一基本会计准则背景必要.ppt

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1、一、基本会计准则背 景：必要性,财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。 是对经济全球化趋势的正确回应 是适应我国经济发展进程的正确选择,一、基本会计准则背 景作用,有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的健康稳定发展 有利于深化企业改革、推进金融改革，完善我国市场经济体制 有利于实施“请进来”和“走出去”战略，提高我国对外开放水平,二、我国企业会计准则体系的基本架构,我国企业会计准则体系 由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次: 第一层次：基本准则

2、第二层次：具体准则,二、我国企业会计准则体系的基本架构,我国企业会计准则体系的基本架构,第一层次,第二层次,二、我国企业会计准则体系的基本架构,基本准则 统驭地位 主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等 相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架,二、我国企业会计准则体系的基本架构,具体准则 根据基本准则制定 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类,二、我国企业会计准则体系的基本架构,具体准则 根据基本准则制定 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类,二、我国企

3、业会计准则体系的基本架构,一般业务准则 规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 包括: 存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等,二、我国企业会计准则体系的基本架构,特殊行业的特定业务准则 规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求 包括： 石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等,二、我国企业会计准则体系的基本架构

4、,报告准则 规范普遍适用于各类企业通用的报告 包括： 财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等,三、基本准则,基本准则的作用 基本准则的突破从有助于实务的角度,三、基本准则,（一）基本准则的作用 理论作用指导制定具体准则 实务作用对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架,三、基本准则,（二）基本准则的突破从有助于实务的角度 1.严格界定了6大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 要素定义与现行规定基本相同 要素内涵更加丰富： “所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得和损失”：可供出售金融资产公允

5、价值变动损益 “利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益,三、基本准则,2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准 符合会计要素的定义 符合会计要素的确认条件： （1）经济利益很可能流入或流出企业； （2）成本或价值能够可靠地计量,三、基本准则,3.规范了会计计量的5种计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值：适度引入，提高会计信息相关性,三、基本准则,4、明确了会计信息的质量要求 （1）客观性 （2）相关性 （3）明晰性 （4）可比性 （5）实质重于形式 （6）重要性 （7）谨慎性 （8）及时性,2#CAS-存货

6、,一、主要内容 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露,2#CAS-存货,（ 一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件,（二）存货的初始计量,1、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本 注意： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,（二）存货的初始计量,特殊情形： 1、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入

7、农产品 非货币性资产交换 债务重组 企业合并,（三）存货的后续计量,1、发出存货成本的确定 （1）三种方法 先进先出法 加权平均法 个别认定法 （2）周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法,（三）存货的后续计量,2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3、可变现净值的确定 1）不同存货构成不同：商品存货、材料存货 2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 3）可变现净值的确凿证据,（4）表明可变现净值低于成本的迹象,1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新

8、产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,（5）表明可变现净值为零的迹象,1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,4、存货跌价准备的计提与转回,（1）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 （2）不同计提方法 单项、类别、合并 （3）转回的条件,举例：可变现

9、净值的确定,资料1：假定A公司205年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 205年11月1日与B公司签订的销售合同约定，206年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。,举例：可变现净值的确定,资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 205年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。,举例：可变现净值的确定,分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据

10、 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。,根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。,在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。,4#CAS固定资产,一、主要内容 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的

11、初始计量 （三）固定资产的后续计量 （四）固定资产的处置 （五）固定资产的披露,（一）固定资产的确认,1、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件,（一）固定资产的确认,需要注意的两个问题： 1、固定资产的不同组成部分 备品备件 2、固定资产的后续支出 （1）资本化 （2）费用化,（二）固定资产的初始计量,1、按成本计量 （1）外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

12、,（二）固定资产的初始计量,1、按成本计量 需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,举例：分期付款购买固定资产,资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。,举例：分期付

13、款购买固定资产,资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,举例：分期付款购买固定资产,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,（二）固定资产的初始计量,2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支

