2019【培训课件】行政事业单位会计讲座.ppt

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1、行政事业单位会计 讲 座,http:/ 预算会计基础,一、预算会计的概念、特点及体系,概念：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。 特点：公共性；非营利性；财政性；特殊性。 体系：财政总预算会计；行政单位会计；事业单位会计 。,二、预算会计要素及会计恒等式,（一）预算会计要素:是会计核算对象的基本分类。 1、资产：资产是一级财政掌管或者控制的以及预算单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。 2、负债：负债是单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 3、净资产：净资产

2、是一级财政或预算单位的资产减去负债的差额。净资产一般包括结余和各种基金。 4、收入：收入是指预算会计主体为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。,5、支出：支出是预算会计主体为开展各项业务活动所发生的资金耗费和损失以及上下级间的调拨支出。 （二）会计恒等式 1、静态会计恒等式：资产=负债+净资产 2、动态会计恒等式：收入-支出=结余 3、综合恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入,三、预算会计科目,（一）预算会计科目设置要求 1、统一性:预算会计科目是由相应的会计制度统一设定的。 2、适应性：预算会计科目要与政府预算收支科目相一致。 3、适用性：科目核算要与科目内容要适用。 （二）预算会计

3、科目分类 资产类(8个）、负债类（6个）、净资产类（2个）、收入类（3个）、支出类（3个）。 （三）会计账户 本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,四、预算会计记账法、会计凭证和会计账簿,（一）借贷记账法基本原理：“有借必有贷，借贷必相等”。 （二）会计凭证：会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。 （三）会计账簿：会计账簿，是由一定格式、相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。,五、预算会计报表,

4、（一）预算会计报表的体系和种类 1、体系：总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。 2、种类： （1）按时间分：旬报、月报、季报、年报。 （2）按内容分：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书等。 （3）按主体分：财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表。 （二）填制要求：数字真实。依据一致。内容完整。报送及时。,第二讲 预算会计工作组织,一、预算会计机构设置 1、符合性。 2、适应性。 3、效率性。,二、预算会计内部稽核制度和内部牵制制度,（一）会计机构内部稽核制度 合法合规，真实完整，正确可靠，账实相符。 （二）会计机构内部牵制制度 内部牵制制度是指

5、凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。,三、预算会计人员工作职责,（一）从业资格 （二）工作职责 参与拟定经济、业务计划和预算，考核、分析预算和财务计划的执行情况。 进行会计核算。 开展会计监督。 拟定办理会计事务的具体办法。,四、财政违法行为处罚处分条例,（一）财政违法行为处罚处分条例颁布的意义 （二）新财政违法行为处罚处分条例的特点 （三）涉及国家机关及其工作人员（含事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员）违法违规行为及其处理规定,五、会计交接、会计档案,（一）会计交接 1、会计交接的主要内容 2、移交点收的

6、方法 （二）会计档案 1、会计档案范围 2、会计档案管理 3、会计档案销毁,第三讲 行政单位会计,第一节 行政单位会计概述,一、行政单位会计基础 1、行政单位会计特点 a、会计主体行政单位 b、资金来源渠道单一 c、会计功能核算反映 2、行政单位会计的任务和组织 a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。 b、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。,二、行政单位会计核算内容和原则,（一）核算内容： 行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。 （二）核算原则： 真实性原则

7、。相关性原则。 可比性原则。一致性原则。 及时性原则。 明晰性原则。收付实现制原则。 专款专用原则。历史成本原则。10重要性原则。,第二节 行政单位收支的核算,财政国库管理制度改革 一、财政国库管理制度改革的主要内容： 二、国库单一账户体系的构成： 三、收入收缴程序： 四、支出拨付程序： （一）财政直接支付 （二）财政授权支付,政府收支分类科目 一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。 二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。,一、行

8、政单位收入的核算 拨入经费 行政单位收入预算外资金收入 其他收入 （一）拨入经费的核算 1、经费领拨的原则 按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。 2、科目设置：“拨入经费”。 “拨入经费”基本支出/项目支出支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。,3、核算实务： （1）财政直接支付 例1：某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出16万元，款项由财政直接支付。账务处理如下： 借：经费支出项目支出信息网络构建 160000 贷：拨入经费项目支出一般公共服务统计信息事务统计管理（信息网络构建）财政直接支付 160000 同时： 借：固定资产

