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1、固定资产投资审计,审计培训资料,本讲内容简介：,建设项目概念 建设项目分类 建设项目程序,建设投资审计环境分析,建设投资审计历史发展,第一讲 建设项目及审计概述,介绍一下 固定资产 固定资产投 固定资产投资审计 建设投资审计,投资范畴分为：,建设(项目)投资,固定资产投资,固定资产投资,按照现行投资管理体制及有关部门的规定： 凡属于大修理、养护、维护性质的工程（如设备大修、建筑物的翻修和加固、农田水利工程和堤防、水库、铁路大修等）都不纳入固定资产投资管理,固定资产投资是建造和购置固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。,固定资产再生产过程包括： 固定资产更新、改建、扩建、新建,固定资产投资按

2、构成分类,1.建筑安装工程 2.设备、工具、器具购置 3.其他费用,固定资产投资活动按其工作内容和实现方式分为三个部分 :,1.各种房屋建造工程，各种用途设备基础和各种工业窑炉的砌筑工程 2.为施工而进行的各种准备工作和临时工程以及完工后的清理工作等 3.铁路、道路的铺设，矿井的开凿及石油管道的架设等； 4.水利工程； 5.防空地下建筑等特殊工程； 6. 各种机械设备的安装工程； 7.为测定安装工程质量，对设备进行的试运工作。,概念：,指各种房屋、建筑物的建造工程和各种设备装置的安装工程。,建筑安装工程包括哪些：,建筑安装工程,略：设备、工器具购置和其他费用,固定资产投资 按建设性质分类,1.

3、新建 2.扩建 3.改建 4.迁建 5.恢复,固定资产投资审计,固定资产投资审计是指对固定资产投资项目的财务收支、工程管理以及工程造价等方面的真实性、合法性、效益性的审计，是审计工作的一项重要内容。,什么是固定资产投资审计？,固定资产审计概念：,固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。 固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理的，也属固定资产审计范围。,1、

4、当前，关于建设投资审计的描述有如下四种： (1) 基本建设审计； (2) 建设投资审计； (3) 固定资产投资审计： (4) 工程审计。 判断：上述说法之间有无区别？你认为哪一种说法适当？,关于建设投资范畴方面的案例,上述说法之间的含义不同。因为“固定资产投资、基本建设、建设投资和工程”的范畴和属性不同。 一般来说：“固定资产投资”的范畴最大，它包括建设(项目)投资和其他投资；“基本建设”是国民经济中投资进行建筑、购置和安装固定资产以及与此相联系的其他经济活动。 “建设投资”的范畴次之，它包括新建、改建扩建等；“工程”仅仅是一个概括性的描述，它的范畴不是很清晰，是实务中的“通俗”叫法。 从理论

5、上说，应该叫“固定资产投资审计”，但从实务角度看，主要工作集中于“建设投资审计”。,答：,建设项目概念是什么,按照一个甲方的总体设计要求，在一个或几个场地上进行建设的所有工程项目之和。通常以一个企业、事业、行政单位或一个独立工程为一个建设项目。,1.建设项目具有固定性、多样性和建设过程的长期性等特点。 2.在一定的约束条件下，以形成固定资产为目标的特点。 3.要经过一定的建设程序和特定的建设过程。 4.投资规模的限定性。,建设项目的特点：,按管理需要分类 ：,需要说明：划分基本建设项目和技术改造项目，只限于全民所有制企业单位。对非全民所有制单位、非生产性部门的建设项目，一般不作这种划分。,建设

6、项目的分类,1、以工程建设的内容、目的来划分：一般把以扩大生产能力为主要建设内容和目的的作为基本建设项目；把以节约、提高质量等为主要目的的作为技术改造项目。 2、以投资来源划分：以利用国家预算内拔款、银行贷款为主的作为基本建设项目；以利用企业自有资金和银行技术改造贷款为主的作为技术改造项目。 3、按项目所列的计划划分。凡列入基本建设计划的项目，一律按基本建设项目处理；凡列入更新改造计划的项目，则按技术改造项目处理。,按建设性质可分 ：,需要注意：现有企业、事业和行政单位一般不应有新建项目，如原有项目薄弱，经过再建的项目，其新增加的固定资产价值超过原有全部固定资产（原值）3倍以上的，才算新建项目

