5企业所得税.ppt

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1、1,第十章 企业所得税（P256),第一节 纳税义务人、征税对象与税率 第二节 应纳税所得额的计算 第三节 资产的税务处理 第四节 资产损失税前扣除的所得税处理 第五节 资产重组的所得税处理 第六节 税收优惠 第七节 应纳税额的计算 第八节 源泉扣缴 第九节 征收管理,3,一、纳税人 企业所得税概念（P256) 对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。,第一节 纳税人、征税对象与税率,不含个人独资企业、 合伙企业*,4,（一）居民企业 指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 指依照外国法律成立且实际管理

2、机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,对企业的生产经营、人员、账务等实施实质性全面管理和控制机构,管理机构、营业机构等,划分标准：登记注册地标准、实际管理机构标准 二者之一,5,【例题多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资

3、企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业,6,二、征税对象（P257）,征税对象：生产经营所得、其他所得和清算所得,(一)居民企业 （无限纳税义务）,境内所得,境外所得,(二)非居民企业 （有限纳税义务）,境内有机构,境内无机构,有联系境内、外所得,境内所得,无联系境内所得,7,（三）所得来源地确定（P257：6个看书） 1.销售货物所得：按照交易活动发生地确定 2.提供劳务所得：按照劳务发生地确定 3.转让财产所得：（3种） 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

4、4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 5.利息所得、资金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,8,5.1.2税率（P162：实行比例税率）,居民企业,境内所得,境外所得,25%,非居民企业,境内有机构,境内无机构,有联系境内、外所得,25%,境内所得,实际10%,高新技术企业 15%,小微企业 20%,无联系境内所得,三、税率（P258） 基本税率：25%；低税率：20%；税率优惠,20%,(P291),(P292),9,第二节 应纳税所得额(

5、应税所得)的计算P258,公式一（直接法）： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 公式二（间接法）： 应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,10,一、收入总额： （一）一般收入（货币形式和非货币形式）(9个),（1）销售货物收入 （2）劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入,11,（8）接受捐赠收入 企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。 受赠非货

6、币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 【例题单选题】某企业2015年10月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元,12,企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 【例题单选题】甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取

7、得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.6.60万元 B.7.72万元 C.8.25万元 D.7.1 万元,13,（9）其他收入 （包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等） 【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。 A.债务重组收入

8、B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.财产转让收入,14,（二）特殊收入的确认（P260,4个）,（1）分期收款合同约定的收款日确认收入 （2）工期超过一年按纳税年度完成的工作量（工作进度）确认收入 （3）产品分成以产品的公允价值，于分得日期确认收入 （4）视同销售、转让财产或提供劳务以物易物or将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、职工福利等 问：自产自用？,15,（三）处置资产收入的确认（P260),16,【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用,17,P26

9、1-264 （四）非货币性资产投资企业所得税的处理 （五）企业转让上市公司限售股有关所得税的处理 （六）企业接收政府和股东划入资产的企业所得税的处理 （七）相关收入实现的确认(8项） 注意第7项P264：买一赠一 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。,18,【例题计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元(不含增值税价，下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，则A西服销售收入为： 1500001500/(1500+20

10、0)=132352.94(元) 【提示】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入： 分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入A/(A+B) 分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入B/(A+B),19,二、不征税收入和免税收入（P264）,（一）不征税收入（3个） 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入（财政性资金）,20,（二）免税收入（4个P265-267）,1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机

11、构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4.符合条件的非营利组织的收入(8个P266了解) 【例题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ ）。 A.国债利息收入 B.金融债券的利息收入 C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益,21,三、准予扣除项目（P267）,（一）准予扣除项目的扣除原则（5个：P267了解） （二）扣除项目的范围（5个P267-268*） 1.成本：指生产经营成本（销售成本、业务支出等） 2.费用

12、：销售费用、管理费用、财务费用 3.税金：增值税、企业所得税以外的税金（小知识P131） 消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税 增值税：价外税，不得扣除*,22,4.损失（P131） 指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其它损失。 企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回，应当计入当期收入。 5.扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营

13、活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,23,【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.企业所得税 【例题计算题】企业以成本价售车给职工，售出40辆，取得收入400万元，每辆车同类产品价格价税合计17.55万元（增值税率17%，消费税率9%），计算企业所得税。,24,（二）扣除项目的标准,1.工资薪金可扣 2.“三费”工资薪金总额 职工福利费（14%） 工会经费（2%） 职工教育经费（2.5%）：超过的部分 (全额软件职工培训费；核电厂操作员培养费） 结转扣除,25,3.社

14、会保险费（P270） （1）5险1金：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤 保险、生育保险、住房公积金 （2）补充养老保险、补充医疗保险：可扣 为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险：可扣 （3）企业参加的财产保险：可扣 企业为投资者或者职工支付的商业保险：不可扣,26,【例题计算题】某企业在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项： （1）产品销售收入5000万元 （2）清理固定资产盘盈收入为50万元 （3）转让商标转让权收入150万元 （4）利息收入20万元（利息收入为国债利息） 发生各项支出如下： （1）产品销售成本3000万元（不包括工资） （2）产品销售费用200万元 （3）