9、 160000 贷：固定基金 160000,（2）财政授权支付 例2、市教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度10万元。做分录： 借：零余额账户用款额度 100000 贷：拨入经费基本支出教育管理事务行政运行财政授权支付 100000,（二）预算外资金收入的核算,1、预算外资金收入的内容 2、预算外资金收入的核算 （1）科目设置：“预算外资金收入” （2）预算外资金收入的管理形式： a、全额上缴 b、按比例上缴 c、结余上缴,3、核算实务,（1）全额上缴办法： 例1：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法，本季度收入30万元，财政核拨预算外资金10

10、万元，账务处理如下： 收到预算外收入时： 借：银行存款 300000 贷：应缴财政专户款 300000 上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款 300000 贷：银行存款 300000 收到财政核拨预算外资金时： 借：银行存款/零余额帐户用款额度 100000 贷：预算外资金收入 100000,（2）按比例上缴,例2：某单位预算外收入按40%比例上缴财政专户，60%留存单位自用。本月取得此项收入50000元，月末缴存。账务处理如下： 取得预算外收入时： 借：银行存款 50000 贷：应缴财政专户款 20000 预算外资金收入 30000 缴存财政专户时： 借：应缴财政专户款 20000 贷：银行

11、存款 20000,（3）结余上缴办法：,例3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法，本年收到预算外资金收入合计40万元，发生支出共计30万元。年终结算，并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下： 收到预算外收入时： 借：银行存款 400000 贷：预算外资金收入 400000 使用时：(平时) 借：经费支出 XXX 贷：银行存款 XXX,续上例：,年终结算时，已用部分记： 借：预算外资金收入 300000 贷：经费支出 300000 结余部分记： 借：预算外资金收入 100000 贷：应缴财政专户款 100000 将此结余部分上缴时： 借：应缴财政专户款 100000 贷：银行存款 1000

12、00,“预算外资金收入”的通常做法,例1：某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入30万元，财政核拨预算外资金用款额度10万元，账务处理如下： 收到时： 借：现金/银行存款 300000 贷：应缴财政专户款 300000 缴纳时： 借：应缴财政专户款 300000 贷：现金/银行存款 300000,收到财政核拨预算外资金用款额度时： 借：零余额帐户用款额度 100000 贷：预算外资金收入财政授权支付100000 如果是财政直接支付： 借：经费支出基本支出/项目支出功能科目财政直接支付 100000 贷：预算外资金收入财政直接支付100000,（三）其他收入的核算,1、其他收入的内容： （1）零

13、星杂项收入。 （2）有偿服务收入。 （3）有价证券及银行存款利息收入。 2、科目设置“其他收入”,续上：,3、核算实务 例1：某单位本月收到银行存款利息收入1000元。 借：银行存款 1000 贷：其他收入利息收入 1000 例2：该单位全年银行存款利息收入12000元，年终转账。 借：其他收入利息收入 12000 贷：结余 12000,二、行政单位支出的核算,支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。 （一）行政单位经费支出的核算 1、经费支出的内容 2、行政单位经费支出的报销口径 3、行政单位经费支出的核算 （1）经费支出的管理原则 （2）经费支出的核算 A、科目设置“经

14、费支出”,B、核算实务 第一、基本支出的核算 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。 【例1】某行政单位开出授权支付凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用电费9900元。 借：经费支出基本支出商品和服务支出（电费） 9900 贷：零余额帐户用款额度 9900,【例2】甲行政单位实行工资统发，3月财政统发工资部分：应付在职人员基本工资175000元、津贴补贴65000元；退休人员退休费23000元。账务处理如下： 借：经费支出基本支出基本工资 175000 基本支出津贴补贴 65000 基本支出退休费 23000 贷：应付工资（离退休费）在职人员 175000 应付工资

15、（离退休费）退休人员 23000 应付地方（部门）津贴补贴在职人员65000 同时： 借：应付工资（离退休费）在职人员 175000 应付工资（离退休费）退休人员 23000 应付地方（部门）津贴补贴在职人员 65000 贷：拨入经费基本支出（功能科目）财政直接支付 263000,第二、项目支出的核算 项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。 【例3】甲行政单位购进汽车一辆，价款250000元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下： 借：经费支出项目支出交通工具购置 250000 贷：拨入经费项目支出

16、功能科目“项级”财政直接支付 250000 同时：借：固定资产 250000 贷：固定基金 250000,续上,第三、支出结转 【例4】某行政单位年终结账时，将全年支出5万元（其中：基本支出240万元，项目支出25万元）转入结余。 借：结余基本结余 2400000 项目结余 250000 贷：经费支出基本支出 2400000 经费支出项目支出 250000,第四、经费支出收回的处理 A、处理方法 B、核算实务 【例5】某行政单位发生如下有关经费支出收回的业务： （）收回以前年度已列为经费支出2000元。 借：银行存款 2000 贷：结余 2000 （2）收回本年度已列经费支出1200元。 借：

