国际税收宋2_司法考试_资格考试认证_教育专区.ppt

《国际税收宋2_司法考试_资格考试认证_教育专区.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际税收宋2_司法考试_资格考试认证_教育专区.ppt（238页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、宋新华 电话:13969055963 QQ:1171072250,国际税收,International tax,Company Logo,第一章 国际税收概论,3,国际税收应该是一门什么样的学科？,国际税收应该是一门什么样的学科？,4,国际经济,国际经济法,国际金融,国际投资,国际贸易,税法,财务会计,5,为什么要单独提炼出一门这样的学科？,6,法不出门， 经济要出门,7,跨国公司,全球有6.3万个跨国母公司和80万个分支机构； 跨国公司产值占世界工业生产总值的40%-50%; 世界上500家最大跨国公司控制了75的全球贸易; FDI和全球技术转让的90%是由跨国公司控制的。,8,各国家世界5

2、00强企业产值与该国GDP比重,9,1990-2011外商投资企业工业产值占全国工业总产值比重表,10,1992-2012以外商投资税收为主的涉外税收情况（不包括关税和土地费）,11,企业所得税和外商投资企业所得税占税收收入比重的对比,12,13,上述数据可能让我们联想到什么问题？,上述数据可能让我们联想到什么问题？,14,跨国税收数量大,不同国家重复征税,税收优惠,逃税,避税,国际税收与国家税收有着密切的内在联系，它的出现晚于国家税收。,一、国际税收的产生,国际税收(第二版） 朱青 编著,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,国际税收何时产生？,从税收演化阶段来说明,税收的演化阶段：,

3、国际税收(第二版） 朱青 编著,1.古老的直接税,2.间接税,3.近代直接税,4.现代直接税,这一阶段大体贯穿于奴隶社会和封建社会。 这一时期的经济特征： 自给自足的自然经济， 以农业为主要生产部门。 这一时期的税收特征： （1）以农业生产者的收获物为直接课征对象的直接税是当时的最基本的税种。,1.古老的直接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,税收的历史：古代文明发展相似的税收制度,苏美尔文明,古埃及,古希腊,古罗马,中世纪,近代美国,用楔形文字记录征税官的文字,战争税,啤酒、食用油征税，审计臣民的家政（避税食用油重复使用）：,进出口关税、消费税、营业税雏形、继承税,征税权的限制,（2）计

4、税标准不是农业生产者的真实收入，而是土地的亩数、农业劳动力的人口数或农业家庭的户数等。 （3）纳税人和课税对象一般只限于一个国家的地域范围之内。 此时，国与国之间不会发生税收利益冲突问题，也就不可能产生国际税收问题。,1.古老的直接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,这一阶段从进入资本主义开始。 这一时期的经济特征： 社会产品大量增加， 商品生产和交换迅速扩大。 这一时期的税收特征： （1）以商品为课征对象的间接税代替了以农业生产者收货物为征税对象的古老的直接税。,2.间接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,（2）跨国课税对象产生 商品经济对商品流通的依赖性使资本主义商品流通范围随着资

5、本主义生产的发展而日益扩大，从国内市场延伸到国际市场，因此，跨国课税对象开始出现。,2.间接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,是指两个或两个以上国家都享有征税权的课税对象。,例1跨国课税对象出现,国际税收(第二版） 朱青 编著,甲国,生产 出口,甲国有权对本国的生产商和出口商征税,某商品,乙国,进口批发和零售,甲国有权对本国的生产商和出口商征税,跨国课税对象,间接税的征税依据是商品的流转额，它与交易行为密切相关，而交易行为具有明显的地域性。所以，间接税只能由应税行为发生国征收。在这种情况下，国际税收分配关系是不会发生的。,值得注意的是：,国际税收(第二版） 朱青 编著,虽然出现了跨国课税

6、对象，但此时国际税收问题还没有出现。,到20世纪初，所得税已在世界大多数国家中普遍推广，并在一些主要的资本主义国家中代替间接税成为主要税种。,3.近代直接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,英国于18世纪末首创所得税，经历数次改革，到1922年所得税已经占英国税收收入总额的45%。,美国在南北战争期间，于1862年首次向个人收入征收综合所得税，1922年所得税收入已经达到联邦税收收入总额65%。,德国于1898年实施所得税法。,法国于1848年提出所得税法案，1914年正式开征。,日本所得税法案初创于1887年,1922年日本所得税占税收收入总额20%。,所得税的发展标志着税收进入了近代直

