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1、2019/5/6,1,第十一章 所有者权益,2019/5/6,2,第一节 所有者权益概述,一、概念（回忆） 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 比较负债及所有者权益： 对象 （对谁承担责任）: 性质（是否偿还）： 享受的权利（债权人）：,2019/5/6,3,第一节 所有者权益概述,二、构成,2019/5/6,4,第一节 所有者权益概述,三、企业的组织形式 （一）法人企业： 1、公司制企业：有限责任公司、股份有限公司 2、非公司制法人企业 （二）非法人企业 1、个人独资企业 2、合伙企业,2019/5/6,5,第二节 实收资本（股本）的核算,一、含义 投资者按照企业章程
2、、协议的规定，实际投入企业的资本。 比较：注册资本：企业在工商行政管理部门登记注册的资本。 投入资产的价值：投资者投入的资金中只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才做为实收资本（股本）,2019/5/6,6,第二节 实收资本（股本）的核算,例：某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，留存收益已达100万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人加入，同意丁投资人以现金出资400万元，投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积”账户应计入（ ）万元。 A.1
3、50B.200C.275D.100 【答案】,2019/5/6,7,第二节 实收资本（股本）的核算,二、核算 （一）投入资本的核算 1、股份有限公司 借：银行存款等 贷：股本投入的注册资本 资本公积股本溢价 回忆：接受存货、固定资产、无形资产投资 2、其他企业 借：银行存款等 贷：实收资本投入的注册资本 资本公积资本溢价,2019/5/6,8,第二节 实收资本（股本）的核算,3、发行股票的手续费、佣金：P316冲减资本（股本）溢价 例：某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。
4、则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。 A.6700B.3000C.110000D.10000 【答案】,2019/5/6,9,第二节 实收资本（股本）的核算,（二）资本增减的核算 1、增资 （1）途径：资本公积转增资本、盈余公积转增资本、发放股票股利增资。 （2）确认时间：经批准，并按规定办理了正式的增资手续。 （3）核算： 资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本（股本）,2019/5/6,10,第二节 实收资本（股本）的核算,盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（股本） 资本公积 发放股票股利增资 借：利润分配转作股本的股利 市价 贷：股本面值 资本公积-股本溢价,1.增资核
5、算,13 所有者权益,2019/5/6,12,第二节 实收资本（股本）的核算,2、减资 （1）原因：资本过剩、企业发生重大亏损（争议）。 （2）确认时间：经批准，并按规定办理了正式的减资手续。 （3）核算： 资本过剩 ：一般企业按法定程序减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款等,2019/5/6,13,第二节 实收资本（股本）的核算,：股份有限公司按法定程序减少注册资本 1收购价大于面值，超出面值部分依次减少下列账户 注意：“库存股”科目，所有者权益类。,回购:借:库存股 贷:银行存款 注销: 借:股本 资本公积 -股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷:库存股,2019/5/6,14,
6、第二节 实收资本（股本）的核算,2 收购价小于面值,回购:借:库存股 贷:银行存款 注销: 借:股本 贷:库存股 资本公积 -股本溢价,2019/5/6,15,第二节 实收资本（股本）的核算,P318例5 例:金芙蓉股份有限公司2*1年1月1日发行面值为10元的普通股本10 000股，发行价每股13元，2*3年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1 000股，该公司已提取盈余公积金2 000元，未分配利润8 000元。 若公司按每股12元购回1000股 若公司按每股9.2元购回1000股,2019/5/6,16,第三节 资本公积,一、资本公积概述 （一）含义 （二）用途 我国公
7、司法规定，资本公积主要用来转增资本（或股本）。不能弥补亏损。,2006公司法第一百六十九条 公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。,2019/5/6,17,第三节 资本公积,二、核算 设置“资本公积”科目，本科目设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目。 （一）资本（或股本）溢价（见第二节）,13 所有者权益,1、可转换公司债券按规定转为股本时 2、重组债务转为资本时 3、同一控制下控股合并形成的长期股权投资,可能产生资本溢价或股本溢价的交易,(二）其他资本公积的会计处理,13 所有者权益,核算的内容：主要
8、是直接计入所有者权益的利得和损失 有关交易或事项： 1、可供出售金融资产公允价值的变动 2、金融资产的重分类 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 3、采用权益法核算的长期股权投资 按投资比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 4、存货或自用房地产转换为投资性房地产 转换日的公允价值大于账面价值 其他：以权益结算的股份支付、可供出售非货币性项目的汇兑差额,资本公积转增资本的会计处理,13 所有者权益,法定公积金（资本公积、盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25% 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积,二、盈余公积,13
9、所有者权益,（一）含义 是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积以国家的法律或行政规章为依据提取以税后净利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可不再提取（公司制企业） 任意盈余公积由企业自行决定提取按照股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积 （二）用途 1、用于弥补亏损 2、用于转增资本 3、发放现金股利或利润,第四节 盈余公积,（三）账务处理,13 所有者权益,总账科目设置：盈余公积 明细科目：法定盈余公积、任意盈余公积,2019/5/6,23,第五节 未分配利润的核算,一、 含义： 企业留
10、待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 未分配利润 =期初未分配利润本年实现的净利润+盈余公积等补亏提取的盈余公积分配给投资者的利润 比较：可供分配利润、可供投资者分配的利润、未分配利润,2019/5/6,24,利润分配表,（二）账务处理,13 所有者权益,股票股利,现金股利,例题,1、东方公司2007年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为1 800 000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积。分派现金股利500 000元。208年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，
11、并已办妥转增手续。 2、2008年度东方公司亏损350 000元,13 所有者权益,13 所有者权益,2019/5/6,28,练习:甲股份有限公司2007年至2009年度有关业务资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元(其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元)。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案： 按2007年度实现净利润的10提取法定盈余公积。 以2007年12月31 日的股本总额为基数，以资本公积(股本
12、溢价)转增股本，每10股转增4股，计4000万股。 2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10 日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 (2)2008年度，甲公司发生净亏损3142万元。 (3)2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。 要求： (1)编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录。(2)编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录。(3)编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。 (4)编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计
13、分录。 (5)编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。,练习:,2019/5/6,29,答案:(1)编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积法定盈余公积40 借：利润分配未分配利润 40 贷：利润分配提取法定盈余公积 40 (2)编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利： 借：利润分配应付现金股利 300 贷：应付股利 300 借：利润分配未分配利润 300 贷：利润分配应付现金股利 300 (3)编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录： 借：资本公积4000 贷：股本4000 (4)编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录： 借：利润分配未分配利润 3142 贷：本年利润 3142 (5)编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录： 借：盈余公积法定盈余公积200 贷：利润分配盈余公积补亏200 借：利润分配盈余公积补亏200 贷：利润分配未分配利润 200,