14、出构成。 3、借款费用 4、其他方式取得的固定资产的成本 5、弃置费用,（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 1、固定资产的折旧范围 （1）已提足折旧的固定资产 （2）土地 2、固定资产的折旧金额 原价(成本) 预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备 3、固定资产使用寿命的确定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制,4、固定资产折旧方法的选择,选择的依据: 经济利益的预期实现方式 可选的方法: 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法,5、固定资产折旧年限的确定,（1）已达到预定可使用状

15、态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。,5、固定资产折旧年限的确定,（2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折

16、旧。 （3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（四）固定资产的处置,1、固定资产终止确认的条件 （1）处置状态 （2）不能带来经济利益,2、持有待售固定资产价值的确定,条件: （1）当前可售；（2）极可能出售 计量原则: （1）预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值 （2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,（四）固定资产的处置,3、固定资产被替换部分的终止确认 举例： 企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为

17、0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,（四）固定资产的处置,3、固定资产被替换部分的终止确认 项 目 金额 计算过程 对该项固定资产进 行更换前的账面价值 600 1000-1000/104 加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账 面价值 240 400/106 对该项固定资产进行 更换后的原价 860,（四）固定资产的处置,4、固定资产报废毁损的处理 （五）固定资产的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和

18、折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。,（五）固定资产的披露,4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,企业会计准则第6号无形资产,一、无形资产的内容 二、无形资产的确认和初始计量 三、内部研究开发费用的确认和计量 四、无形资产的后续计量 五、无形资产的处置和披露 六、新老准则的对比和衔接,一、无形资产的内容,（一）无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态

19、 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产,6#CAS无形资产,(二)无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,二、无形资产的确认和初始计量,（一）无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量,(二)无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税

20、费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,6#CAS无形资产,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,6#CAS无形资产,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下： 无形资产

21、现值=3 000 0001.8334=5 500 200 未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800,6#CAS无形资产,第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012 第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788 借：无形资产商标权 5 500 20 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000,6#CAS无形资产,第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012,6#CAS无形资产,第二年底付款时：

22、借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788,6#CAS无形资产,2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,6#CAS无形资产,例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照

23、市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000,6#CAS无形资产,4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。,6#CAS无形资产,7.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建

24、筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,6#CAS无形资产,三、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段 2.开发阶段 (二)研究阶段与开发阶段的区别 1.目标不同 2.对象不同,6#CAS无形资产,3.风险不同 4.结果不同 (三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,6#CAS无形资产,例：某企业自

25、行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,6#CAS无形资产,借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000,6#CAS无形资产,期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000

26、000 资本化支出 50 000 000,6#CAS无形资产,(四)开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,6#CAS无形资产,5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 四、无形资产的后续计量 （一）无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息,6#CAS无形资产,(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3

27、)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动 (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,6#CAS无形资产,(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,6#CAS无形资产,没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的

28、期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,6#CAS无形资产,3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。,6#CAS无形资产,（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 4.无形资产的摊销期和摊销

29、方法 （1）摊销期和摊销方法,6#CAS无形资产,无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。,6#CAS无形资产,（2 ）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,6#CAS无形资产,例：某股份有限公

30、司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 00010） 贷：累计摊销 3 000 000,6#CAS无形资产,（二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，

31、相应计提有关的减值准备。,6#CAS无形资产,五、无形资产的处置和披露 （一）无形资产的处置 1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。,6#CAS无形资产,3. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准

32、备为2 000 000元。,6#CAS无形资产,借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利得 6 100 000,6#CAS无形资产,（二）无形资产的披露 对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：,6#CAS无形资产,1使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。 2使用寿命不确定的无形

33、资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。,6#CAS无形资产,3每一类无形资产的摊销方法 。 4用于担保的无形资产的有关情况 。 5当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。 6.每一类无形资产增减变动情况。,6#CAS无形资产,六、新老准则的比较和衔接 （一）新老比较 1.准则的适用范围发生变化 2.无形资产定义发生变化 3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”,6#CAS无形资产,4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无