7、。,建设项目的分类,1、新建项目 2、扩建项目 3、改建项目 4、恢复项目 5、迁建项目,为了保持与建设项目（预）决算计算的口径相一致。建设项目可划分为如下五个主要部分：,注意： 1.国有资金投资的工程建设项目; 2.国家融资投资的工程建设项目; 3.国有资金（含国家融资资金）为主的工程建设项目,建设项目按投资主体分类可分为 ：,1、国家投资建设项目 2、地方政府投资的建设项目（包括省、地、市、县、乡） 3、企业投资的建设项目 （自有资金或自筹资金 ） 4、“三资”企业的建设项目 （中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业 ） 5、各类投资主体联合投资的建设项目 。,国有资金投资的工程建设项目

8、范围,国有资金投资工程建设项目,国家融资资金投资工程建设项目,国有资金投资工程建设项目,使用各级财政预算资金的项目； 使用纳入财政管理的各种政府性专项建设资金的项目； 使用国有企事业单位自有资金，并且国有资产投资者实际又有控制权的项目，,国家融资资金投资工程建设项目,使用国家发行债券所筹资金的项目； 使用国家对外借款或者担保所筹资金的项目； 使用国家政策性贷款的项目； 国家授权投资主体融资的项目 国家特许的融资项目,国有资金投资 工程建设项范围,注意,国有资金（含国家融资资金）为主的工程建设项目是指国有资金占投资总额50%以上，或虽不足50%但国有投资者实质上拥有控股权的工程建设项目。,建设项

9、目的建设程序,1、编制并报批项目建议书 2、编制并报批可行性研究报告（总投资2亿元以上项目） 3、编制设计文件（初步设计和施工图设计） 4、进行建设准备。其包括： （1）征地、拆迁和场地平整； （2）完成通水、通电、通路等工作（七通一平：给水、排水、通电、通路、通讯、通暖气、通天燃气或煤气、平整土地。 ） （3）组织设备、材料订货； （4）准备必要的施工图纸； （5）筹集建设资金； 5、编制年度建设计划 6、选择施工单位 （招标的规定）,（二）在建阶段,建设项目的建设程序,经批准新开工建设，即进入了建设实施阶段。建设阶段经历的时间最长，少则几个月，多则几年乃至几十年。 建设成本和建设质量，关键

10、就在建设阶段。施工单位的主要任务是按设计要求进行施工建设，建设单位的主要任务是保证建造材料和建设资金的供应，全过程进行项目管理。 在建设阶段后期，还要进行生产准备工作。生产准备是施工项目投产前所要进行的一项重要工作。它是基本建设程序中的重要环节，是衔接基本建设和生产的桥梁，是建设阶段转入生产经营的必要条件。建设单位应当根据建设项目或主要单项工程生产技术的特点，适时组成专门班子或机构，做好各项生产准备工作。,（二）在建阶段 ：,建设项目的建设程序,竣工验收是工程建设过程的最后一环，是全面考核项目建设成果、检验设计和工程质量的步骤，也是基本建设转入生产或使用的标志。 一是检验设计和工程质量，保证项

11、目按设计要求的技术经济指标正常生产； 二是有关部门和单位可以总结经验教训； 三是建设单位对验收合格的项目可以及时移交固定资产，使其由基建系统转入生产系统或投入使用。,（三）竣工验收阶段,我国建设投资审计简要史,1983年9月，国务院正式设立审计署，开始恢复审计工作， 19831991年，主要是基本建设审计； 1992年后，扩展到技术改造项目， 1992以后我们一般叫建设(项目)投资审计,2、某单位新建分校项目,总体设计中包括工程的建造实验楼中的设备安装和购置,问:设备购置费是否进入新建项目的建设费用？,答：进入。与项目建设同步进行、并为了项目投入使用而必须购买设备的购置行为进入建设项目范畴，因

12、此，购置费进入新建项目的建设费用。,3、某高校的实验楼项目已经使用了多年,现在要重置设备,问:这种购置行为是否属于建设投资行为?,答：不属于建设投资行为，但属于固定资产投资范畴。,审计主体,国家审计机关,社会审计组织,内部审计机构,重点审计政府投资或政府投资为主的项目,重点审计本单位、本系统的项目,按委托要求履行 审计职责,1、某地方省属高校在本市新征用了2000亩土地，准备进行新校区建设，开辟建设大学城，批准的概算投资为12亿人民币,按照筹资计划要求,其中9个亿通过银行贷款解决,其余部分为学校自筹。问:该新建项目应该由谁审计?为什么?,关于建设投资审计主体方面的案例,答：地方审计机关。 因为