7、接税阶段。,3.近代直接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,这一时期的税收特征： （1）所得税的课税对象不受一国疆域的限制，出现了跨国所得。 （2）跨国所得的出现使跨国家征税成为现实，由此引发了重复征税问题。,是指来源于一国但为另一国居民所拥有的所得,国与国之间税收利益如何分配？,国际税收问题由此产生,4.现代直接税阶段,国际税收(第二版） 朱青 编著,20世纪初，资本主义国家相继由自由竞争阶段发展到垄断阶段，资本和生产国家化趋势越来越明显。,这一时期的经济特征： （1）除跨国公司在世界范围内迅速发展之外，加工订货、补偿贸易、合作生产、合资经营、技术转让、许可证交易以及国际信贷、国际证券、

8、国际租赁等多种投资形式和经济合作形式大量出现。 （2）商品、资本、技术和人员劳务在国际间大规模流动，企业和个人的各种投资收入、劳务收入、企业利润及财产分配越来越超出国家的范围而趋于国际化。 （3）各国经济相互联系和相互合作更为密切。,（1）“奖出限入”“关税战”频繁发生。 发达国家：对本国商品的出口减税、免税、补贴 向别国大量输出商品和倾销商品 落后国家：对别国进口商品征收高额的进口关税、反补贴税和反倾销税 限制外货进口，以使本国生产不受外货倾销的倾向 导致国际贸易发展受到严重阻碍。,国际税收(第二版） 朱青 编著,这一时期出现一些税收问题：,（2）存在重复征税。 在跨国所得和跨国财产的征税上

9、存在重复征税问题。 加重了跨国纳税人的税收负担，影响了国际贸易活动的正常进行。 （3）国际逃税和避税现象十分严重。 有关国家财政收入蒙受损失，国际竞争环境有失公平。,国际税收(第二版） 朱青 编著,这一时期出现一些税收问题：,1947年由美国、英国、法国等23国签订的“关税与贸易总协定”，是关税国际协调的典范。 1963年由美、英、法、日、意等24个成员国所组成的经济合作与发展组织草拟并于1977年修订了关于对所得和财产避免双重征税的协定范本（简称经合组织范本），标志着国际税收协定进入规范化阶段。,国际税收(第二版） 朱青 编著,国际税收得到发展,1967年8月，由联合国经济及社会理事会通过一

10、项协议，成立了一个由8个发达国家和10个发展中国家组成的税收专家小组，于1979年拟定通过了关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本（简称联合国范本）。这标志着国际税收进入较成熟的阶段。 1995年1月1日，世界贸易组织正式成立，它的前身就是关税与贸易总协定。,国际税收(第二版） 朱青 编著,国际税收得到发展,国际税收的产生和存在，是在国家税收存在的基础上，由下列两个前提条件共同决定的： （1）跨国所得的大量形成； （2）世界各国普遍征收所得税并行使不同的征税权,国际税收(第二版） 朱青 编著,国际税收产生的前提条件：,国际税收产生的经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化 国际

11、税收产生的直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得重复征税,人们的需求在不断增长，国家的经济的发展是否能够满足其的需求往往用GDP这一重要的指标来衡量。,从宏观经济的角度出发,国内生产总值（gross domestic product, GDP）是在某一既定时期一个国家内生产的所有最终物品与劳务的市场价值。,GDP即是一个经济的总收入，又是用于经济中物品与劳务的总支出。“收入”等于“支出”,消费（C）是家庭处购买住房以外用于物品和劳务的支出。,国内生产总值（gross domestic product, GDP） =消费（C）+投资（I）+政府购买（G）+净出口（NX）,投资（I）是对于未来生

