成本会计学(三、四章).ppt

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1、第一节 要素费用的分配,一、要素费用分配概述 （一）对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用 1、如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。 2、如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本,间接计入费用的分配标准和分配计算公式 分配标准： 成果类（产品的重量、体积、产量等） 消耗类（生产工时、原材料消耗量等） 定额类（定额消耗量、定额费用等） 分配计算公式（通用公式）： 分配率 = 待分配数分配标准之和 某分配对象 该分配对象 应分配数额 = 分配率 分配标准,全部转入“基本生产成本”总帐,（二）对于间接用于生产的费用,“制造费用”总帐

2、,首先,然后,产品受益部分转入“基本生产成本”总帐,（三）对于用于辅助生产车间的费用,“辅助生产成本”或“制造费用”总帐,首先,然后,二、材料费用的分配,不管材料是按实际成本核算还是按计划成本核算，对于发出材料的成本一般是根据各种发料凭证编制“材料费用分配表”，据此进行材料费用的分配。 （一）材料费用的分配对象 应根据材料费用的具体用途确定： 1、对于直接用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接费用直接记入， 间接费用分配记入“生产成本”账户的“直接材料”成本项目中。 2、对于生产车间和行政管理部门等一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户

3、的相关项目中。,材料 应计入的账户 原料及主要材料 “原材料” 辅助材料 “原材料” 外购半成品 “原材料” 修理用备件 “原材料” 燃料 “原材料”或“燃料” 包装物 “包装物” 低值易耗品 “低值易耗品”,（二）原材料费用的分配 分配标准：产品的重量、体积 材料定额消耗量 材料定额费用 1、定额消耗量比例法 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料定额消耗比例分配原材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。 某产品原材料 该产品 该产品单位产品 定额消耗量 = 产量 材料消耗定额,(1) 定额消耗量比例法 一般方法： 各种产品原材料 各种产品原材料 分配率= 实际

4、消耗总量 定额消耗总量 某产品应分配的 该产品的原材料 原材料实际消耗量 = 分配率 定额消耗量 某产品应分配的 该产品应分配的 原材料 原材料费用 =原材料实际消耗量 单价 特点：可考核原材料消耗定额的执行情况， 但计算工作量大。,(2)定额消耗量比例法 简化方法： （为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。） 各种产品共同 各种产品原材料 分配率= 耗用原材料费用 定额消耗总量 某产品应分配 该产品原材料 的原材料费用 = 分配率 定额消耗量 特点：简化计算 注意：为了避免在分配计算时出现尾差，可在计算最后一个分

5、配对象应分配数额时采用 “倒挤法”（或称“余额推算法”）。,例：领用某种原料1053公斤，单价2元，合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件；甲产品消耗定额1.2公斤，乙产品消耗定额1.1公斤。分配材料费用。 计算定额消耗量： 甲产品：4001.2=480公斤 乙产品：3001.1=330公斤 810公斤 消耗量分配率=1053810=1.3 应分配材料数量: 甲产品：4801.3=624公斤 乙产品：3301.3=429公斤 1053公斤 应分配材料费用： 甲产品：6242=1248元 乙产品：4292= 858元 2106元,简化方法 计算定额消耗量： 甲产品：4001.2=4

6、80公斤 乙产品：3001.1=330公斤 810公斤 材料费用分配率=2106/810=2.6 应分配材料费用： 甲产品：4802.6=1248元 乙产品：3302.6=858元 2106元,2、定额费用比例法,产品材料定额费用比例分配法是按照产品材料定额费用分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用。 某产品原材料 该产品 该产品单位产品 定额费用 = 产量 材料费用定额 （费用定额=消耗定额单价 定额费用=定额消耗单价） 各种产品共同 各种产品原材料 分配率= 耗用原材料费用 总定额费用 某产品应分配 该产品原材料 的原材料费用 = 分配率 定额费用,原材料

7、费用分配的账务处理,借：基本生产成本某产品 辅助生产成本某车间 制造费用基本生产车间 辅助生产车间 在建工程、劳务成本、研发支出、管理费用等 贷：原材料 按计划成本核算时，要计算调整材料成本差异 借：有关成本费用类等账户 贷：材料成本差异,某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果？,课堂练习,材料费用分配率,=,80005.4 3000+2000,=8.64,=20008.64=17280(元),甲产品原材料 定额消耗量,=5006=3000,乙产