17、银行存款 1200 贷：经费支出基本支出 1200,（二）拨出经费的核算,1、拨出经费的含义 2、拨出经费的核算 （1）科目设置“拨出经费” （2）核算实务：,【例1】某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款120，000元。工程竣工后，实际结算支出93，000元，余款交回财政。年终“拨出经费”转账。 拨出时： 借：拨出经费 120000 贷：银行存款 120000 收回余款时： 借：银行存款 27000 贷：拨出经费项目支出 27000 将余款交回财政： 借：拨入经费项目支出 27000 贷：银行存款 27000 年终转账时： 借：结余 93000 贷：拨出经费 93000,（三）“结转自筹

18、基建”的核算 1、核算内容： “结转自筹基建”科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。 将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建” 科目，贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。 年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余”科目，借记“结余”，贷记“结转自筹基建” 科目。结转后，本科目年终无余额。 4、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基建支出应当执行基本建设财务制度。,第三节 行政单位资产的核算,一、行政单位资产概述： 资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各

19、种财产、债权和其他权利。 （一）资产的确认及计价 1、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济资源应能够以货币计量；资产只限于经济资源，非经济资源不是资产。 2、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产通常按“实际(历史)成本”计价。 （二）资产分类 1、流动资产： 2、固定资产： （三）行政单位国有资产的管理,二、行政单位资产的核算,（一）财政用款额度的核算 1、财政授权用款额度的含义: 2、财政授权用款额度的核算: （1）科目设置“零余额帐户用款额度” （2）核算实务： A、对财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的授权支付到账通

20、知书和财政授权支付通知单核对无误后记账，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付,B、预算单位从预算单位分账户购买物品、服务等支用额度时： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度 属于购入固定资产的，同时应做： 借：固定资产 贷：固定基金 C、预算单位从预算单位分账户提取现金和支用时： 借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出、库存材料等 贷：现金 D、年度终了，零余额用款额度应当清零。 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时， 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

21、，根据两者的差额， 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付,（二）银行存款的核算,1、单位帐户的设置： 各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应该通过零余额账户办理，单位零余额账户是实行国库制度改革后各单位的基本存款账户，其他一切账户应予以取消。现实中“银行存款”帐户的核算内容主要为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各往来款项、不必上缴财政的杂费收入、有偿服务收入等。,2、银行存款的核算 （1）科目设置“银行存款” （2）核算实务 【例1】开户行转来外省市某单位汇来请为代购计算机12000元的收账通知单一联。 借：银行存款 12000 贷:暂存款某单位 1

22、2000 3、银行存款的清查 （1）未达账项 （2）银行存款余额调节表,（三）现金的核算,1、现金的管理 2、科目设置“现金” 3、核算实务 【例2】李某出差借现金3000元，回来报销差旅费2400元，退回现金600元。账户处理如下： 借款时： 借：暂付款李某 3000 贷：现金 3000 报销时： 借：经费支出基本支出差旅费 2400 现金 600 贷：暂付款李某 3000,（四）有价证券的核算,1、有价证券的管理： 2、有价证券的核算： （1）科目设置“有价证券”。（2）核算实务: 【例3】某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为10%的三年期国债10000元。账务处理如下： 购入时： 借

23、：有价证券 10000 贷：银行存款（或现金） 10000 兑取时： 借：银行存款（或现金） 13000 贷：有价证券 10000 其他收入利息收入 3000,（五）暂付款的核算,1、暂付款的管理：严格控制、健全手续、及时清理。 2、暂付款的核算: （1）科目设置“暂付款”。 （2）核算实务: 【例4】某行政单位为购买办公设备，通过银行向销货单位甲公司预付20000元。定购的办公设备到货，设备价款连同运杂费共计25000元，款项不足部分通过银行转账补付。,账务处理如下： 预付款时： 借：暂付款甲公司 20000 贷：银行存款 20000 收到设备并补付款项时： 借：经费支出项目支出办公设备购置

