2019审计课件第一讲 总论.ppt

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1、审计学,主讲教师：程琳,【参考文献】,1.审计理论C.W.尚德尔著 2.审计理论结构莫茨等著 3.审计学秦荣生、卢春泉编著 4.审计经科版CPA考试,第一章 总论,【学习目的】,了解: 审计关系 / 审计发展史/ 审计作用 / 审计组织和人员 / 审计种类; 理解：审计性质; 掌握: 审计定义 / 审计与会计的区别 / 三大审计的区别 。,一.审计关系,所有者,经营者,审计机构/人员,授权经营管理,报告经济责任,授权审计监督,报告审计结论,监督,评价,鉴定,(审计主体),(审计客体),二.审计发展史,(一).我国,西周(起源),1.冢宰,司会,司书:文书/会计记录,小宰,宰夫:经济监督(政府审

2、计起源),2.,小计制度:主管官员 所属官员(日.旬.月),职币:货币,职岁:支出,职内:收入,上计制度:周王亲自“受会”.“受计”,大计制度:高级官员群官百吏(一年.三年),秦汉(初步形成),1.初步形成统一审计模式,3.审计地位提高、职权扩大,2.上计制度日趋完善、法律化,唐宋(迅速发展),1.唐,在“刑部”下设“比部”,审计机构的产生,两次把“比部”改为“司计” “,审计对象具体化,2.宋,“财审合一”：新生事物/削弱审计的独立性,成立“审计司”：第一次用“审计”之词命名 审计机构,内部审计完善和健全,元.明.清(停滞不前),1.财政制度/ 财经纪律/审计法规健全性差；,2.已制定制度和

3、法规执行不严;,3.财计管理混乱/官吏贪赃枉法。,辛亥革命后（不断演进）,1.1914年设立“审计院”,颁布审计法,我国第一部,2.1918年实施“会计师制度”,开创了我国民间审计的先河,颁布会计师暂行章程,注.第一部,谢霖,第一注册会计师,正则会计师事务所,我国第一注册会计师事务所,3.1925/28年颁布审计法,国民政府,4.1934年颁布审计法,中共苏区,新中国(振兴),1.1982年 实施审计制度,2.1983年,中央,“审计署”,地方,“审计局”(双重领导),3.1994.8 制订中华人民共和国审计法,1995.5.1 实施,开始了新的历史里程碑!,我国历史上曾于（ ）年颁布过审计法

4、。 A、1914 B、1928 C、1982 D、1994 ABD,(二).国外,古代(成长缓慢),1.古埃及:公元前3千年设置“监督官”,财务收支 核算记录,3.古希腊:距今二千年前设置“审计官”,离任经济,2.古罗马:公元前四百年设置“元老院”,国库,地方,收支,中世纪,1.英国王室十一世纪在财政部门设“上院”和“下院”,收支监督机构,2.法国王室十三世纪设“审计厅”,国库和地方收支监督,工业革命后,1.详细审计,2.抽样审计,英国人奠定了现代审计基础,美国人发展了现代审计,英式审计,美式审计,二十世纪后,1.经营审计,2.管理审计,电脑进入审计领域,详细审计最早在美国产生 ？ 英国,三.

5、审计概念,(一)查账论,(二)工具论,(三)行为论,(四)过程论,(五)技术论,(六)活动论,?,、审计主体,独立的专职机构人员,、审计队象,全部部分经济活动,（练习）,、审计工作核心,进行审核检查,、审计目的,合规性合法性合理性 有效性真实性公允性,、审计职能,监督评价鉴证,审计是由独立的专职机构/人员,以被审单位在一定时期的全部/部分经济活动为队象,进行审核检查,收集和整理证据,确定其实际情况,对照法规和一定标准,以判断其经济活动的合规性、合法性、合理性和有效性,以及有关经济资料的真实性和公允性,并且出具审计报告的经济监督、经济评价、经济鉴证活动。,审计的最基本的职能是（ ）。 A、经济评

6、价 B、经济监察 C、经济监督 D、经济司法 C,(一)促进作用,1.改善经营管理,2.提高经济效益,3.加强宏观调控,(二)制约作用 十世纪九十年代,1.揭示错弊,2.维护财经法纪,四.审计作用,五.审计性质,独立性,(一)组织上,(二)工作上,(三) 经济上,六.审计与会计的关*,(一)联系,1.会计是审计的基础;,2.监督的内容相关;,3.审计目标的实现依赖会计手段.,(二)区别,1.对象不同,2.方法不同,3.目的不同,4.职能不同,5.机构和人员职权范围不同,6.学科建设和实践不同,(一)、审计的基本分类 ( 审计内容/审计主体的性质/审计主体与被审计单位的关系分类) 1.按审计内容

7、分类,七.审计种类,( 1)财务审计 是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。 注册会计师进行的年度会计报表审计就是典型的财务审计 思考： 财务报表审计属于（ ）。 A、咨询业务 B、鉴证业务 C、管理业务 D、以上都是 B,( 2)财经法纪审计 是指对存在严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和个人进行的专案审计。,( 3)经济效益审计 是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率，并提出改进措施的活动。,2.按审计主体的性质分类*,( 1)政府审计 也称国家审计，是指由国家审计机关所进行的审计。 ( 2)民间审计 也称独立审计，我国

8、称为社会审计，是指由民间审计组织所进行的审计。 这里的民间审计组织包括会计师事务所和审计事务所。 ( 3). 内部审计 是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。,3.按审计主体分类,(1)外部审计 是指由独立于被审计单位之外的审计组织实施的审计。 如会计师事务所实施的审计。 ( 2). 内部审计 是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。,1、按对象范围分类* (1) 全部审计 是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。 比如，年度会计报表审计。,(二)、审计的其他分类,(2) 局部审计 是指对被审计单位的部分经济活动或部分资料所进行的审计。 比如，对某公司存货的审计。 (3) 专