12、产更多物品和劳务的物品的购买。,政府（G）购买是政府用于物品与劳务的支出。,净出口（NX）等于“出口减进口”,从宏观经济的角度出发,封闭型经济的税收,在改革开放之前，中国是一种封闭型的经济，因此GDP等式中的净出口部分可以省略：,国内生产总值（GDP）=消费（C）+投资（I）+政府购买（G）,税收体现在什么地方？,国内生产总值（GDP）-消费（C）-政府购买（G）=投资（I）,GDP扣除消费和政府购买之后剩下的部分称为国民储蓄（S）,国民储蓄（S）=投资（I）,国内生产总值（GDP）-消费（C）+政府购买（G）=投资（I）,GDP扣除消费和政府购买之后剩下的部分称为国民储蓄（S）,国民储蓄（S

13、）=投资（I）,国民储蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）,如果将GDP视为收入，那么“GDP-T-C”就是私人储蓄部分。,当“T-G”大于零时表示预算盈余，如果小于零就是预算赤字。,封闭型经济的税收,国民储蓄（S）=投资（I）+净出口（NX）,国民储蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）+净出口（NX）,“平价购买力理论”可以解释国家贸易产生的原因，而“关税壁垒”可以进一步扩大GDP的规模，想想这之间的联系,开放型经济的税收,国内生产总值（gross domestic product, GDP） =消费（C）+投资（I）+政府购买（G）+净出口（NX）,资本净流出（NCO）=净出口（N

14、X）=出口-进口,国际资本流动的税收问题,一个重要但微妙的核算事实表明，对整个经济而言，资本净流出必然等于净出口。,用途一：投资外国公司,用途二：购买外国货物,用途三：存到银行,所得税或者资本利得税会阻碍国际资本流动，进口关税会限制进口，报复性关税会打击出口，税收往往是国际贸易之间的围墙,国民储蓄（S）=投资（I）+资本净流出（NCO）,一、什么是国际税收 国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。,1.1国际税收的含义,2019/5/18,39,从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易

15、活动课税的法律、法规总称。 包括两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税；对非居民来源于国内的所得征税。 上述国际税收概念，包括两个关系： 1.两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。 国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个或两个以上国家政府纳税的行为，才使相关国家间发生税收分配关系。,1.1.1什么是国际税收,2019/5/18,40,2.国家之间财权利益的分配关系。 一般的税收活动所反映的是在一国范围内，国家与纳税人之间的征纳关系，也就是反映国家与纳税人之间的分配关系，而国际税收是两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的跨国所得征税所

16、引起的国与国之间的税收关系，这种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须要并有国际之间的协调与合作。,1.1.1什么是国际税收,理解： 课税主体：两个或两个以上的国家 纳税人：跨国纳税人（从事跨国经营活动，在两个或两个以上的国家同时附有交叉纳税义务的经济组织或个人） 课税对象：跨国所得 （所得的来源地与所有者的居住国或国籍不属于同一个国家 （1）一国居民或公民的来源于该国境外的所得 （2）外国居民或公民的来源于该国境内的所得,国际税收(第二版） 朱青 编著,1.1.1什么是国际税收,（1）一些国际性组织（联合国、经济合作与发展组织OECD，北大西洋

17、公约组织NATO，欧盟EU），如欧盟有独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 如果说国家对本国企业和个人的征税权是强制性的，那么国际税收是否同样也是一种强制课征形式？它是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？,1.1.1 什么是国际税收,关于几个问题的讨论：,1.1.1什么是国际税收,欧洲联盟（英文名称：European Union），简称欧盟（EU），总部设在比利时首都布鲁塞尔，是由欧洲共同体 发展而来的，主要经历了三个阶段：荷卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟，是一个集政治实体和经济实体于一身的区域一体化组织。 现有28个成员国，人口5亿（20

18、11年）。 2011年欧盟国内生产总值15.788万亿美元，人均GDP31548美元（2011年）。 1999年1月1日启用欧元。,1.1.1什么是国际税收,2013年7月1日，克罗地亚正式加入欧盟，成为第28个成员国。,1.1.1什么是国际税收,欧盟是一个在政治、经济领域一体化程度很高的地区性国际组织，在欧盟内部有共同的对外减税，有统一的货币，甚至欧盟政府还有自己独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 但欧盟目前仍没有摆脱主权国家联合体的性质。尽管它有 “自有财源” ，但这种“自有财源”是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得的，并不是欧盟向成员国的纳税人直接

