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1、一、纳税主体资格 二、税制介绍 三、主要权利 四、主要义务 五、特殊税法规定的内涵 六、增值税政策要点 七、企业所得税的政策要点 八、享受税收优惠的程序,纳税主体资格,法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。,纳税主体资格,农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织 农民
2、专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务 农民专业合作社依照本法登记，取得法人资格。农民专业合作社对由成员出资、公积金、国家财政直接补助、他人捐赠以及合法取得的其他资产所形成的财产，享有占有、使用和处分的权利，并以上述财产对债务承担责任,纳税主体资格,从主管部门提供的南通市2011年度农民专业合作社名录看，1558户农业专业合作社中，办理税务登记的是248户，其中80户为已注销或者是非正常注销，从这一点看农业专业合作社办理正常税务手续的比例较低,税制介绍,货物和劳务税类：（1）增值税；（2）消费税；（3）营
3、业税；（4）关税；（5）车辆购置税等。 所得税类：（1）企业所得税；（2）个人所得税；（3）土地增值税等 财产税类：（1）房产税；（2）城市房地产税；（3）城镇土地使用税；（4）车船税；（5）资源税；（6）契税；（7）耕地占用税；（8）船舶吨税等 其他税类：（1）城市维护建设税；（2）印花税；（3）烟叶税等,税制介绍,农业专业合作社通常会涉及的税种有增值税、营业税、企业所得税；其增值税属于国税部门征管，营业税属于地税部门征管，所得税则根据货物和劳务税的归属确定征管部门。,主要权利,知情权， 保密权， 税收监督权， 纳税申报方式选择权， 申请延期申报权， 申请延期缴纳税款权， 申请退还多缴税款权
4、， 依法享受税收优惠权， 委托税务代理权， 陈述与申辩权， 税收法律救济权， 对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权， 依法要求听证的权利， 索取有关税收凭证的权利,主要义务,纳税人的主要义务可以分为依法纳税的义务、接受管理的义务、接受检查的义务、提供信息的义务,特殊规定的内涵,1、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 2、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 3、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。 4、对农民专业合作社与本社成员签订
5、的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。,特殊规定的内涵,第一条主要针对专业合作社的特殊组织形式。专业合作社是独立法人，内部既不是简单雇佣关系，也不是通常意义上所有人的关系，是一种特殊的契约合作关系，所以，这项规定是将农民专业合作社替代其成员的身份，理解有四个要点，一是生产者必须是本社成员，不包括非本社成员或本社成员外购；二是属于农业产品；三是专业合作社办理税务登记，并办理减免税备案登记；四是由专业合作社开具普通发票，并申报免税销售收入。 第二条第三条的象征意义大于实际意义，第二条本身就是一般规定。第三条除了是农民专业合作社生产的种子、种苗、化肥、农药、农机外，也是一般规定。第四条则是第
6、一、三条附加免税条款。,增值税政策要点,1、征收范围 中华人民共和国增值税暂行条例的第一条，在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 视同销售货物,增值税政策要点,2、增值税的税率 增值税的税率主要分两档，即17%的一般税率与13%的低税率。 纳税人销售下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品 淀粉、洗净毛、薄荷油、麦芽不属农产品 农机零部件、4缸以上（含4缸）柴油机、农用汽车、拖拉机挂车不属农机 硝酸铵不属化肥
7、“蔬菜防虫网”不属于农膜 注意，加工劳务不视同产品享受增值税低税率,增值税政策要点,3、增值税征收方式 一般纳税人实行税款抵扣征收，小规模纳税人实行定率征收。（也有少量特殊商品实行定率简易征收） 纳税人销售货物或者应税劳务，按照规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额=销售额税率 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1税率）,增值税政策要
8、点,3、增值税征收方式 纳税人购进货物或者接受应税劳务，支付或者负担的增值税额，为进项税额，下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额扣除率,增值税政策要点,4、一般纳税人
9、认定 小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人年应征增值税销售额在50万元以下，其他纳税人年应税销售额在80万元以下。 一般纳税人的认定标准：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。,增值税政策要点,5、相关政策 农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业
10、产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。 供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。,企业所得税要点,1、征收范围 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,企业所得税要点,2、企业所得税的税率 中华人民共和国企业所得税法第四条，企业所得税的税率为25%。 3、企业所得税征收方式 主要有查账征收与核定征收两种。
11、 特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收办法，其中包括享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业。,企业所得税要点,4、相关的免征、减征优惠 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。,享受优惠的程序,税收优惠分为报批类税收优惠和备案类税收优惠。报批类税收优惠是指应由税务机关审批的税收优惠项目；备案类税收优惠是指取消审批手续的税收优惠项目和不需税务机关审批的税收优惠项目。 纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报以下资料备案： 减免税政策的执行情况； 主管税务机关要求提供的有关资料。 纳税人在享受备案类税收优惠之前，应到主管税务机关办理备案登记，并提供流转税税收优惠登记备案表等相关资料。,以上汇报敬请指正！,