13、该高校是财政拨款的事业单位，尽管投资的主要来源是贷款,但最终要用国有资产抵还，视同政府投资项目,因此应该由国家审计机关审计。同时因该高校归属省教育厅,按照从属关系,确切的国家审计机关是该省审计厅。当然若审计厅人员有限或时间有限也可以由审计厅委托有审计能力内部审计或社会中介机构审计,答：审计厅可以授权教育厅（主管部门）或高校自己内部审计。当然教育厅或高校也可以委托社会中介结构审计。,如果上题中的审计厅没有将该项目列入年度审计计划，那么该项目又该由谁审计？,第十一条审计机关在实施国家建设项目审计时，应当根据项目的特点和性质采取下列方式： （一）审计机关直接审计或者授权下级审计机关审计； （二）聘请

14、具有专业知识的人员参与审计； （三）要求国家建设项目主管部门委托具有法定资质的社会审计组织进行审计；对无国家建设项目主管部门的建设单位，经审计机关书面同意，可以由其直接委托具有法定资质的社会审计组织审计。 审计机关在实施国家建设项目审计时，可以通过招标或者其他公开方式委托具有法定资质的社会审计组织审计。,黑龙江省国家建设项目审计办法政府令第3号 ,第二条本办法所称国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主的新建、改建、扩建的固定资产投资项目。 第三条属于本省审计管辖范围内的国家建设项目以及建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目直接有关的财务收支，应当接受审计监督。,第二

15、十七条本办法自二六年一月一日起施行。,第十一条审计机关在实施国家建设项目审计时，应当根据项目的特点和性质采取下列方式： （一）审计机关直接审计或者授权下级审计机关审计； （二）聘请具有专业知识的人员参与审计； （三）要求国家建设项目主管部门委托具有法定资质的社会审计组织进行审计；对无国家建设项目主管部门的建设单位，经审计机关书面同意，可以由其直接委托具有法定资质的社会审计组织审计。 审计机关在实施国家建设项目审计时，可以通过招标或者其他公开方式委托具有法定资质的社会审计组织审计。,黑龙江省国家建设项目审计办法政府令第3号 ,第二条本办法所称国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主的新建、改

16、建、扩建的固定资产投资项目。 第三条属于本省审计管辖范围内的国家建设项目以及建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目直接有关的财务收支，应当接受审计监督。,第二十七条本办法自二六年一月一日起施行。,黑龙江省加上工程造价咨询行业服务收费标准 黑价协【2008】第14号,第三条 本标准所称建设工程造价咨询行业服务收费是指建设工程造价咨询企业接受委托，对建设项目工程造价的确定与控制提供专业服务，促进工程造价成果文件等业务活动所收取的费用。工程造价咨询服务的主要内容包括：建设项目建议书及可行性研究、投资估算、项目经济评价报告的编制和审核；建设工程概、预、结算及竣工结算（决）算报告的

17、编制和审核；建设工程施工阶段全过程造价管理、工程招标标底、投标报价的编制和审核；工程量清单的编制和审核；提供工程造价经济纠纷的鉴定服务；提供建设工程项目全过程的造价控制与服务；提供工程造价信息服务等。,第十七条 本标准自2009年1月1日起执行,第五条 工程造价咨询行业服务收费实行行业指导价。具体收费标准由工程造价咨询企业与委托方根据工程具体情况依据本标准规定的收费标准协商确定，上下浮动幅度不得超过20%。 凡低于本标准最低限80%以下收费，属恶意压低收费的不正当竞争行为。,黑龙江省加上工程造价咨询行业服务收费标准 黑价协【2008】第14号,黑龙江省工程造价咨询行业服务收费标准,阶段收费50

18、0万元 ；1000万元；2000万元；3000万元 ；5000万元 ；8000万元 ；1亿元 ；1亿元,造价管理：投资决策阶段；设计阶段；招投标阶段；施工阶段；竣工结、决算及项目后评价阶段,下面看一下具体收费标准,3、某公路项目是某省重点建设项目,概算投资40亿元人民币,采取BOT方式建造,出资方为某香港企业,该省政府与港商签订了合同,合同约定由港商出资,并享有20年的经营使用收益权,20年后交给地方政府。问该项目由谁审计?,答：从项目属性上看，该项目是公共工程，应该由地方审计机关审计。但从投资方式上看，属于企业投资项目，非国家投资项目，按照审计法的要求，应该由港商决定审计主体(内审或委托事务