34、形资产，采用不同的会计处理 5.允许部分研究开发费用资本化 6.增加了无形资产摊销方法的选择 7.不再限定无形资产的净残值为零 8.允许部分的无形资产摊销金额计入成本,(二)衔接 原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。,一、非货币性资产交换概述,（一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）,一、非货币性资产交换概述,（二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)

35、的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则。,二、非货币性资产交换的计量,两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合,二、非货币性资产交换的计量,（一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同（如变现能力强？弱 （2）时间、金额相

36、同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？,二、非货币性资产交换的计量,(一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换,二、

37、非货币性资产交换的计量,（二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,二、非货币性资产交换的计量,(二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量 参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公允价值,三、非货币性资产交换的会

38、计处理,（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 3.账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期

39、股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,三、非货币性资产交换的会计处理,(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益,三、非货币性资产交换的会计处理,示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固

40、定资产清理小汽车 19 现金 4 B公司 借：固定资产小汽车 16（20-4） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产清理小型中巴 25,三、非货币性资产交换的会计处理,示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费） A公司 借：固定资产小型中巴 25（19+6） 贷：固定资产小汽车 19 现金 6 B公司 借：固定资产小汽车 19（25-6） 现金 6 贷：固定资产小型中巴 25 如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价

41、，交易双方均不确认损益,四、与现行规定的主要区别,1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益 2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本 3.新准则引入了“商业实质”的重要概念,12#CAS-债务重组,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作

42、出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,债务重组方式,以现金清偿 以非现金资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件,基本处理方法,债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账,应用举例,乙欠甲100万，甲为此计提坏账准备40万。现重组：协议规定乙只需

43、支付50万即可。 甲：借：银行存款 50 坏账准备 40 营业外支出-债务重组损失 10 贷：应收账款-乙 100 乙？,应用举例,乙：借：应付账款-甲 100 贷：银行存款 50 营业外收入-债务重组利得 50 如果甲公司的坏账准备为60万？其他不变？甲：借：银行存款 50 坏账准备 60 贷：应收账款乙 100 资产减值损失 10,应用举例,乙公司因购货原因于2007年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，乙 公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意： 以乙公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提

44、累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元,应用举例,债务人之账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款甲公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000,应用举例,债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000

45、000,如果上项债务以某项无形资产（如专利权）抵债，其他不变？,债务人： 借：应付账款-甲 100 累计摊销 20 营业外支出-处置非流动资产损失30 贷：无形资产 100 营业外收入-债务重组利得 50 处置损益=资产账面价值80-资产公允价值50 重组损益=债务账面价值100-资产公允价值50,债权人： 借：无形资产-专利权 50 营业外支出债务重组损失 50 贷：应收账款-乙 100 如果乙欠甲100万，重组协议：乙以其一笔长期股权投资（其账面余额为80万，现公允价值为70万）用于抵债。甲为此计提了20万的坏账准备。,应用举例,债务人： 借：应付账款-甲 100 投资收益-处置损失 10

46、 贷：长期股权投资-丙 80 营业外收入-债务重组利得 30 处置损益=投资账面价值80-其公允价值70=10 重组损益=债务账面价值100-投资公允价值70,应用举例,债权人： 借：长期股权投资丙 70 坏账准备 20 营业外支出-债务重组损失 10 贷：应收账款-乙 100 如果乙是以自产的 A产品抵债？A产品公允价值70万，成本价60万。,应用举例,债务人： 借：应付账款甲 100 贷：主营业务收入 70 应交税费应交增值税（销） 11.9 营业外收入-债务重组利得 18.1 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60,应用举例,债权人: 借:存货 70 应交税费应交增值税（进） 11、9 坏账准备 20 贷：应收账款-乙 100 资产减值损失 1、9,偿债资产公允价值的计量,金融资产（权益