19、征收的。,1.1.1什么是国际税收,1999年7月，联合国计划署（UNDP）提出征收“比特税”（bit tax)，每100封电子邮件征收1美分，用于缩小各国贫富差距。 联合国倡导的“比特税”实际上就是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国的反对，美国参众两院认为“比特税”侵犯了美国主权。,1.1.1什么是国际税收,1.1.1 什么是国际税收,（1）国家税收与国际税收的联系与区别,国际税收,联系,国家凭借政治权力进行的一种分配 是国际税收的基础,区别,具体的课征形式 国家与纳税人之间税收分配,跨国税收问题的解决 国与国之间税收利益分配,国家税收,由国家税收而产生 涉及两个以上国际税收冲突及其解决机

20、制,1.1.1什么是国际税收,2、相关概念的理解,（2）外国税收、涉外税收与国际税收 外国税收：相对于本国税收（或国内税收）而言，凡是其他国家的税收都是外国税收。 涉外税收：指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它属于国家税收范畴。 国际税收：指一国税法的国际方面，这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中，也可以存在于各种非涉外税收中。,1.1.1 什么是国际税收,1.1.1什么是国

21、际税收,2、相关概念的理解,关于国际税收概念的分歧,分歧一：国际税收是否包括涉外税收,观点1：国际税收不包括各国的涉外税收,观点2：国际税收包括各国的涉外税收,分歧二：间接税是否应包括在国际税收的概念之内,观点1：认为国际税收涉及的税种范围包括所得税和财产税等直接税,观点2：认为国际税收涉及的税种范围除所得税和财产税外，还应当包括关税等间接税税种,所以在本课程中，我们会讨论一些关于商品税、关税等问题,所以在本课程中，我们讨论的话题包括特别纳税调整、中国所得税中涉外条款等,国际税收研究必须解决的问题,重复征税,偷税漏税,国际双重征税的存在一方面违背了税收公平原则，使纳税人承受了双倍纳税义务，另一

22、方面也不利于国际经济交往的发展，不利于发展国际经济、贸易、投资等活动。,由于国际经济活动的多样性与复杂性以及各国涉外税法制度的差异和国际税务合作的缺乏，逃税和避税现象往往比国内更容易，也普遍增加。,国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。 这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,1.1.2国际税收的本质,1.国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。 居住国与来源国：哪国优先行使征税权？补征权？ 进口国与出口国

23、：出口国不征税 高税率国与低税率国的：国际避税,1.1.2国际税收的本质,2.国与国之间的税收协调关系 征税是一国的主权，一个主权国家有权决定对什么征税、对什么不征税，也有权决定征税额的多少。在征税问题上，一国完全可以自行其是。 在一个开放的世界中，国与国之间在经济上相互依赖、相互依存，在这种情况下，各国实际上并不能随意制定自己的税收制度并随意行使自己的征税权，在许多问题上必须考虑本国与其他国家之间的经济关系。这就要求国与国之间在税收制度和税收政策等方面进行一定的协调。,1.1.2国际税收的本质,国与国之间的税收协调有两方面的内容： 1.合作性协调：即有关国家通过就各自的税基、税率、征税规则等

24、达成协议，并根据协议内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。 国与国之间签订避免双重征税协定实际上就是这种合作性税收协调。 作用：消除双重征税、稳定税收待遇、适当降低税率、减少管理成本，合理归属利润、防止偷漏税、建立有效争端解决机制。,1.1.2国际税收的本质,非合作性协调：一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。 非合作性国际税收协调是在市场竞争的基础上形成的，所以它实质上属于税收的国际竞争。如20世纪80年代中期，西方国家为了防止资本外流和税收外流，纷纷降低本国的

25、公司所得税税率。 关税与关税大战。,1.1.2 国际税收的本质,1.1.2国际税收的本质,关税与关税大战： 1929年，美国国会通过的斯穆特霍利关税法，大幅提高关税，触发了其他各国竞相报复的关税战，大部分国家将关税提高到50%。,1.1.2国际税收的本质,关税大战后果：大萧条期间英美等国对外贸易连续4年负增长，全球贸易额1933年比1929年下滑65%。,1.1.2国际税收的本质,2019/5/18,58,税收管辖权 国际重复征税问题 国际避税及其防范 国际税收协定 商品课税的国际协调问题,1.1.3国际税收的研究内容,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 1.2.2 税收对国际经