19、所)。,不是政府投资为主的项目 是不是审计机关就不能审呢？,审计客体（以政府审计为例）,建设单位或代建单位（建设资金的管理和直接使用单位） 审计对象,国家建设项目审计准则第三条： “审计机关在安排国家建设项目审计时，应当确定建设单位（含项目法人）为被审计单位。必要时，可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。”,“一般是没有必要的”,审计法第三十三条 审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。,政府投资

20、项目审计管理办法(审投发200611号)第七条 审计机关开展政府投资项目审计，应确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位作为主要被审计单位，审计通知书只发送建设单位。同时应当在审计通知书中明确，实施审计中将对与建设项目相关的单位进行延伸审计或审计调查。延伸审计发现相关单位存在问题需要做出处理处罚的，应当履行必要的审计程序，补发审计通知书，在审计职权范围内进行处理处罚。,审计内容,建设程序、资金来源和其他前期工作 建设资金管理与使用情况 招标投标、工程承发包、合同签订和管理等情况 设备、材料的采购、保管、使用 概算审批、执行、调整 建设项目债权债务、税费 建设成本 、基本建设收入、节余资金

21、 工程结算和工程竣工决算 交付使用固定资产、尾工工程、建设单位会计报表 其他单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支 工程质量管理、环境保护情况、投资效益 ,详见 第二讲 建设投资审计监督系统,1、某建设单位的内部审计机构，能否延伸审计正在进行项目建设的施工单位的财务收支情况？,关于建设投资审计客体方面的案例,答：不能。它只能审计本单位的财务收支及项目建设管理情况，审计范围只能是在本单位内部。 审计对象只能是本单位内部的相关实施部门或管理部门。 当然，内审机构对建设项目的审计内容取决于上层组织的授权。如有授权，可以渗透到建设项目的各个阶段。但要注意处理好独立性的问题。,政府审计机关呢？国

22、家建设项目审计准则第三条,事前评价建议，不做决策；事后指出问题，拿出意见，给出建议，做出决定,答：从理论上说属于，但实务中上未开展到如此深度,2、政府投资工程的设计质量、施工质量及相关的技术性工作是否属于建设项目审计范畴？,国家建设项目审计准则第20条：“审计机关根据需要对国家建设项目工程质量管理进行审计时，应当检查勘察、设计、建设、施工和监理等单位资质的真实性和合法性，以及对工程质量管理的有效性。”,审计依据,宏观性依据：方针政策等,中观性依据：法律法规等,微观性依据：合同、定额、技术经 济指标等,“依据”的法定性、指导性、参考性,审计目标,与其他专业审计通用的目标： 真实、合法、有效,与项

23、目建设相同的目标： 工期、质量、投资和效益,审计对象所涉及活动的有效性,审计（主体）活动的有效性,审计有助于项目目标的实现,审计方式的创新,合法性：一是审计对象涉及到的各项活动要合法，二是审计主体的审计活动要合法,审计方式,事后审计,跟踪审计,降低审计风险 检查风险 诉讼风险 遏制高估冒算 促进市场规范 强化工程控制 提升审计地位,跟踪审计的优势,跟踪审计的特点主要体现在核减工程造价和纠正管理问题方面，真正促使建设项目实现规范、优质、低价、廉洁。,有助于建设单位能及时发现问题、解决问题，有效防范风险 强化管理，有效地解决了传统审计介入滞后带来的整改难的问题。,跟踪审计主要有两种模式： 一是全过

24、程跟踪审计模式。审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收，直至项目投产或使用进行审计监督； 二是阶段性跟踪审计模式。审计主体根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入。,举例: (1)从开工时开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收； (2)从设计之后开始介入，跟踪审计概算的执行情况； (3)从施工合同签订后开始跟踪，审计合同的履行情况，等等。,又例：全过程工程造价审计业务范围包括 ：,（一）建设项目建议书及可行性研究投资估算、项目经济评价报告的编制和审核； （二）建设项目概、预算的编制与审核

