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1、第十章 长期负债,第一节 长期负债概述（借款费用资本化） 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 预计负债,第一节 长期负债概述,长期负债的特点 对企业现金流量索取权具有刚性 长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移 举债的成本通常较低，具有节税的功能 长期负债的分类 长期借款 长期应付债券 其他长期应付款 长期负债的计价 长期负债初始确认时，应按照公允价值计量 期末，长期负债按照摊余成本进行后续计量,企业会计准则第17号 -借款费用,准则概述 借款费用的确认 借款费用的计量 报表附注披露 比较与衔接,框架体系,本准则共三章、分为十五条 第一章“总则”部分共三条，包括本
2、准则的制定目标和依据、借款费用定义、内容、适用范围等。 第二章“确认和计量”部分共十一条，包括符合资本化条件的资产、开始资本化的条件、利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定、外币专门借款本金及利息的汇兑差额与辅助费用资本化的处理、暂停资本化与停止资本化的规定。 第三章“披露“部分一条，企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息。,定义与内容,概念： 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 内容： 借款费用包括： 借款利息 折价或者溢价的摊销 与举债相关的辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额,借款费用的确认,借款费用确认的原则 符合资本化条件的资产范围 借款费用资本化期间的确定
3、,一、借款费用确认原则,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的专门借款，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成本；在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借款费用，予以费用化，作为当期的费用处理。 不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，作为财务费用计入当期损益。,二、符合资本化条件的资产范围,符合
4、资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 范围： 1、固定资产 2、投资性房地产 3、存货： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 4、建造合同 5、确认为无形资产的开发支出,三、借款费用资本化期间的确定 -开始资本化的时点,开始资本化的时点同时满足三个条件 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,三、借款费用资本化期间的确定 -暂停资本化的时间,暂停资本化的时间 发生非正常中断且中
5、断时间连续超过3个月 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。 非正常中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益 正常中断期间所发生的借款费用应当继续予以资本化 正常中断期间限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况,三、借款费用资本化期间的确定 -停止资本化的时点,停止资本化的时点 符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，应当停止借款费用资本化。 满足以下任何条件之一： 实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；
6、与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售； 继续发生的支出金额很少或几乎不再发生。 需要试生产或者试运行的,借款费用的计量,借款利息资本化金额的确定 专门借款利息费用资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额的确定 借款辅助费用资本化金额的确定 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,专门借款利息费用资本化金额的确定,专门借款概念 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 专门借款利息费用资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用将
7、尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益,一般借款利息费用资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应将一般借款的利息费用资本化。 一般借款的利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率=一般借款加权平均利率 占用一般借款资产支出加权平均数 =（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,借款辅助费用资本化金额的确定,专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，
8、应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。,第三节 应付债券,公司债券的分类 公司债券的发行 应付债券的账务处理 可转换债券的核算,债券发行价格
9、的确定,债券的发行价格 =债券面值的现值+各期票面利息的现值 其中，现值是按市场利率进行折算而得出的 票面利率与市场利率的差异导致债券发行价格与面值不一致 平价发行：票面利率等于市场利率，债券面值与发行价格完全相等，债券按面值发行 溢价发行：票面利率高于市场利率，据此计算发行价格高于债券面值 折价发行：票面利率低于市场利率，据此计算发行价格低于债券面值,应付债券的账务处理,账户设置 “ 应付债券-面值” “应付债券-利息调整”（溢价与折价及其摊销） “应付债券-应计利息”（到期一次还本付息债券的利息计提） “应付利息”（分期付息债券的利息计提） 会计处理 债券发行 借：银行存款 应付债券-利息
10、调整（折价差额） 贷：应付债券-面值 -利息调整（溢价差额）,存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价-实际利率法 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率，是指将应付债券在其存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率 分期付息债券 借：在建工程、财务费用等（摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（差额，折价摊销） 一次还本付息债券 借：在建工程、财务费用等（摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付债券-应计利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（差
11、额，折价摊销）,债券的偿还 分期付息债券 最后一期利息计提及溢折价摊销 借：在建工程、财务费用等（摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（差额，折价摊销） 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款 一次还本付息债券 借：应付债券面值 应付债券-应计利息 贷：银行存款,可转换公司债券的核算,可转换公司债券的发行 初始确认时应将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，分别确认为应付债券和资本公积。发行费用应当在两者之间按各自的公允价值进行分摊 未转换成股份前-账务处理与应付债券相同 转换为股份 以债券账面价值与转换权价值之和作为股票的入账
12、价值，其中 “股本”账户登记股票的面值 以债券账面价值与转换权价值之和与股票面值的差额减去支付现金后的余额计入资本公积,第五节 预计负债,或有负债 或有负债的特点 或有负债的内容 或有负债的披露 预计负债 确认条件 计量,或有负债,概念 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 特点 内容 企业不应当确认或有负债和或有资产，但对或有负债应当进行披露,预计负债,确认：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 1、该义务是企业承担的现时义务； 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 3、该义务的金额能够可靠地计量。 计量： 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： 1、或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 2、或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。,