24、25000 贷：暂付款甲公司 20000 银行存款 5000 同时： 借：固定资产 25000 贷：固定基金 25000,续前：“暂付款预付政府采购款”的核算,为了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户的资金，应设置“暂付款预付政府采购款”账户，借方记划转到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。 【例5】甲行政单位拟采购车辆1部，已办理好政府采购相关手续，车辆总价款25万元，其中：财政预算内资金补助20万元，单位自筹资金5万元，车辆已验收交付使用。 1、单位将自筹资金5万元汇至财政采购专户。 借：暂付款预付政府采购款 50000

25、贷：银行存款 50000,2、车辆验收交付，单位凭借凭招投标中标通知书、采购合同、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有关资料，做分录。 借：经费支出项目支出交通工具购置 250000 贷：暂付款预付政府采购款 50000 拨入经费项目支出功能科目财政直接支付200000 同时： 借：固定资产 250000 贷：固定基金 250000 3、如果车辆总价24万元，单位剩余资金1万元退回。 借：经费支出项目支出交通工具购置 240000 银行存款 10000 贷：暂付款预付政府采购款 50000 拨入经费项目支出功能科目财政直接支付 200000 同时： 借：固定资产 240000 贷：固定基金

26、 240000,（六）库存材料的核算,1、库存材料的管理： 2、库存材料的核算： （1）科目设置“库存材料”。 （2）核算实务： 【例6】某行政单位购入办公用品，发票价格为6000元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付运杂费300元，支付差旅费800元。材料已验收入库。 借：库存材料 6000 贷：零余额帐户用款额度 6000 借：经费支出基本支出办公费 1100 贷：现金 1100,【例7】某行政单位领用办公材料3000元，账务处理如下： 借：经费支出基本支出 办公费 3000 贷：库存材料 3000 【例8】某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈A材料1000元，盘亏B材料2000元，经领

27、导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下： 盘盈材料： 借：库存材料A材料 1000 贷：经费支出 1000 盘亏材料： 借：经费支出 2000 贷：库存材料B材料 2000,（七）固定资产的核算,1、固定资产概述： 2、固定资产计价(P200)： 3、固定资产管理： 4、固定资产的核算： （1）科目设置“固定资产”。 （2）核算实务,A、固定资产增加的核算 【例9】甲行政单位购入轿车一辆，价款25万元，已验收，账务处理如下： 借：经费支出项目支出交通工具购置 250000 贷：拨入经费财政直接支付/银行存款250000 同时： 借：固定资产 250000 贷：固定基金 25000

28、0,B、固定资产减少的核算 【例10】甲行政单位将一辆半新的汽车按原值（15万元）经上级主管部门有偿调出给其他单位，支付清理费用200元，获得价款70000元上缴财政。账务处理如下： 注销固定基金： 借：固定基金 150000 贷：固定资产 150000 支付清理费： 借：经费支出基本支出 200 贷：现金 200 收取转让价款： 借：银行存款 70000 贷：应缴预算款 70000 如果转让收入经批准留用： 借：银行存款 70000 贷：其他收入 70000,C、固定资产修理的核算 【例11】甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费200000元，款项财政直接支付，工程验收合格。账务处理

29、如下： 借：经费支出项目支出大型修缮 200000 贷：拨入经费项目支出*功能科目财政直接支付 200000 同时： 借：固定资产房屋及建筑物 200000 贷：固定基金 200000,D、固定资产盘盈、盘亏的核算 【例12】甲行政单位盘盈办公家俱4件，重置完全价值共计10000元；盘亏电风扇4台，账面价值2000元。报经领导批准，进行补账和销账，但电风扇丢失责任人须赔偿一半。 盘盈：借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000 盘亏：借：固定基金 2000 贷：固定资产 2000 赔偿：借：现金 1000 贷：经费支出 1000,（八）财政应返还额度的核算,1、财政应返还额度的含义：

30、2、财政应返还额度的核算： （1）科目设置“财政应返还额度” （2）核算实务： A、财政直接支付年终结余资金的核算：单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”，贷记“拨入经费” 。下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用预算结余资金时，借记“经费支出”，贷记“财政应返还额度财政直接支付” 。,【例13】某行政单位2009年财政直接支付预算指标100万元，当年财政直接支付支出95万元，指标结余5万元，结转下年使用。账务处理如下： 年终结账时： 借：财政应返还额度财政直接支付 50000 贷：拨入经费财政直接支付 50000

31、下年度恢复指标，实际支出5万元： 借：经费支出基本支出 50000 贷：财政应返还额度财政直接支付 50000,B、财政授权支付年终结余资金的核算：年度终了，如果指标已下达支付中心，单位未支出时，行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额借记“财政应返还额度财政授权支付”，贷记“拨入经费”。 下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。,【例14】某行政单位