8、品原材料 定额消耗量,=4005=2000,1,2,3,甲产品应分 配的材料费,=30008.64=25920(元),乙产品应分 配的材料费,燃料费用的分配,燃料费用分配的核算 燃料费用分配的程序和方法与原材料相同，比重较大时，专设“燃料及动力” 成本项目，设置“燃料”账户，单独核算；比重较小，可并入“原材料”核算。,（三）包装物的发出和摊销,1、包装物的概念 2、包装物的分类 3、包装物的发出 4、出借、出租包装物的摊销,包装物的发出,借：基本生产成本（用于生产过程） 销售费用（随同产品出售不单独计价） 其它业务成本（随同产品出售单独计价） 贷：包装物 按计划成本核算时，要计算调整包装物的

9、成本差异 借：有关成本费用类账户 贷：材料成本差异,出借、出租包装物的摊销,摊销方法：一次摊销法、五五摊销法 借：销售费用（出借） 其它业务成本（出租） 贷：包装物,（四）低值易耗品的摊销,1、低值易耗品的概念 2、低值易耗品的摊销方法：一次摊销法、 五五摊销法 借：制造费用 管理费用等 贷：低值易耗品 按计划成本核算要调整差异,1、某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为900元，本月材料成本差异率为2。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价50元。试作出必要的会计分录。,课堂练习,领用生产工具: 借：制造费用 900 贷：低值易耗品 900 结转低值易耗品成本差异: 借：制造费

10、用 18 （9002） 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 18 报废生产工具残料入库: 借：原材料 50 贷：制造费用 50,2、企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。,答案： 领用时， 借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000 分月摊销时， 借：制造费用 1500 【3600024】 贷：长期待摊费用 1500,三、外购动力费,外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。 外购动力属于直接生产费用（生产工艺用等） 计入“基本生产成本”或“辅助生产成本” 。 属于间接生产费用（照明用等） 计入“制造费用”。,（

11、一般情况下， 使用的外购动力都有仪器仪表计量。 在支付外购动力费用时， 应根据仪器仪表上记录 耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。） 如：外购电力费用的分配： 不同车间、部门之间按电度数分配 同一车间不同产品之间按工时比例分配 月末分配时：借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用等 贷：应付账款 付款时： 借：应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,四、职工薪酬的核算,（一）职工薪酬的组成内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。（即按国家统计局规定的构成工资总额的内容） 工资总额组成： 计时工资 计件工资 奖 金：生产奖、节约奖等 津贴和补贴：保健性、技术性等 加班加

12、点工资 特殊情况下支付工资：病假、工伤、产假等,2、职工福利费。由企业根据工资总额的一定比例计算确定。 3、“五险一金”。指医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、和生育保险费以及住房公积金。由企业根据工资总额的一定比例计算确定。 4、工会经费和职工教育经费。 5、非货币性福利。 6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 7、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）工资费用的计算 1、应付计时工资的计算 月薪制： 应付计时工资=月标准工资 - 缺勤天数日工资率 ( 日薪制：应付计时工资=出勤天数日工资率 ) 日工资率的计算： （1）日工资率= 月标准工资/全年平均每月日历日数 =月标

13、准工资/30 缺勤期间的节假日算缺勤，要扣工资 （2）日工资率=月标准工资/全年平均每月工作日数 =月标准工资/20.83 缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资 （3）日工资率=月标准工资/当月满勤天数 当月满勤天数=当月日历日数 - 当月休息日数 - 当月法定节假日数,例：某工人日标准工资为840元，8月份31天，该工人当月病假2天，事假4天，星期休假10日，出勤15日，该工人病假工资为90%。 要求:计算月薪制下该工人应付工资。 (1)按30日计算日工资率: 日工资率 =84030=28 应扣病假工资=228(190%)=5.6 应扣事假工资=428=112 应付工资=8405.6112=7

14、22.4,(2) 按20.92日算日工资率: 日工资率 =84020.83 = 40.33 应扣病假工资=240.33(190%)= 8.07(元) 应扣事假工资=440.33 = 161.32(元) 应付工资=8408.07161.32 = 670.61(元) (3) 按当月满勤天数算日工资率: 日工资率 =84021 = 40 应扣病假工资=240(190%)=8(元) 应扣事假工资=440=160(元) 应付工资=8408160 = 672(元),2、应付计件工资的计算： 应付计件工资=（合格品数量+料废数量）计件单价 个人计件工资的计算： 应付计件工资= （某产品合格品数量+该产品料废

