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1、涉税会计岗位 实 务 第4章 企业所得税纳税申报,第4章 企业所得税纳税申报 【学习目标】 掌握企业所得税纳税范围、应纳税额的计算 熟悉企业所得税的扣除项目的纳税调整标准 能够按程序办理纳税申报与税款缴纳 4.1 应纳所得税的计算 4.2 典型业务处理,4.1 应纳所得税的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 4.1.1应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 扣除额允许弥补的以前年度亏损 4.1.2收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。,货币形式 非货币形式,各种来源取得的收入,销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,权益性投资
2、收益股息、红利等,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入,4.1.3 不征税收入 (1)财政拨款； (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； (3)国务院规定的其他不征税收入。 4.1.4 免税收入 (1)国债利息收入； (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； (4)符合条件的非营利组织的收入。,4.1.5准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣
3、除。 4.1.6准予扣除项目的调整 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。 （1）借款利息支出,金融企业借款,实际发生数扣除,非金融企 业借款的 利息支出,不高于同类、 同期贷款利率,准予扣除,高于同类、同期贷款利率部分,不准予扣除,4.1.5准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 4.1.6准予扣除项目的调整 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。,（1）借款利息支出,做中学 2008年本公司从银行借入经营资金3
4、00万元，年利率10%；从财务公司借入200万元，年利率为12%。2008年利润总额为100万元。请计算应纳税所得额？ 不得扣除的利息支出 =200 （12%10%）=4（万元） 应纳税所得额=100+4=104（万元） （2）工资、薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 （3）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。,实际发生的工会经费支出，在职工工资薪金总额2(含)内的，准予扣除。 实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5(含)以内的，准予据实扣除。 做中学 2008年本公司发生
5、合理的职工薪金120万元，职工福利费20万元，工会经费支出5万元，教育经费支出6万元。2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？ 超标准支出的职工福利费=20-12014%=3.2（万元） 超标准支出的职工工会经费=5-1202%=2.6（万元） 超标准支出的职工教育经费=61202.5%=3（万元） 应纳税所得额=100+3.2+2.6+3=108.8（万元）,（4） 五险一金,准予税前扣除,五险,一金,医疗保险费,基本养老保险费,失业保险费,工伤保险费,生育保险费,住房公积金,（5）公益、救济性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以下方面的
6、捐赠，可按利润总额的12%扣除。,救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 教育、科学、文化、卫生、体育事业； 环境保护、社会公共设施建设； 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 做中学 2008年本公司通过省政府向灾区捐赠20万元，2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？ 捐赠扣除限额=10012=12（万元） 应纳税所得额=100+（2012）=108（万元）,（6）业务招待费 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 做中学 2008年本公司发生管理费用100万元，其中业务招待费22.
7、4万元。2008年利润总额为100万元，销售收入980万元。计算应纳税所得额？ 22.460%=13.44 （万元） 9805=4.9 （万元） 应纳税所得额=100+（22.44.9）=117.5（万元） （7）广告费、赞助支出 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入,15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。 赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。 （8）固定资产租赁费 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金按租赁年限均匀扣除。 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构
8、成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 （9）坏账损失与坏账准备金 提取坏账准备金的纳税人，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的。,做中学 2008年末本公司应收账款1200万元，企业计提坏账准备10万元，年初账面无余额。2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？ 允许税前扣除坏账准备金 =12005=6（万元） 应纳税所得额=100+（106）=104（万元） （10） 财产保险和责任保险 纳税人参加财产保险和责任保险，按规定缴纳的保险费用，准予扣除。 保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，
9、准予扣除。,4.1.7不得扣除的项目 (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 (2)企业所得税税款 (3)税收滞纳金 (4)罚金、罚款和被没收财物的损失 4.1.8企业所得税的税率,25%,企业所得税,20%,小型微利企业,非居民企业,15%,高新技术企业,重点扶持,制造业,非制 造业,应纳税所得额,人 数,人 数,应纳税所得额,资产总额,资产总额,30万,30万,100人,80人,3000万,1000万,（未设立机构）,4.1.9 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥
10、补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。即纳税人的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如有余额，才是当年的应纳税所得额。亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额按税法规定核实、调整后的金额。,4.2 典型业务处理 4.2.1 企业所得税分期预缴,2008年7月12日申报第二季度所得税，本企业按07年实缴税额的1/4预交。,【相关岗位】 财务负责人、办税员、收入费用利润岗位、 总账报表岗位、出纳岗位 【业务办理】 （1）取得企业本季度的财务报表 （2）填写纳税申报表,填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送税务局（见表41）。 （3）打印税收缴款书
11、（如图41），到银行交税。 【业务指导】 企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 （1）报税期限 按月（季）度纳税申报的应于每月（季）终了后15日内办理纳税申报。 （2）按月（季）预缴所得税的计算 应纳所得税额月（季）应纳税所得额所得税税率 或上年应纳税所得额1/12（或1/4）所得税税率,4.2.2 企业所得税年报,2009年3月20日北京市中环电器公司申报2008年的企业所得税,【相关岗位】 办税员、财务负责人、收入费用利润岗位、出纳岗位 【业务办理】 总账报表岗位、出纳岗位 （1）取得企业收入、成本费用、利润、资料 （2）按照税法的规定进行纳税调整 （3）填写纳
12、税申报表（见表4-2）,逐项填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送税务局。同时报送企业财务报表及说明，包括资产负债表、利润表、现金流量表、其他有关附表、会计报表附注等。（纳税调整资料用本章1.5中【做中学】的资料,假设企业广告费未超标准） （4）经税务局审核批准后，打印税收缴款书 （5）到银行缴纳税款 出纳携带税收缴款书到开户行缴纳税款。 【业务指导】 （1）年报时间限定 居民、企业主在年度终了后5个月内向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表及相关资料。年度内无论盈利、亏损或处于减免税期间，均应按规定办理年度企业所得税申报。,（2）年终汇算清缴所得税的计算 全年应纳所得税额 全年应纳税所得额所得税税率 （3）申报方式 由于企业所得税年报的表格较多，填写难度大，故其申报方式目前仍以直接申报(纸质报表)为主，辅之以电子介质申报。电子介质所用申报软件由税务机关或其委托企业开发。纳税人一般应先填写纸质报表，经检查无误后，再利用申报软件创建电子报表，储存在U盘中，然后到主管税务机关申报。,