25、，并配合设计方案比选、优化设计、限额设计等工作进行工程造价分析与控制 （三）建设项目合同价款的确定(包括招标工程工程量清单和标底、投标报价的编制和审核)、合同价款的签订与调整(包括工程变更、工程洽商和索赔费用的计算)及工程款支付，工程结算及竣工结算报告的编制与审核等。,【案例1】某项目，承包商说服业主同意将会议室楼地面水磨石变更为铺贴花岗岩石板，原因是为了会议室的天棚、墙体、摆设等的整体色彩配称，会议室兼带会客功能。 跟踪审计人员认真审核工程变更内容，认为业主仅为了美观和使用功能的需要，却没考虑到花岗石造价很高，将突破总投资限额。 审计人员建议采用仿花岗石800800mm无釉抛光砖，达到了同样

26、效果，但却为业主节约了一笔投资。,关于跟踪审计的一个简单案例,建设项目的审计程序,概念,1.建设项目审计程序，是指进行该项审计工作所必须遵循的先后工作顺序。按照科学的程序实施建设项目审计，可以提高审计工作效率，明确审计责任，提高审计工作质量。 2.与其他专业审计一样，建设项目审计程序一般可分为审计准备、审计实施阶段、审计终结阶段和后续审计阶段。,审计准 备阶段,一是审计机构编制年度审计计划， 二是审计人员按照本部门年度审计计划要求，选择具体的审计项目。,（一）确定审计项目,（二）成立审计小组,无论是国家审计机关，社会审计组织，还是内部审计机构，在确定了审计项目之后，都要根据审计项目的性质和审计

27、内容。落实审计人员，成立审计小组，明确审计小组组长，并进行合理分工。就项目审计的一般情况看审计人员主要包括：工程技术人员、财务会计人员、技术经济人员、管理人员等。,（三）编制审计方案,按照国家审计署2000年8月7日由李金华审计长签署的“审计署令”（第2号）的审计机关审计方案准则要求，审计机关在实施审计前，应当制定审计方案。 审计方案包括审计工作方案和审计实施方案两部分，其中，审计工作方案由派出的审计机关编制，审计实施方案由派出的审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。,（五）下达审计通知书（或签订审计委托书）,（四）初步收集审计资料,在实施项目审计

28、之前，审计人员应初步收集与建设项目审计有关的资料，比如与审计事项有关的法律、法规、规章、政策及其他文件资料等。审计组对曾经审计过的单位，应当注意查阅了解过去审计的情况，利用原有的审计档案资料。除此之外，审计组还需调查了解被审计单位的基本情况。,按照中华人民共和国国家审计基本准则第二十条规定：“ 审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。”,建设投资审计特点与要求,审计范围的广泛性,审计过程的阶段性,审计方法的灵活性,审计内容的复杂性,特点,独立性与客观性要求,独立性,客观性,警惕性与审慎性要求,警惕性,审慎性,程序性与规范性要求,程序性,规范性,要求,职业道德准则的要求,降低审

29、计风险的要求,胜任能力的要求,综上内容总结：,其一，从理论分析角度：建设投资审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设投资建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。,其二，按照审计法的规定：中国人民共和国审计法第22条规定，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。（这是站在政府审计的角度）,二、建设投资审计环境分析,制度环境分析,和谐审计环境构建,项目法人制+项目资本金制/代建制,招标投标制,建设监理制,合同管理制,（政府投资） 责任追究制 制衡机制 稽察制 后评价制 社

30、会监督机制,思考：为什么建设项目审计查出的问题大多“似曾相识”？,制度环境分析,似曾相识的问题：,1.招投标和授标过程中行政领导干预，导致行贿受贿和贪污腐败问题； 2.业主把持合同管理权，不发挥咨询工程师的主导地位; 3.技术咨询业与施工监理业人为割裂； 4.承包商不敢提出索赔，怕影响与业主的关系。 等等,四控 工程进度 工程造价 工程质量 工程安全,三管 工程合同 工程文档 工程信息,一协调 全面管理组织协调,建设监理制,问题和症结主要在哪里呢？,我认为症结就在于那些没有施工资质的包工头或者企业，利用其掌握了一定社会关系和资源，借用或挂靠有相应资质企业，入围投标，中标和施工。 个别单位招投标

31、流于形式，表面上按程公开进行，实际上“暗箱操作”，特别是一些领导干部违规插手干预招投标。,问题和症结的危害性：,一是扰乱了建筑市场的秩序，造成了不公平竞争； 二是承包商缺乏对承包工程的基本控制步骤，对工程进度、质量缺乏科学性和严密性，出现了偷工减料、拖延工期、非法转包和违法分包等问题，有的甚至出现了工程安全质量事故。 三是极易引发农民工上访等群体性事件，极易引发合同诈骗等经济犯罪案件，极易引发诸多腐败案件。,法律,中华人民共和国审计法于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，中华人民共和国主席令第32号公布，是进行依法审计的最高层次的法律依据。,行政法规,审计法实施