15、数量）该产品计件单价 集体计件工资的计算： 计算出集体计件工资后，再采用适当方法在集体成员 内部进行分配。（一般按计时工资标准分配）,(三)工资费用的分配 生产多种产品的生产工人工资需要分配计入生产成本 分配标准：生产工时（实际或定额） 分配计算公式: P40,（四）职工薪酬计提的会计处理： 设置“应付职工薪酬”科目，按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算 。 1、计算分配工资时： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 劳务成本 研发支出 管理费用 销售费用等 应付职工薪酬职工福利（福利部门人员

16、的工资） 贷：应付职工薪酬工资,2、计提职工福利费时： 借：基本生产成本等 贷：应付职工薪酬职工福利 3、计提社会保险费时: 借：基本生产成本等 贷：应付职工薪酬社会保险费 （计提住房公积金、工会经费、职工教育经费同上） 从职工薪酬扣还的款项时（如代垫家属药费，个人所得税） 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款某职工 应交税费应交个人所得税,4、企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发给职工，应根据受益对象计入相关资产成本或当期损益： 借：基本生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 5、企业将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用，按应提折旧根据受益对象计入相关资产成本或当期损益： 借：制造费

17、用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 6、企业将租赁住房等资产无偿提供给职工使用，按每期应付租金根据受益对象计入相关资产成本或当期损益（难于认定受益对象的计入当期损益）,7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,五、固定资产折旧费 六、利息费用 七、税金,计入“管理费用”的税金有： 印花税、房产税、车船使用税、土地使用税 印花税的账务处理（不通过应交税费科目） 交纳时（即购买印花税票）： 借：管理费用 贷：银行存款,第二节 辅助生产费用的核算,辅助生产车间：为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的

18、生产车间。 辅助生产费用归集的两种程序： 1、辅助车间发生的制造费用，单独设置“制造费用辅助生产车间” 账户核算。 2、不单设，直接计入“辅助生产成本”。 （辅助车间规模小，简化核算）,辅助生产费用的分配,一、直接分配法 1、特点：各辅助生产费用直接分配给对外的各受益 单位 。 2、计算： 某辅助生产 该辅助车间直接发生费用 费用的分配率 = 该辅助车间对外受益单位提供劳务量之和 各对外受益单位 该受益单位 分配的辅助生产费用 = 分配率 耗用劳务量,3、会计分录 借：基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷：辅助生产成本某车间 4、评价：简单，但不够准确 只适合在辅助生产车间内部相互提供 劳务

19、不多或差异不大的情况。,例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间本月费用为9020元。提供劳务数量如下：,4085,9020,13105,62600 m3,40000度,0.065,0.226,41000,16000,5600,20600,16000,2400,1000,2665,1040,380,4085,4655.6,3616,542.4,206,9020,4655.6,6281,1582.4,586,13105,会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 4655.6 制造费用 6281 管理费用 1582.4 销售费用 586 贷：辅助生产成本供水车间

20、 4085 供电车间 9020 （分配尾差计入“销售费用”）,二、交互分配法,1、特点：首先在各辅助生产车间之间交互分配费用, 然后计算出各辅助车间的实际费用,再分配给 对外各受益单位。 2、计算： 第一步（交互分配）： 某辅助车间 该辅助车间直接发生费用 费用交互分配率 = 该辅助车间提供劳务总量 其他辅助车间应分配 该辅助车间 其他辅助车间耗用 该辅助车间的费用 = 费用交互分配率 该辅助车间劳务量,第二步（对外分配）： 某辅助车间 该辅助车间交互分配后的实际费用 对外分配率 =该辅助车间对外受益单位提供劳务量之和 其中， 该辅助车间交互 该辅助车间 分配 分配 分配后的实际费用 = 直接