26、济活动的影响 1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生,我国实际开征的税种有多少种？ 我国法定的税种有多少种？,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 商品税、所得税和财产税是当今世界各国征收的三大主要税种，这三种税的征收都可能跨越国界，造成国际重复征税的问题，因而都涉及国际税收关系，因而有必要对这三个主要税种作简要介绍。,1.2 国际税收问题的产生,（一）商品税 早在几千年前古希腊、古印度对盐进行课税。 商品税:是对流通中的商品或劳务课征的税收，它的计税依据为商品或劳务的流转额（销售收入或劳务收入），所以通常也称为流转税。 商品税的纳税义务人不是税收的实际负担人，因而商品税属于

27、间接税。 商品税主要包括：增值税、营业税、消费税和关税。,1.2.1 税收分类,（一）商品税 根据商品流通情况，商品税可以分为关税和国内商品税。 1.关税 关税：是指一国政府对进出国境的商品课征的税收。在一般情况下，国境与关境是一致的，但也存在某些特殊情况。（关税相关法律准则参考中华人民共和国海关进出口税则）。,1.2.1 税收分类,进口税：是对进口商品课征的关税，对本国进口商征收的正常关税（normal duties)，也是目前各国最主要的关税。 出口税：是对出口商品课征的关税，目前许多国家已不再课征出口税，但有些发展中国家为了取得财政收入或改善贸易条件，仍对一些稀缺性产品征收出口税（到20

28、07年7月，我国实际对247种商品征收出口关税）。 过境税：是对过境商品课征的关税。目前，各国为了发展转口贸易，基本上已不再征收过境税。,1.2.1 税收分类,1.2.1 税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税 21世纪初，中国仅占全球30%多的稀土储量，但世界每年消耗的稀土资源约90由中国供应。与1990年相比，中国稀土出口量目前已经翻了9倍。 上世纪八九十年代，中国对稀有金属出口实施的是出口退税的关税政策。,1.2.1 税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税 分析人士认为，中国政府正频频运用关税杠杆，提高钨、稀土、钼等稀有金属产品的出口门槛，以遏制国内乱采滥挖畸形出口，保护这些战略性资源不

29、被过度快速消耗。 效果：中国经济网北京2011年3月23日讯，中国稀土出口量降至历史最低 价格一年内飙升9倍，中国稀土金属出口价格平均水平已突破10万美元/吨，与一年前相比飚升了9倍之多。,1.2.1 税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税 自2007年6月1日起，国务院关税税则委员会对钨、钼和稀土金属等国内稀缺金属原矿的产品实施15的出口暂定关税；对稀土金属、氧化镝、氧化铽产品开征10的出口暂定关税；对氧化钼、钼酸铵、钼酸钠等产品开征515的出口关税。 财政部2010年12月15日发布2011年进出口关税调整详细情况，其中稀土金属钕的出口税率将从15%提升至25%，其他稀土品种基本维持不 变

30、。 国务院2011年5月10日：国务院关于促进稀土行业持续健康发展的若干意见。,1.2.1 税收分类,（一）商品税 根据商品流通情况，商品税可以分为两种类型： 2.国内商品税 国内商品税是对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收。 销售税 消费税,1.2.1 税收分类,销售税：销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为，同时也称为营业税。 销售税有多种课征形式：在产制、批发、零售三个环节中选择某一个环节课税的，称为单一阶段销售税；两个以上环节课税的，称为多阶段销售税。多阶段销售税如果以全部流转额为计税依据，称为周转税。 如果以增值额为计税依据，则称为增值税。,1.2.1 税收分类,消费税：