32、条例国务院令第231号于97年10月21日公布，是进行依法审计的第二层次的法律依据。第3章审计机关职责，第21条“接受审计监督的国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目。与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。” 第22条“审计机关应当对国家建设项目总预算或该算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督。”,部门规章,1.建设项目审计处理暂行规定共二十四条，这是由审计署、国家计委、财政部、国家经委、建设部、国家工商行政管理局于1996年4月5日联合发布的，该规定规范了对在基本建设项

33、目审计中查出的各类问题，如何进行处理、处罚； 2.审计机关国家建设项目审计准则是由李金华审计长于2001年8月1日以审计署令第3号发布的，该准则共26条，其中第二条第一款定义了国家建设项目。“国家建设项目”是指国有资产或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目。第二条第二款扩大了国家建设项目审计的延伸，即“与国家建设项目有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购供货等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。”,当前，法律诉讼问题已逐渐成为固定资产投资审计中的焦点和难点问题，引起了多方关注，最为典型和最为普遍的是工程价款审计核减所引发的一系列纠纷问题。 建设单位一般以追回多付的工程款为目的提起诉

34、讼，施工单位则为了多结工程款而提起诉讼。 从法律关系看，这里涉及到两个关系。一个是审计机关依照审计法进行审计监督，与建设、施工等单位形成了行政法律关系。另一个是民事法律关系。 法院在审理此类案件时，往往抛开审计决定及其反应的事实，以建设单位与施工单位是平等的合同主体关系，仅依据民法、合同法及双方签订的合同进行判决，并认为民法、合同法的效力高于其它法律，大多数情况下判决施工单位胜诉。,存在法律适用的冲突问题一,民法、合同法与审计法的适用中的冲突,案例：,1999年，因工程款延期不付，施工方河南某火电建设公司将河南省沁阳铝电集团告上法庭。2000年10月，河南省高级人民法院作出宣判，沁阳铝电集团支

35、付欠款3926.6万元及其部分利息632.5万元，并支付违约金1001.3万元，计5560.4万元。 铝电集团败诉后，因领导班子变动，工程款一直未付。2002年4月，因对铝电集团总经理离任进行经济责任审计，延伸审计该工程，核减1888万元。铝电集团遂申请再审。省高院同意申诉。法庭上法院未采用审计机关作出的审计结论。 2003年10月底，双方进行了最终调解：双方同意在一审判决的基础上，加上违约金、利息共计调减工程价款2450万元，较3年前一审判决的计算，河南省沁阳铝电集团少付河南某火电建设公司3110.4万元。 案子虽然告终，但令建设方和审计部门难以理解的是：审计结论的真实性、权威性，为何在法庭

36、上如此尴尬，不被采信呢？,目前审计法及审计法实施条例对国家建设项目审计内容的规定过于专业，范围过于狭窄。 虽然审计机关国家建设项目审计准则规定了审计机关应对国家建设项目的建设程序、资金使用、招标投标、合同管理、材料采购、工程结算和决算、工程质量、单位资质等方面进行审计监督，由于审计准则的法律效力较低，且主要是规范审计机关如何开展工作,这又给投资审计实践带来了很大的困难。 审计法实施条例、财政违法行为处罚处分条例明确规定审计机关为执法主体，但对审计机关能否依据其他财经法律法规的规定，对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为进行处理处罚的问题没有明确约定。,存在法律适用的冲突问题二,在国家建设项

37、目审计中，审计机关要对建设项目在建设管理、招标投标、工程价款、监理的执行等方面实施监督，但能否依据建筑法、招投标法、合同法、土地管理法和监理制度等规定进行处理、处罚，在执法主体、方式、方法上争议较大。 特别是由于立法上的欠缺，现行法律没有授予国家审计机关的审计强制执行权，审计行政强制执行权欠缺，审计决定执行难。 在我国审计立法中，未明确规定审计机关责任追究权、代位处罚权和强制执行权，使审计建议和处理、处罚决定在限定时期内得不到有效落实。这势必影响审计的权威性，同时也会助长违法行为的嚣张态势。,存在法律适用的冲突问题三,存在法律适用的冲突问题四,中华人民共和国招标投标法自2000年1月1日起施行