21、发生费用 + 转入数 - 转出数 各对外受益单位 对外 该受益单位 分配的费用 = 分配率 耗用劳务量,3、会计分录 （1）交互分配 借：辅助生产成本其他车间 贷：辅助生产成本某车间 （2）对外分配 借：基本生产成本某产品 制造费用 管理费用等 贷：辅助生产成本某车间 （与直接分配法同） 4、评价：分配结果比较准确。,82600,4085,46000,9020,13105,0.049,0.196,-6000,-1176,+1176,-20000,-980,+980,62600,4281,40000,8824,13105,0.068,0.221,41000,16000,5600,16000,24

22、00,1000,2788,1088,405,4552.6,3536,530.4,205,20600,4552.6,6324,1618.4,610,+1176,-980,-6000,+980,13105,45526,6324,1318.4,610,0.049,会计分录： 1）交互分录： 借：辅助生产成本供水车间 1176 供电车间 980 贷：辅助生产成本供电车间 1176 供水车间 980 2）对外分配 借：基本生产成本甲产品 4552.6 制造费用 6324 管理费用 1618.4 销售费用 610 贷：辅助生产成本供水车间 4281 供电车间 8824 （分配尾差计入销售费用）,三、计划成

23、本分配法,1、特点：首先按照计划单位成本计算分配辅助 生产成本，再调整各辅助车间实际成本 与计划成本的差额。 2、计算： （1）按计划单位成本分配 各受益单位 该受益单位 计划 应分配费用 = 耗用劳务量 单位成本 （2）某辅助车间 该辅助车间 计划 计划 成本差异额 =直接发生费用+ 转入额 - 成本,3、会计分录： （1）借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷：辅助生产成本某车间 (2)借：管理费用 （节约用红字） 贷：辅助生产成本某车间（节约用红字） 4、评价：加快核算速度，并能考核辅助车间 成本计划执行情况。,例：接上例，假设每吨水的计划成本为 0.06元，每度电的计

24、划成本为0.24元,4085,9020,13105,82600,46000,0.06,0.24,20000,41000,16000,5600,6000,20600,16000,2400,1000,1200,2460,960,366,4956,1440,1440,1200,4944,3840,576,240,11040,5525,10220,+569,-820,2640,4944,6300,1536,576,15996,15745,-251,会计分录： （1）按计划成本分配： 借：辅助生产成本供水车间 1440 供电车间 1200 基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 15

25、36 销售费用 576 贷：辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040 （2）结转差异 借：管理费用 -251 贷：辅助生产成本供电车间 -820 供水车间 569,教材61页例题中，辅助生产费用的归集单设 “制造费用辅助生产车间”科目。 借：辅助生产成本供水车间 27000+ 2200=29200 运输车间 26200+21000=47200 贷：制造费用供水车间 29200 运输车间 47200,四、顺序分配法,特点：按照辅助车间相互提供劳务的多少排成 顺序分配辅助生产费用。 提供劳务多（受益少）的排在前，提供劳务少（受益多）的排在后。 排在最前的辅助车间向排在后的辅助车间及其他

26、受益单位分配费用。 排在后的辅助车间直接发生的费用加上前面分进来费用，再分配给排在后的辅助车间及其他受益单位。 依此类推，直至完毕。,例如： 有供水、供电、供汽三车间，相互受益按少到多顺序为：供水、供电、供汽，三车间分配顺序为： 供水 评价：适合各辅助车间相互受益程度有明显顺序,供电,供汽,其他,供汽,其他,其他,供电,供汽,供,供汽,五、代数分配法,特点：运用代数中多元一次联立方程的原理， 求解出各辅助生产车间提供劳务的单位 成本，再按各受益单位耗用劳务量计算 分配辅助生产费用。 评价：分配结果最准确。 适合计算工作已实现电算化的企业。,1、辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济 责任，

27、有利于实行厂内经济核算的是：（ ） A、直接分配法 B、交互分配法 C、顺序分配法 D、计划成本分配法,自我测试-单选题,D,2、如果辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为 了简化核算工作，其制造费用可以直接计入 （ ） A、制造费用 B、生产成本辅助生产成本 C、生产成本基本生产成本 D、本年利润,B,3、辅助生产费用交互分配后的实际费用， 再在（ ）。 A、辅助生产车间以外的受益单位之间分配 B、各受益单位之间分配 C、各辅助生产单位之间分配 D、受益的各基本生产车间进行分配,A,1、辅助生产车间采用不设置“制造费用”科目 核算是因为（ ） A、辅助生产车间规模小，发生制造费用较少 B、辅

