有差异。这为公司在设立分支机构时进行选择提供了筹划的空间。 设立子公司与设立分公司的节税利益孰低孰高并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多种因素的影响，特别是跨国公司，其税制规定及税负水平差异更大，这就要求投资者在进行企业内部组织结构选择时必须加以考虑，以便使公司承担的整体税负最轻。,我国经济发展极不平衡，税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使企业设立时注册地点的筹划成为可能，企业可以选择到相对低税率
4、的地区进行注册。 我国坚持共同富裕的经济目标，开放发展的战略布局是由沿海到内地，由东南至西北逐步推进，这是个利用注册地点进行纳税筹划的好机会，特别是随着“开发大西北”的进行，更为注册地点筹划提供了历史性契机。 目前，我国在经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等七大区域可以成为注册地点筹划的考察对象。,二、企业注册地点的纳税筹划,经营不同项目将会获得不同的税收待遇，国家为了照顾某些行业，也规定了一些优惠政策。 在经营范围的选择上，企业应该从自身经营规模及其他具体情况等入手，结合现行税制及税收优惠政策的规定，选择税负弹性较大、优惠政策较多的行业及项目从事经营活动。 企业在进行经营之初首先要判定其经营项目按照税法规定应征收哪些流转税，是征收增值税，还是征收营业税？是否还要征收消费税？除了流转税外，还有城市维护建设税和教育费附加，其税率或费率是多少？这一切都将影响企业的税费负担，并进一步影响到企业的税后净收益。因此，企业就需要在估算销售收入的时候充分考虑销售税金及附加，搞好纳税筹划。,三、企业经营范围的纳税筹划,