9、项审计* 是指对特定的项目所进行的审计。 比如，自筹基建资金来源审计。,2、按内容范围分类,(1) 单项审计 是指仅就被审计单位的财务收支或经济效益进行的审计。 财务审计、经济效益审计都属于单项审计。 (2)综合审计 是指对被审计单位整体经济责任的履行情况进行的审计，是财务审计和经济效益审计的综合。,八、审计组织和审计人员,(一)、审计组织和审计人员的种类 审计组织一般分为三类： 政府审计组织 民间审计组织 内部审计组织 审计人员也分为三类： 政府审计人员 民间审计人员 内部审计人员,(二)、政府审计组织和人员,1、政府审计组织 是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威

10、性。 (1)模式(四种模式) 1）立法模式 是指国家最高审计机关隶属于议会，直接对议会负责，并向议会报告工作。 独立性强。 (美:总审计局 / 英国:国家审计署 / 西班牙:审计法院 / 加拿大:审计公署),2）司法模式 是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有司法权。(法:审计院) 3）行政模式 是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。 独立性比较差。(瑞士:联邦审计局) 4）独立模式 指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。 独立性强。,(2)我国政府审计组织,1）我国政府审计组织的层次 国家审计机关，分为最高审计机关和地方

11、审计机关两个层次。 2）最高审计机关 国家最高审计机关审计署 隶属于国务院，受国务院领导，属于行政模式。 它负责组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。,3）地方审计机关 受双重领导 在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。 它负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。,2.政府审计人员,应符合以下要求： （1）熟悉有关的法律、法规和政策。 （2）掌握会计、审计及其他相关专业知识。 （3）有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历。 （4）具有调查研究、综合分

12、析和文字表达能力。 （5）具有良好的职业道德。,(三)、民间审计组织和人员,1、民间审计组织 是指由具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织。 在我国主要指会计师事务所。,(1)、我国会计师事务所的形式,1）有限责任会计事务所,有限责任： 是指会计师事务所以其全部资产对其债务承担全部责任，会计师事务所的出资人承担责任以其实出资额为限。,2）合伙会计师事务所,是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。 合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保执业保险。,(2)、国际会计师事务所,四大

13、国际会计公司： 毕马威 （KPMG Peat Marwick） 安永 （Ernst & Yang) 德勤 （Deloitte & Touche) 普华永道（Price Waterhouse Coopers),1853年，成立了（ ）会计师协会，这是世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。 A、爱丁堡 B、伦敦 C、纽约 D、东京 A,1921年，（ ）在北京创办了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所。 A、潘序伦 B、奚玉书 C、徐永祚 D、谢霖 D,2.民间审计组织的业务范围,(1)审计业务法定业务 (非注册会计不得承办） 审查会计报表 验证企业资本 办理企业合并、分

14、立、清算及其它 事宜中的审计业务。,(2)会计咨询、会计服务业务 设计财务会计制度.担任会计顾问； 提供会计、财务、税务和经济管理咨询； 代理申请注册登记，协助拟定合同章程和其他经济文件； 代理记账;代理纳报。,3.民间审计人员,成为注册会计师的条件 民间审计人员主要是注册会计师。 A、通过注册会计师资格考试。 第一阶段（专业）：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法。 第二阶段（综合） B、具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验。,(四)、内部审计组织和人员,1、内部审计组织 也称内部审计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构。 它负责执行内部审计，即对本部门及本部

15、门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。,(1)种类 1)部门内部审计 是指有国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置内部审计机构进行的审计。 2)单位内部审计 是指由国家财政、金融机构、企事业单位设置的审计机构进行的审计。,(2)形式 1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导； 2)受本单位总裁或总经理领导 3)受本单位董事会或审计委员会领导 从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。,2、内部审计人员,(1)条件 良好的政治素质； 品德素质； 专业知识和技能。,(2)国际注册内部审计师 国际内部审计师协会于1972年开始实行注册内部审计师制度

16、。 资格考试： 内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境等科目。 经中国内部审计学会与国际内部审计师协会的协商，我国已在广州、济南、北京、天津等地举行该考试。,(五)民间审计与其它审计的区别,1、产生和发展 (1)、以政府审计为先导,后于官厅审计; (2)、随着商业合伙企业所有权与经营权分离而产生; (3)、产生于工业革命时; (4)、导火线: 1721年英国的“南海公司事件” (查尔斯.斯耐尔成为世界第一个注册会计师),南海公司事件 南海公司 是一个可以自由地从事海外贸易活动的公司 该公司以发展南大西洋贸易为目的 并取得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲30年的垄断权,1710年成

17、立的南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从1719年中的每股114英镑-1720年7月的每股1050英镑。,各种职业人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。,1720年，英国国会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。投资热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈。 从1720年8月25日的每股900英镑一路狂跌到1720年12月份的每股124英镑。,当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其资本已所剩无几，投资者受到了巨大损失。 英国议会特邀了一位精通会计实务的查尔斯斯耐尔的会计师对南海公司进行秘密查证。,(5)、经历了三个时期,随着资本主义生产力的不断发展，民间审计的发展大致经历（ ）如下发展时期。 A、查错防弊阶段 B、资产负债表审计阶段 C、财务报表审计阶段 D、独立审计阶段 ABC,2.特点: (1)、是商品经济发展到一定时期的产物; (2)、随着商品经济的发展而发展; (3)、独立性强; (4)、在经济生活中有重大作用; (5)、是注册会计师和会计师事务所的审计。,3.民间审计与政府审计的区别:*,4.民间审计与内部审计的区别*,