38、。 第二条在中华人民共和国境内进行招标投标活动，适用本法 第三条在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施 工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标： （一）大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目； （二）全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目； （三）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。 前款所列项目的具体范围和规模标准，由国务院发展计划部门会同国务院有关部 门制订，报国务院批准。 法律或者国务院对必须进行招标的其他项目的范围有规定的，依照其规定,中华人民共和国政府采购法自年月日起施行 第二条 第6款 本法所称

39、工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。 第四条 政府采购工程进行招标投标的，适用招标投标法,依法审计应掌握和熟悉的法规,财建【2004】369号,建令107号,法释【2004】14号,投资审计容易发现的问题,主要表现在下面四个方面： 1、前期工作没有做好。项目前期工作程序包括：项目建设书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节；只有在完成上一环节后方可转入下一环节。从审计情况来看，建设项目前期工作缺这少那的情况比较普遍。特别是一些重点项目，片面强调时间紧，任务重，前期工作往往被忽略，造成资金缺口大、工程变更多等许多疑难问题。 2、建设项目没有报批或

40、有关部门越权审批。 3、边设计，边施工。如有的项目在没有施工图纸或图纸不齐的情况下进行施工，有的项目甲乙双方没有签定施工合同。（三边工程） 4、工程完工后未及时办理结算。,一、违反基本建设程序问题：,二、建设项目“四算三超”,概算是指初步设计阶段由设计单位编制的、经过有关部门批准的，确定建设项目从筹建时起至竣工结束时止所发生的全部建设费用文件，是建设项目预决算体系的重要组成部分之一。长期以来，我国投资领域一直存在着四算三超的问题。从审计情况看，造成超概算的主要原因： 一是工程考察不周详，深度不够，使得一些实际工程量没有列入初步设计概算，存在设计漏项和设计错误的问题，有些概算没有考虑物价上涨的因

41、素。 二是套错定额。 三是征地拆迁超概算。 四是一些单位和部门，为上项目，有意压低工程投资规模和概算，搞“钓鱼工程”。,三、未实行招投标或招投标不规范,从审计情况看，主要问题是： 1、未按规定进行招投标。根据国家有关规定，全部或部分使用国有资金或者国家融资等项目，都必须进行招标。在审计中，发现有个别项目没有按规定进行招投标。另外，虽然有关文件明确规定监理应当实行招投标，但是，目前各地普遍没有执行，有关部门的解释是，监理招标的条件尚不具备。 2、招投标不规范。一是在资料不齐的情况下进行招投标。按规定，实行施工招标的工程应具备有设计资质的设计单位设计的施工图纸和有关设计文件。但是，一些建设项目的招

42、投标，或是没有初步设计、或是没有施工图纸，由于没有这些基本文件，实际上招投标的标底是无法确定的，从而导致了招投标的不规范，有的甚至可以说是规避招标。二是违规分解工程，强行要求中标人分包或转包工程。,四、高估冒算,当前，工程造价中脱离实际，高估冒算，弄虚作假，多列费用等问题比较普遍。对工程造价进行审计，起步相对较晚，经验不是很多。主要是对施工单位编制的或经过中介机构审核的工程结算书进行审计。发现的主要问题是： 1、虚增工程量。工程量是计算直接费的基础，它从根本上决定着建筑工程造价。近年来工程预决算审计中的主要问题表现在工程量中，存在的主要问题是重复计列，计算错误，有意虚大等。 2、高套预算定额。

43、预算定额是各地区或各行业确定完成单位合格建筑安装产品所需的人、材、机的数量标准。它是施工图编制的主要依据之一，也是审计的重要依据。审计发现的主要问题是高套定额和换算错误等。 3、虚增费用。一是随意增加和重复计算直接工程费和间接费；二是各项费用的计算过程和费用标准出现错误。,五、施工管理不善或违规,1、施工签证手续不健全。如不是现场签证，而是事后补签证。 2、超拨工程进度款，或要求施工单位带资施工。 3、工程进度滞后，损失浪费。,一是设计错误或设计变更； 二是决策失误； 三是各类事故； 四是设备及材料保管不当； 五是上当受骗。,工程进度滞后主要原因,六、挤占挪用建设资金,七、违规转包分包工程,如