32、2009年财政授权支付预算指标350万元，零余额帐户用款额度下达数350万元，实际支出300万元，年终结余资金50万元，予以注销。 借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 500000 下年度恢复授权支付用款额度50万元时： 借：零余额帐户用款额度 500000 贷：财政应返还额度财政授权支付 500000 如财政部门实际下达零余额帐户用款额度348万元，实际支付300万元，年终结余资金50万元，予以注销。账务处理为： 借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 480000（支付中心） 拨入经费财政授权支付 20000（财政）,第四节

33、行政单位负债的核算,负债，是行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。行政单位的负债是由行政单位承担了一些代收任务及资金运行中发生的结算应付未付事项形成的。这些代收和应付的资金，不属于本单位所有，在未上缴或未付出时就表现为负债。行政单位的负债主要有：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款、应付工资、津贴补贴等。,一、应缴预算款的核算,（一）应缴预算款概述： （二）应缴预算款的核算： 1、科目设置“应缴预算款”。 执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。 2、核算实务：,【例1】某行政单位通过银行收取预算内行政性收费6000元，现

34、金收到罚没收入1000元，账务处理如下： 收到时： 借：现金 1000 银行存款 6000 贷：应缴预算款 7000 罚没收入缴存银行时： 借：银行存款 1000 贷：现金 1000 上缴国库时： 借：应缴预算款 7000 贷：银行存款 7000,二、应缴财政专户款的核算,（一）应缴财政专户款的内容: （二）应缴财政专户款的核算: 1、科目设置“应缴财政专户款 ” 执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴纳方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。 2、核算实务参见“预算外资金收入的核算”有关内容。,三、暂存款的核算 （一）暂存款的内容： （二）暂存款的核算： 1、科目设置

35、“暂存款”。 2、核算实务： 【例2】乙公司欲购买甲行政单位闲置固定资产，先交付预付款13万元，款项存入银行。甲单位账务处理如下： 借：银行存款 130000 贷：暂存款乙公司 130000 【例3】甲行政单位收到财政专户核拨的返还其下层机关的预算外资金58000元。账务处理如下： 收款时：借：银行存款 58000 贷：暂存款 58000 转拨时：借：暂存款 58000 贷：银行存款 58000,四、应付工资（离退休费）、地方津贴补贴和其他个人收入的核算,（一）核算内容：工资、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入。 （二）核算实务 1、科目设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴

36、”、“应付其他个人收入” 。 2、核算实务参见“行政单位经费支出基本支出的核算”有关内容。,第五节 行政单位净资产的核算,净资产是指行政单位资产减负债的差额，包括固定基金、结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生数额记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应分别核算。,一、固定基金的核算,（一）固定基金的含义与来源： （二）固定基金的核算： 1、科目设置“固定基金” 2、核算实务： 【例1】甲行政单位通过政府采购电脑2台，价款23000元，验收合格，交付使用。账务处理如下： 借：经费支出项目支出办公设备购置 23000 贷：拨入经

37、费项目支出财政直接支付 23000 同时： 借：固定资产 23000 贷：固定基金 23000,【例2】甲行政单位报废汽车一辆，原价25万元，残值变价收入8000元批准留用，已由银行收讫。账务处理如下： 借：固定基金 250000 贷：固定资产 250000 同时： 借：银行存款 8000 贷：其他收入 8000,二、结余的核算,（一）结余的含义： （二）结余的核算： 年终前，各行政单位应与代理银行对账，在核对一致的基础上，先按规定将零余额账户用款额度的余额注销，再进行结余的核算！,【例3】甲行政单位2009年财政拨入基本经费64万元、预算外资金收入12万元、其他收入2万元。全年基本支出60万

38、元、拨出经费12万元。年终转账。账务处理如下： 结转收入时： 借：拨入经费基本支出 640000 预算外资金收入 120000 其他收入 20000 贷：结余基本结余 780000 结转支出时： 借：结余基本结余 720000 贷：经费支出基本支出 600000 拨出经费 120000 本期结余（基本结余）贷方余额=78-72=6万元。,【例4】甲行政单位2009年财政直接支付项目支出预算指标数56万元，实际支出数50万元；财政授权支付项目支出指标数10万元，已全部下达使用。年终转账。 财政直接支付结余的账务处理： 借：财政应返还额度财政直接支付 60000 贷：拨入经费项目支出财政直接支付