31、消费税的课征着眼于消费行为，消费者只要购买了应税务消费品，就要负担消费税。 消费税的课税范围只包括消费品，它是在对货物进行普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一道税，目的是调节产品结构，引导消费方向，同时保证国家财政收入。 消费税一般包括特殊消费品（如烟、酒、鞭炮等）、奢侈品（如化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等）以及高能耗和高档消费品（汽车、摩托车和游艇等）。,1.2.1 税收分类,（二）所得税 所得税：是指以所得为课税对象的税收。由于所得税的税款一般是由纳税人负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接税。 个人所得税 企业所得税（vs. 公司） 预提所得税（或预提税）,1.2.1 税收分

32、类,1.个人所得税：是对自然人取得的各类所得课征税收。个人所得税制度按照课征方法不同可以分三大类： 一是分类所得税制，即对各类所得分别按不同的税率和方式进行课征，从而形成工薪所得税、利息所得税等个人所得税制的子税种； 二是综合所得税制，即对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一税率和方式进行征税； 三是混合所得税制，即将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的税率式方式征税，这实际上是一种有分有合的所得税制度。,1.2.1 税收分类,工资薪金所得税税率表（7级超额累进税率）,1.2.1 税收分类,应纳个人所得税税额= 应纳税所得额 适用税率 -

33、 速算扣除数 扣除标准3500元/月 应纳税所得额=工资收入总额 - 三险一金 - 扣除标准 举例： 如果某人减去三险一金后的工资收入为3800元，则应纳个人所得税为： (3800-3500)3%=9(元)；,1.2.1 税收分类,1.2.1 税收分类,2.企业所得税：是对法人的各项所得课征的税收。 法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，如公司、企业等。公司所得税在课征方式上一般都采取综合所得税制的类型。 公司所得税的应税所得包括一般经营所得、资本所得和清算利得等。 部分国家为鼓励资本的加速周围和增加新的投资，规定对法人企业实现的资本利得按较低的税率单独课税，人们有时

34、称其为资本利得税。,1.2.1 税收分类,3.预提税：即预先扣缴的税，并非是独立的税种，它是因东道国对非居民来源于本国的投资所得进行所得税征收时一般采用预先扣缴的方式而得名（实质是源泉扣缴税）。 预提税的课征对象一般是股息、利息、特许权使用费等消极投资所得。 新企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，该所得减按10%的税率征收企业所得税。,1.2.1 税收分类,预提税的课征有两种情况： 1.本国支付人向本国居民支付的所得课征预提税 在这种情况下，所得的受益

35、人一般可以用预提税税款冲抵按综合所得税制度要求汇总纳税应缴纳的税款。但也有的国家允许本国纳税人自愿选择将其负担的某项所得的本国预提税作为该项所得的最终税负，此时纳税人可不再将该项所得计入应税所得汇总纳税，但该项所得负担的预提税也不能抵免汇总纳税的税款。,1.2.1 税收分类,预提税的课征有两种情况： 2.本国支付人向外国居民（本国的非居民）支付的所得课征预提税。 在这种情况下，由于预提税是对非本国居民课征的，因而这种预提税负担对于国外的纳税人来说一般就是其在该国的最终税负。不过，外国居民负担的这种预提税一般可用于（直接）抵免其在自己居住国应缴纳的税款。 国外投资者获得的B股分红需要课税吗？ 国

36、税发1993045号：暂免缴纳个人所得税,1.2.1 税收分类,（三）财产税 财产税：是对纳税人的财产课征的税收，主要包括房产税、土地税、契税、遗产和赠与税等税种，且多为不动产税。 这种税收可以是对纳税人拥有的财产课税，也可以是对纳税人转移的财产课税。 对纳税人拥有的财产课征的税收 对纳税人转移的财产课征的税收,1.2.1 税收分类,1.对纳税人拥有的财产课征的税收： 个别财产税，即对纳税人拥有的某些财产分别课税，这类财产税的课税对象一般为纳税人拥有的土地、房屋、机器设备等。 一般财产税，也称财富税，它是对纳税人的全部财产（少数生活必需品可以免税）减去负债后的价值余额按照统一的税率表进行课征的

37、一种财产税。,1.2.1 税收分类,中国现行的房产税：针对存量和房租 1986年9月15日国务院发布的中华人民共和国房产税暂行条例适用于国内单位和个人。 （1）按房产余值计征的，年税率为1.2%； （2）按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。,1.2.1 税收分类,自2011年1月28日起，上海、重庆试点房产税： 上海：征收对象是指房产税暂行办法施行之日起本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在本市新购的住房。适用税率暂定为0.6%。 重庆：征收对象为个人拥有的独栋商品住宅、新购的