28、助生产车间不生产产品 C、为了简化核算工作 D、没有必要,自我测试多项选择题,ABC,2、月份终了，辅助生产成本按一定分配标准分 配给各受益对象，可以借记（ ）科目 A、管理费用 B、财务费用 C、主营业务成本 D、生产成本基本生产成本 E、在建工程,ADE,1、提供供电劳务的辅助生产部门发生的费 用，在分配给各受益对象后，辅助生产成本明 细账户应无余额。（ ）,自我测试判断题,3、采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费用加上交互分配时分配转入数。 （ ）,2.采用计划成本分配辅助生产费用时，计算出的辅助生产车间实际发生的直接费用，是完全的实际费用。（ ）

29、,第三节 制造费用的分配,一、制造费用的概念和内容 1、概念：是企业生产车间发生的没有专设 成本项目的各项生产费用。 2、内容： （1）间接用于产品生产的费用：机物料消耗等 （2）直接用于产品生产的费用：机器设备折旧费等 （3）车间用于组织和管理生产的费用：办公费等 3、制造费用的项目 工资及福利费、机物料消耗、折旧费、修理费、 办公费、水电费等,二、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 （二）生产工人工资比例法 （三）机器工时比例法 制造费用总额 分配率 = 各产品分配标准之和 某产品应分配 该产品 的制造费用 = 分配率 分配标准,分录： 借：基本生产成本某产品 贷：制造费用 以上分配方法

30、 “制造费用”月末无余额,（四）计划分配率法 （预计分配率法）,1、计划 全年制造费用计划总额 分配率 = 全年各种产品计划产量的 定额工时之和 2、某月某产品 计划 该月该产品实际 制造费用 = 分配率 产量的定额工时,采用计划分配率法，月末“制造费用”有借方或贷方的余额，表示制造费用实际发生额与按计划分配转出数的差额，平时不调整，年末再调整。 调整时： 借：基本生产成本 某产品（节约用红字） 贷：制造费用（节约用红字） 适用于季节性生产车间,例（教材65页）：某车间全年制造费用计划55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，

31、乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。 要求：采用计划分配率法分配制造费用。 解：制造费用计划分配率= 55000（26005 + 22504）= 2.5 6月份甲产品应分配的制造费用 = 24052.5=3000（元） 6月份乙产品应分配的制造费用 = 15042.5=1500（元）,第四节 生产损失的核算,一、废品损失的核算 有关概念：废品、废品（净）损失、不可修复废品、 可修复废品 废品净损失：包括不可修复废品的废品净损失和可修复废品的废品净损失。 不可修复废品的废品净损失：指不可修复废品的生产成本扣除回收废料价值和应收赔款的余额

32、。 可修复废品的废品净损失：指废品发生的修复费用扣除回收废料价值和应收赔款的余额。,（一）不可修复废品损失的核算,1、实际成本计算法 把废品和合格品的全部实际生产费用在废品和合格品之间进行分配，计算出废品的实际成本。 分配分各成本项目进行： 原材料费用按产量比例分配（原材料是生产开始时一次投入） 其他费用按工时比例分配,废品应负担 某产品材料费用总额 废品 的材料费用 = 合格品数量+废品数量 数量 废品应负担的 某产品某项加工费用总额 废品 某项加工费用 = 合格品工时+废品工时 工时,分录： 结转计算出的废品的生产成本 借：废品损失 某产品 贷：基本生产成本 某产品 结转回收残料及应收赔款

33、 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失某产品 将废品净损失转入合格品成本 借：基本生产成本某产品 贷：废品损失某产品,2、定额成本计算法 废品定额成本 = 废品数量各成本项目费用定额 其中，原材料费用定额=消耗定额单价 加工费用定额=工时定额每工时加工费用 评价：核算工作简便，有利于考核分析废品损失和生产成本。但必须有准确定额成本资料。,（二）可修复废品损失,发生修复费用时，借：废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬等 结转回收残料及应收赔款 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失某产品 结转废品净损失 借：基本生产成本某产品 贷：废品损失某产品,二、停工损失,指生产车间在停工期间发生的各项费用。