39、60000 收入转账： 借：拨入经费项目支出财政直接支付 560000 拨入经费项目经费财政授权支付 100000 贷：结余项目结余 660000 支出转账： 借：经费支出项目支出 600000 贷：结余项目结余 600000 本期结余（项目结余）贷方余额=66-60=6万元。,第六节 行政单位会计报表,一、年终清理 清理和核对年度预算和拨入、拨出款项； 清理预算内外收支款项； 清理往来款项； 清理物资财产； 清理货币资金。 二、年终结帐 年终转账； 结清旧账； 记入新账。,三、行政单位会计报表种类： 资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。 四、会计报表编制要求： 1、数字准

40、确； 2、内容完整； 3、报送及时； 4、手续齐备。,谢谢大家 再 见,第四讲 事业单位会计,第一节 事业单位会计概述,一、事业单位会计的特点 二、事业单位会计核算的基本前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量,三、事业单位会计核算的一般原则： 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、历史成本原则以及全面性和重要性相结合原则。,第二节 事业单位资产的核算,一、事业单位资产概述 1、事业单位资产特征 必须是一种经济资源。 必须能够用货币来计量。 必须为事业单位所占有或者使用。 包括财产、债

41、权和其他权利。 2、事业单位资产分类 流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。,第三节 事业单位资产的核算,一、事业单位零余额帐户用款额度的核算 1、科目设置“零余额帐户用款额度” 2、核算实务： 【例1】甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，3日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为60万元。账务处理如下： 借：零余额账户用款额度 600 000 贷：财政补助收入财政授权支付 600 000,【例2】甲单位从零余额帐户中提取现金4000元，用于支付出差人员差旅费。 借：现金 4000 贷：零余额账户用款额度 4000 同时： 借：事业支出基本支出

42、差旅费 4000 贷：现金 4000,二、事业单位财政应返还额度的核算,1、财政应返还额度的含义 2、财政应返还额度的核算 （1）科目设置“财政应返还额度” （2）核算实务：,A、财政直接支付年终结余资金的核算 【例3】某事业单位年初财政下达的直接支付预算指标100万元，当年通过财政直接支付95万元，指标结余5万元结转下年使用。账务处理如下： 年终结账时： 借：财政应返还额度财政直接支付 50000 贷：财政补助收入财政直接支付 50000 下年度恢复指标，实际支出5万元： 借：事业支出基本支出 50000 贷：财政应返还额度财政直接支付50000,B、财政授权支付年终结余资金的核算 【例4】

43、某事业单位年初财政下达的授权支付预算指标50万元，年度预算执行已全部支付，年终予以注销。 借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 500000 如财政部门实际下达零余额帐户用款额度48万元，账务处理为： 借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 480000 财政补助收入财政授权支付 20000 事业单位恢复授权支付用款额度50万元。 借：零余额帐户用款额度 500000 贷：财政应返还额度财政授权支付 500000,三、现金、银行存款的核算,(一)现金的适用范围和管理要求 1、适用范围： 2、管理要求：（）钱账分管。 （2） 严格现金

44、收付手续。 （3） 遵守库存现金的限额。（4）不得坐支现金。（5）如实反映现金库存情况。 （二）银行存款的结算方式 支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款和托收承付七种。,（三）核算实务,某事业单位到银行提取现金3000元，用于支付报销款。当日，总务处到财务部门报销办公用品2900元。 借：现金 3000 贷：银行存款 3000 报销办公用品： 借：事业支出基本支出办公费 2900 贷：现金 2900,（四）未达账项和银行存款余额调节表,1、未达账项：是指因凭证在传递过程中，造成单位与银行之间入账时间不一致。一方已经入账而另一方尚未入账的账项。 2、产生未达账项的原因： (1)银行

45、已收款入账，而单位尚未收款入账； (2)银行已付款入账，而单位尚未付款入账； (3)单位已付款入账，而银行尚未付款入账； (4)单位已收款入账，而银行尚未收款入账。,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表 2008年5月31日,四、应收账款的核算,（一）应收账款的计价 1、商业折扣：是指单位可以从商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。对应收账款入账金额的确认不产生实质性影响。 2、现金折扣：是指单位为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。通常用2/10、1/20、n/30来表示，即10天内付款折扣2，20天内付款折扣 1，30天内全价付款。,现金折扣方法：,（1）总价法：是将未扣减现金折扣的金额作为实际售价，记入应收账款。现金折扣会计上作财务费用处理。 例：3月1日，某单位发生应收劳务款40000元，规定的