38、高档住房以及在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套以上普通住房。税率分三档，0.5%、1%和1.2%。 房产税试点1周年： 收效甚微vs厚积薄发？,1.2.1 税收分类,2.对纳税人转移的财产课征的税收 赠与税，这是对纳税人生前转移的财产进行的课税。例如，美国联邦税法规定，个人在一年之中如果向他人财产的价值超过了1.2万美元，则要就超出的部分缴纳赠与税。 死亡税，这是对纳税人死后转移的财产（即遗产进行的课税。按课征方式不同，死亡税又可以分为遗产税和继承税。,1.2.1 税收分类,遗产税是在立遗嘱人死后、遗产分配前对其遗产课征的税收。 继承税则是在立遗嘱人死后对其遗产继承人分得的遗

39、产课征的税收。 有的国家将赠与税和死亡税合并征收，称为财产转移税，无论纳税人生前还是死后转移财产，只要超过一定的免征额，都要按一个统一的税率表对其转移的财产课税。,1.2.1 税收分类,1.商品课税对国际贸易的影响 2.所得课税对国际投资的影响 3.财产课税对国际投资的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1商品课税对国际贸易的影响 任何税收在取得财政收入的同时，都会对经济产生一定影响。 无论是关税还是国内商品税，都对国与国之间的商品活动（即国际贸易）有影响。由于关税只对进出口商品课征，具有涉外性，因此它在商品课税中对国际贸易的影响最直接，效果也明显。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,

40、1.关税与国际贸易：主要影响贸易量与贸易条件 关税的壁垒作用影响贸易量 关税会增加进口商品的成本，迫使进口商品的价格提高，从而减少消费需求量，进口量必然也会下降。由于关税具有抑制进口的作用，人们经常把它喻为国际贸易的“壁垒”。客观上对征税国的国内生产起着一种保护作用。 带回物品过5000元就要缴税。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,关税对贸易条件的影响 国际贸易条件，是指在国际交换中一国以出口交换进口的条件。（贸易条件分别以实物形态和价格表示） 8亿条裤子换1架飞机与国产大飞机C919 一国课征关税，会削减本国进口量。此时，如果征税国的进口量占世界进口量比重较大，或者进口商品的供给弹性较小

41、，进口国征收关税就可以压低进口商品价格，从而改善贸易条件。,1.2.2 税收对国际经济活动的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,一般来说，进口价格压得越低，征税国从中获得的利益越大。但任何国家都不能依靠无限制的征税来改善贸易条件，一是因为可能招致别国的高关税报复；二是进口受阻，不利于国内经济生活。 此外，进口减得太猛，致使国际收支出现大量顺差，引起征税国货币升值，反而会削弱关税对进口的抑制作用，达不到改善贸易条件的目的。 中国的通货膨胀与CPI,1.2.2税收对国际经济活动的影响,中国人民银行(PBOC)2012年1月13日公布数据显示，2011年12月末外汇储备余额为3.18万亿美元。

42、这也是自2006年以来中国连续第6年排行外汇储备第一名。 分析称，过高的外汇储备将加速热钱流入，或增长本国通货膨胀。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,2.国内商品税与国际贸易 国内商品税之所以能对国际贸易产生一定影响，是因为它也会课及进出口商品，各国有权对汇入国内商品流通的外国商品征收商品税。 国内商品税针对进口产品时，具有一定的限制作用。 国内商品税也存在国际重复课税问题，由出口国还是进口国课税的问题需要进行国际协调。这些问题在随后章节中展开探讨。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,2.所得课税对国际投资的影响 （1）所得税对国际直接投资的影响 （2）所得税对国际间接投资的影响,1.2

43、.2税收对国际经济活动的影响,国际投资可分为两类： 国际直接投资：是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资，这种投资形式包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例以上的股权（10%以上）以及用国外附属企业的利润进行再投资。 国际间接投资：是指一国企业或个人在另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资。两种形式：一是购买企业债券；而是购买10%以下股权。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.所得课税对国际直接投资的影响 东道国：如果东道国的所得税税率较高（甚至超过居住国），就很可能会影响外国直接投资的流入。 居住国：如果在征税时不考虑本国纳税人已