34、发生时 借：停工损失 贷：原材料 应付职工薪酬等 转销停工损失，根据不同原因处理 借：营业外支出（非正常原因造成） 其他应收款（获得赔款） 基本生产成本 贷：停工损失 结转后账户无余额,第三章 练习 P75 练习一至练习三,1、 甲产品A材料定额消耗量：10010=1000 甲产品B材料定额消耗量：1005=500 乙产品A材料定额消耗量：2004=800 乙产品B材料定额消耗量：2006=1200 A材料费用分配率=17822/（1000+800）=1.98 B材料费用分配率=17173/（500+1200）=3.03 甲产品分配A材料计划成本=10001.98=1980 乙产品分配A材料计

35、划成本=8001.98=1584 甲产品分配B材料计划成本=5003.03=1515 乙产品分配B材料计划成本=12003.03=3636,甲产品消耗材料计划成本=1980+1515=3495 乙产品消耗材料计划成本=1584+3636=5220 分录： （1）借：基本生产成本甲产品 3495 乙产品 5220 贷：原材料A材料 3564 B材料 5151 （2）结转材料成本差异 借：基本生产成本甲产品 3495（-2%）=-69.9 乙产品 5220（-2%）=-104.4 贷：原材料A材料 3564（-2%）=-71.28 B材料 5151（-2%）=-103.02,2、 （1）交互分配

36、分配率（供水）=19000/20000=0.95 运输车间耗用水费=0.951000=950 分配率（运输）=20000/40000=0.5 供水车间耗用运输费=0.151500=750 （2）对外分配 分配率（供水）=（19000+750-950）/（20000-1000） =18800/19000=0.98947 分配率（运输）=（20000+950-750）/（40000-1500） =20200/38500=0.52468,基本车间耗用水费=0.9894716000=15831.52 管理部门耗用水费=0.989473000=2968.48 （或=18800-15831.52=2968

37、.48） 基本车间耗用运输费=0.5246830000=15740.4 管理部门耗用运输费=0.524688500=4459.6 （或=20200-15740.4=4459.6） 借：制造费用 31571.92 管理费用 7428.08 辅助生产成本供水18800 运输20200,3、 机修车间计划成本=55005=27500 机修车间实际成本与计划成本差异= （25620+30000.6）-27500=-80 供电车间计划成本=400000.6=24000 供电车间实际成本与计划成本差异= （22780+5005）-24000=+1280,分录： （1）按计划成本分配 借：辅助生产成本机修

38、1200 制造费用机修 600 供电 2500 基本生产成本 15000 制造费用基本生产车间 23000 管理费用 9200 贷：辅助生产成本机修 27500 供电 24000,（2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本机修 600+18780=19380 供电 2500+9080=11580 贷：制造费用机修 19380 供电 11580 （3）结转差异 借：管理费用 1200 贷：辅助生产成本机修 （80） 供电 1280,第一节 在产品数量的核算,在产品的含义： 狭义：正在加工中的产品 广义：正在加工中的产品、需要继续加工的半成品等 在产品数量的核算是进行在产品成本计算的基础

39、一、在产品收发的核算 二、在产品清查的核算 1、在产品盘盈： 发现时 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢 批准处理时 借：待处理财产损溢 贷：制造费用,2、在产品盘亏、毁损： 发现时 借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本 如果是非正常毁损，应将损失的在产品耗用购进货物或应税劳务的进项税计入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”贷方。 批准处理时： 借：原材料（残料） 其他应收款（获得赔款） 营业外支出（意外灾害造成） 制造费用（准予核销部分） 贷：待处理财产损溢,第二节 生产费用在完工产品与 在产品之间的分配,基本公式： 月初在产 本月生产 完工产 月末在 品成本 + 费 用 品成本 + 品

40、成本 企业选择分配方法应考虑的条件： 月末在产品数量的多少、 各月在产品数量变化的大小、 各项费用比重的大小、 定额管理基础的好坏。,分配方法： 一、不计算在产品成本法 二、按年初数固定计算在产品成本法 三、在产品按所耗原材料费用计价法 四、约当产量比例法 五、在产品定额成本法 六、定额比例法 七、在产品按完工产品成本计算法,月 末 在 产 品,数量很少,不计算在产品成本,数量 较多,各月末数量稳定,按年初数固定计算,各月末 数量不 稳定,材料费用 在成本中 比重大,按原材料 费用计算,各项费用 在成本中 比重相差 不多,约当产量比例法,按定额成本计算,按定额比例分配,月末在产品 接近完工,按