44、何加强管理,1.建立和完善政府投资监管体系。 2.建立政府投资责任追究制度，工程咨询、投资项目决策、设计、施工、监理等部门和单位，都应有相应的责任约束，对不遵守法律法规给国家造成重大损失的，要依法追究有关责任人的行政和法律责任。 3.完善政府投资制衡机制，投资主管部门、财政主管部门以及有关部门，要依据职能分工，对政府投资的管理进行相互监督。 4.审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。 5.完善重大项目稽察制度，建立政府投资项目后评价制度，对政府投资项目进行全过程监管。建立政府投资项目的社会监督机制，鼓励公众和新闻媒体对政府投资项目进行监

45、督。国发200420号国务院关于投资体制改革的决定,和谐审计环境构建,处理好审计监督与服务的关系（参跟审案例）,衔接好工程审计（审价）与财务审计的关系,界定好加强建设管理与强化审计监督的关系,协调好审计单位与被审单位（参与单位）的关系,三、建设投资审计历史发展,历史沿革,现状分析,趋势展望,财务审计阶段,（一）历史沿革,导引绩效审计,财务审计与造价审计并举,拓展项目管理审计内容,（二）现状分析,1、成就： 成就显著，基本形成格局，日益受到社会重视； 2、不足： （1）理论界定与实务工作不吻合； （2）相应法规不健全； （3）审计力量不足； （4）审计深度不够 （如决策审计、设计审计、质量审计等

46、）； （5）审计环境不佳； （6）审计方法不够恰当。,（三）发展趋势展望,1、审计内容将会逐渐延伸， 决策审计将会受到重视； 2、审计方法将会逐步改善，跟踪审计、 内外协作审计将会得到普遍应用； 3、审计环境将会逐步改善， 相关的法律和法规体系也将日益健全； 4、审计范围更加宽泛，审计重点更加明确； 5、审计质量与审计风险意识将逐步提升， 审计管理更加规范。,本讲内容简介：,第二讲 建设工程造价审计概述,两种含义 五个特点 三种机制 两种方式,两个方法 几个概念 审计概述 综合案例,工程造价是指进行某项工程建设所花费的全部费用 ，包括建筑安装工程费、设备购置费以及其他相关费用等。建设成本对应于

47、投资主体和项目建设单位而言的，(业主)建设成本的外延是全方位的。“建设项目总投资” 。工程造价是一个广义概念，在不同的场合，工程造价含义不同。由于研究对象不同，工程造价有建设工程造价，单项工程造价，单位工程造价以及建筑安装工程造价等。,1. 广义造价,一 、工程造价（Project Cost）两种含义,工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。也就是一项工程通过建设形成相应的固定资产、无形资产所需用一次性费用的总和。这一含义是从投资者业主的角度来定义的。从这个意义上说，工程造价就是指工程价格。即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术劳务市场，以及承包市场等

48、交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。通常是把工程造价的这种含义只认定为工程承发包价格。它是在建筑市场通过招投标，由需求主体投资者和供给主体建筑商共同认可的价格。 但即使对“交钥匙”工程而言，也不是全方位的。,2. 狭义造价,一 、工程造价（Project Cost）两种含义,1.大额性,二、“ 五个特点”,工程造价都非常昂贵，动辄数百万、数千万，特大的工程项目造价可达百亿人民币。（投资效用所决定的）,先表现在本身具有的两种含义，其次表现在工程造价构成的广泛性和复杂性，工程造价除建筑安装工程费用、设备及工器具购置费用外，征用土地费用、项目可行性研究费用、规划设计费用、与一定时期

49、政府政策（产业和税收政策）相关的费用占有相当的份额。盈利的构成较为复杂，资金成本较大 。,取决于工程的层次性。如建设项目总造价、单项工程造价和单位工程造价等。如更细,2.个别性、差异性,（用途、功能和规模所决定的）,3.动态性,如设计变更、材料、设备价格、工资标准以及取费费率的调整，贷款利率、汇率的变化，不确定状态，直至竣工决算后才能最终确定工程的实际造价。,4.层次性,5.兼容性,1. 市场定价,2. 政府指导价,三、“三种机制”,3. 政府定价,目前，建设工程承包价格(也即“小造价”)的形成基本上是采用市场机制。但建设工程总造价的形成(也即“大造价”)，除了承包价格外，其余部分可能由于市场化程度不足，仍带有政府指导价或定价的痕迹。,1.招标竞争,2.直接委托,四、“两种方式”,公开招标和邀请招标 “市场