15、产品销售税金300万元 （4）全年发放工资总额960万元 （5）全年产生职工福利费160万元；职工工会经费15万元；职工教育经费24万元 计算该企业本期应缴纳的企业所得税的税额。,27,应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 【例.计算题】天语广告公司2014年实际支付工资总额200万元，发生职工福利费支出32万元，职工工会经费3万元、职工教育经费6万元，为职工支付商业保险费18万元。请计算职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。 福利费扣除限额20014%28（万元） 调增利润总额32284 工会经费扣除限额2002%4（万元） 实际支出小于限额，据实扣除不作调

16、整。 职工教育经费2002.5%5（万元） 调增利润总额651（万元），1万可以结转以后纳税年度扣除 支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额18万元。 合计调增利润总额411823（万元）,28,4.利息支出 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出可扣 （2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出可扣 （3）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利息计算的数额可扣 【例题计算题】某企业会计利润是20万元，财务费用中扣除了两项利息支出，一项是银行流动资金借款200万元，借期6个月，付息4.5万元；另一项是向其他单位借款50万元，借期是9个月，付息是2.25万

17、元。问：当年企业所得税是多少？,29,5.借款费用（P272) 6.汇兑损失 (P272) 7.业务招待费(P272) 发生额的60%,且不超过销售（营业）收入（5） 8.广告费和业务宣传费销售（营业）收入15 超过部分，以后纳税年度结转扣除,1.关于赞助支出，只要不是广告性质（专门机构制作；已实际支付费用；通过一定的媒体传播）的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的 2.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2011年1月1日起至2015

18、年12月31日止执行。 3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，不得扣除,30,小知识（*） 销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。 即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收入” 问：是否含营业外收入？例如逾期没收的包装物押金收入。,【例题计算题】甲企业2014年实现销售收入2000万，营业外收入50万，招待费50万，企业所得税应税所得能扣多少?,31,【例.计算题】某公司2014年实现销售收入2 000万元，视同销售收入300万元，出租房屋收入100万元，当年业务招待费支出60万元，广告费支出500万元。请计算20

19、14年该公司税前可以扣除的业务招待费及广告费。 【答案】 业务招待费扣除为双限额，两者孰低则为限额： 发生额的60%6060%36（万元） 当年销售收入的5（2 000300100）512则税前可以扣除的业务招待费12（万元） 调增利润总额601248（万元） 广告费支出限额：当年销售收入的15% =2400 15%=360万 调增利润总额500360140（万元）,32,9.环境保护专项资金（P272） 10.保险费（P272） 11.租赁费（P272) （1）经营租赁方式：按照租赁期限平均扣除 （2）融资租赁方式：按照规定构成融资租入固定资产价值的部分 应当提取折旧费用，分期扣除，租赁费支

20、出不得扣除。 【例.计算题】泰华贸易公司2014年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金6万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金10万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用。 【答案】计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用61284（万元）,33,12.劳动保护费（P273） 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。含统一着装的工作服 13.公益性捐赠支出（P273） 公益性捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，对中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,34,【例.计算题】金

21、泰公司2014年度利润总额为60万元，未调整捐赠前的应纳税所得额为68万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠10万元，直接向市儿童福利院捐赠6万元。该企业所得税税率为25%。请计算该企业2014年应缴纳的企业所得税。 【答案】 公益捐赠的扣除限额利润总额12%6012%7.2 实际公益性捐赠为10万元，税前准予扣除的公益捐赠7.2调增利润总额107.22.8（万元） 直接捐赠不得扣除，调增利润总额6万元。 应纳企业所得税（682.86）25%19.2（万元）,35,14.有关资产的费用（P274） 15.总机构分摊的费用（P274） 16.资产损失（P274）

22、 17.手续费及佣金支出，不超过限额的可扣（P274-275） 财产保险不超过收入15% 人身保险不超过收入10% 其他企业不超过收入5% 18.其他项目（P275-277）,36,增加：加计扣除优惠（2个） 1.研究开发费（P294） 指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2.企业安置残疾人员所支付的工资（P296) 是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范

23、围适用中华人民共和国残 疾人保障法的有关规定。,37,【例题计算题】某生产白酒的集体企业，2014年全年销售额1600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元、粮食白酒广告费支出50万元。该企业当年应纳企业所得税是多少？,38,准予扣除项目汇总,39,40,四、不得扣除的项目（9个：P277）,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款* （3）税收滞纳金* （4）罚金、罚款和被没收财物的损失* （5）超过规定标准以外的捐赠支出* （6）赞助支出* （7）未经核定的准备金支出 （8）企

24、业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他支出,41,五、亏损弥补（P277）,应税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除0 亏损可用下一年度所得弥补，最长不得超过5年 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,42,【例】某企业2008至2014年获利如下，请计算企业7年共纳所得税（不考虑税率的变化，历年统一为25%）。,14年应纳企业所得税1525%3.75万元。,43,【综合练习1】天瑞公司为居民企业，2014年经营业务如下： （1）取得销售收