41、完工产品 成本计算,一、在产品按所耗原材料费用计价法,在产品成本=在产品原材料费用 其他加工费用全部计入完工产品成本 原材料费用在生产开始时一次投入时， 可按完工产品和在产品的数量比例分配 原材料费用总额 分配率 = 完工产品数量+在产品数量 在产品 在产品 原材料费用 = 分配率 数量,二、约当产量比例法,约当产量：月末在产品数量按照完工程度 折算为相当于完工产品的产量。 约当产量法是将生产费用按照完工产品产量和月末在产品的约当产量的比例进行分配的方法。 计算步骤： (一)确定在产品完工率 (二)计算在产品约当产量 = 在产品数量完工率 (三)分配生产费用总额 某项费用 该项费用总额 分配率

42、 = 完工产品产量+在产品约当产量 完工产品该项费用 = 完工产品产量分配率 在产品该项费用 =在产品约当产量 分配率 =（该项费用总额 - 完工产品该项费用 ）,(一)在产品完工率的确定,1、加工费用的完工率 （1）生产不分工序：按完工程度确定 ，完工程度一般 按工时投入程度确定。 （2）生产分工序： A、简化方法全部在产品均按 50%计算。 B、按工时定额比例分工序计算在产品完工率。 某工序 前面各工序 本工序 在产品 工时定额之和 +工时定额 50% 完工率 = 产品工时定额,2、原材料的投料率 （1）生产不分工序： A、在生产开始时一次投料：投料率为100% 即按完工产品数量和在产品数

43、量分配原材料费用 B、陆续投料：按投料程度确定 （2）生产分工序： A、投料程度与工时投入进度一致： 投料率与其他加工费用的完工率一样，按工时定额比例确定 B、陆续投料，投料程度与工时投入进度不一致，且在每道工序开始时一次投料：,某工序 前面各工序材料 本工序材料 在产品 = 消耗定额之和 + 消耗定额 100% 投料率 产品材料消耗定额 （ 即 = 该工序材料累计消耗定额之和 ） 产品材料消耗定额 最后一道工序投料率为100% C、陆续投料，投料程度与工时投入进度不一致，且在每道工序中陆续投入： 某工序 前面各工序材料 本工序材料 在产品 = 消耗定额之和 + 消耗定额 50% 投料率 产品

44、材料消耗定额,练习： 资料1：某企业生产甲产品，经过三道工序加工， 原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是在开始时一次投入的。 各工序的有关资料如表1： 要求：根据表1中的资料,计算各道工序在产品投料率和完工率及约当产量。,资料2：甲产品月初在产品和本月费用见表2,本月完工产品200台。 要求：采用约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，编制“甲产品成本计算单”。,三、在产品按定额成本计算法,特点：定额成本计算法是指以产品的各项消耗定 额为标准计算在产品成本的方法。 适用范围：适用于企业具备有完整的消耗定额资 料， 消耗定额比较准确、稳定而且 在产品数量变化不大的情况下采用。,基本公式： 月

45、末在产品 月末在产品 在产品定额 成 本 = 数 量 单位成本 （ 或 = 在产品约当产量产品定额单位成本） 完工产品 生产费用 月末在产品 成本 = 合计 成本,四、定额比例法,特点： 按照完工产品和在产品的定额消耗量 或定额费用的比例分配原材料费用， 按照完工产品和在产品的定额工时比例 分配加工费用。 适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消 耗定额或费用定额比较准确、 稳定且 月末在产品数量变化较大的情况下采用。,（一）一般方法,原材料费用 先按定额消耗量比例分配计算出完工产品和在产品的实际消耗量， 再分别乘以原材料单价计算出完工产品和在产品的原材料费用。 其他加工费用 先按定额工时比例分配计算出完工产品和在产品的实际工时， 再分别乘以每小时费用计算分配出完工产品和在产品的某项加工费用。 具体公式见教材89页,（二）简化方法,原材料费用： 按照原材料定额费用比例分配计算出完工产品和在产品原材料费用。 其他加工费用： 按照定额工时比例分配计算出完工产品和在产品的某项加工费用。 具体公式见教材90页,