44、在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复征税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住国对其国外来源的所得征税时应当采取一定措施，以避免双重征税问题发生。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,2.所得课税对国际间接投资的影响（类似） 东道国：公司所得税和股息预提税都对股票的国际投资起着一定的阻碍作用；在东道国所得税制度中对债券的国际投资能起一定影响作用的主要是利息预提税。 居住国：是否允许纳税人进行外国税收抵免也直接关系到其跨国间接投资的总体税负水平。目前，居住国对本国投资者（含个人）因从事股票跨国投资（股权比例低于10%）而负担的东道国公司所得税一般不允许税收抵免。,1.2.2税

45、收对国际经济活动的影响,3.财产税对国际投资的影响 财产课税与所得课税在一定情况下是等效的，前者是对纳税人的财富存量课税，后者是对财富流量（增量）课税。 财产课税与所得课税的等效性分析： 假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,3.财产税对国际投资的影响 财产课税与所得课税的等效性分析： 我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产价值，Y为资产年收益，i为市场利息率则： Yi V VYi

46、 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有： tp（Yi ） tyY ty tp / i 在上例中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，在等效时，所得税税率ty一定等于50%。,1.2.2 税收对国际经济活动的影响,1.2.2税收对国际经济活动的影响,由于财产税与所得税对投资的影响具有等效性，因此一国财产税税负较高同样不利于该国吸引外国投资。 财产税是对人税，纳税人一般要就其在境内和境外拥有的财产一并向本国（居住国）政府纳税，而一国政府对在本国境内的一切财产拥有征税权，又因财产的所在地与纳税人的居住地并不一定在同一国家，因而财产与所得一样也存在着国际重

47、复征税的问题。,1.2.2税收对国际经济活动的影响,1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,2019/5/18,102,（一）在商品课税方面，国内商品税的国际协调日益重要。 重商主义（15世纪）前，关税只是取得财政收入的一种手段； 重商主义时代，关税是奖出限入的手段； 在重商主义后期，一些国家开始谋求以协调关税的方式取得经济利益。关税的协调活动在资本主义工业化后期有了新发展。欧美国家保护关税进入了一个新阶段，内容基本相同，但实施目的已由争取外贸顺差转变为保护本国幼稚工业。,三、国际经济发展与国际

48、税收问题的产生,2019/5/18,103,（一）在商品课税方面，国内商品税的国际协调日益重要。 各国首先进行境内关税协调: 著名的1640年英国和1660年法国统一国境关税。 1789年北美十三州/1834年德意志关税同盟。 然后是国家间的关税协调: 英国和葡萄牙在1703年签订的梅屈恩协定是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。 汉密尔顿1791年关于制造业的报告，汉密尔顿的幼稚工业理论和保护关税政策后来得到了资本主义国家的普遍重视和采纳。 19世纪60年代，展开了广泛的关税协调活动，1860年，英国与法规签订了科布登谢瓦利埃条约。标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时代的

49、到来。 1865年法摩关税同盟.,三、国际经济发展与国际税收问题的产生,2019/5/18,104,（一）在商品课税方面，国内商品税的国际协调日益重要。 由于资本主义国家经济实力以及经济发展不平衡，在失去保护关税的自由竞争条件下，许多后起的国家国内工业经受不住强大的外来压力，很快转向贸易保护。1879年，德国恢复了保护关税制度。 二战后关税及贸易总协定的签订，国际间的关税关系开始趋向缓和。 1919年帝国关税优惠最早开始多边关税协调,二战后1947年关贸总协定/1975年洛美协定/1968欧洲关税同盟. 1947年23国签订关贸总协定，协调缔约国之间的关税及贸易关系，促进贸易自由化和世界贸易环境的稳定与透明，主要有互减关税等原则，并为各国关税及贸易主谈判提供平台。在1995年建立世界贸易组织。目前已组织包括多哈回合在内的九个回合贸易谈判，是与国际货币基金组织