25、入3 000万元，其他业务收入1 000万元。 （2）销售成本1 500万元，其他业务支出600万元。 （3）发生销售费用800万元（其中广告费650万元）；管理费用500万元（其中业务招待费15万元）；财务费用70万元。 （4）销售税金180万元（含增值税130万元）。 （5）营业外收入110万元，营业外支出90万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款80万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额160万元、拨缴职工工会经费4万元、支出职工福利费25万和职工教育经费5万元。 要求：计算该企业2014年度实际应纳的企业所得税。,44,（1）会计利润总额30001000

26、1101 50060080050070 5090500（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额650（3 0001000）15%65060050（万元） （3）业务招待费调增所得额151560%1596（万元） （3 0001000）520（万元）1560%9（万元） （4）捐赠支出应调增所得额8050012%20（万元） （5）税收滞纳金6万元不得扣除，应调增所得额6万元 （6）“三费”应调增所得额43016018.5%4.4（万元） （7）应纳税所得额5005062064.4586.4（万元） （8）2014年应缴企业所得税586.425%146.6（万元）,45,第三节 资产的税务处

27、理（P278）,一、固定资产的税务处理（P278） （一）固定资产的计税基础 （二）固定资产折旧的范围 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除（P279) ： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3.以融资租赁方式租出的固定资产； 4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5.与经营活动无关的固定资产； 6.单独估价作为固定资产入账的土地； 7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。,46,（三）固定资产折旧的计提方法 1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折

28、旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,47,【例题 计算题】2014年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。,48,（四）固定资产的最低折旧年限 1.房屋、建筑物20年 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年 3.与生产经营活动有

29、关的器具、工具、家具等5年 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具4年 5.电子设备3年,49,加速折旧优惠（P296),企业的固定资产由于 (1)技术进步,产品更新换代较快 (2)常年处于强震动、高腐蚀状态 确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 加速折旧的特殊规定 加速折旧法： 双倍余额递减法或年数总和法,50,双倍余额递减法： 原理： 前期多提，后期少提 公式： 年折旧率=2/估计使用年限 年折旧费用=本期期初固定资产账面净值*年折旧率,年数总和法：（折旧年限积数法或级数递减法） 假定使用年限为n年， 分母即为： 123nn（n1）2， 折旧公式： 年折旧率 （折旧年限已使

30、用年数)/折旧年限（折旧年限1）2100% 年折旧额 （固定资产原值预计残值）年折旧率,51,52,（五）固定资产折旧的企业所得税处理(P279) 1.会计折旧年限低于税法最低折旧年限，应按税法规定折旧，并进行纳税调整。 2.会计折旧年限长于税法最低折旧年限，按会计折旧年限处理。 3.企业按会计规定计提的资产减值准备，不得税前扣除，需进行纳税调整。 4.按税法规定加速折旧的，可按照加速折旧额全额扣除。 5.石油天然气开采计提油气资产折耗时，会计上与税法规定不一致，应按照税法规定进行纳税调整。,53,案例中兴机械公司2012年购入一套生产工具，原值400 000元，残值率3%。设企业每年税前利润

31、均为100万元，所得税税率25。 （1）会计上与税法上采用的折旧年限均为5年，折旧方法不同，应如何进行纳税调整？ （2）税法上规定最低折旧年限5年，会计上采用3年折旧，各年应如何进行纳税调整？,54,二、生物资产的税务处理 1.按直线法计提折旧 2.最低折旧年限：林木类10年；畜类3年 三、无形资产的税务处理 1.按直线法摊销费用。 2.无形资产的摊销不得低于10年。 3.外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。 4.未摊销完的费用，在转让等处置当年准予扣除。 【例题计算题】某市区的一个企业，2014年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是

32、10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。,55,【综合练习2】某公司为居民企业，2014年经营业务如下： 全年取得产品销售收入为8700万元，发生产品销售成本6500万元；其他业务收入1200万元，其他业务成本960万元；取得购买国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加350万元；发生的管理费用840万元，其中新技术的研究开发费用为100万元、业务招待费用120万元；发生财务费用300万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益48万元；取得营业外收入140万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠58万元）。 要求：计算该企业2014年度实际应纳的企业所得税。,56,【综合

33、练习3】位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2013年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2 800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。 当年发生的其中部分具体业务如下： (1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。 (2)实际发放职工工资1 200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福利费支

34、出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。 (3)发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。 。,(4)从事国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。 (5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元)。 (6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵

35、扣)。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。 (7)撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。 (其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续;因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人;购进的污水处理设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备。),57,(1)分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附

36、加及地方教育附加金额。 (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。 (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。 (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。 (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。 (6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。 (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。 (8)计算该制药公司2013年应纳企业所得税税额。,58,(1)该制药企业应当扣缴企业所得税=120/(1+6%)20%25%=5.66(万元) 应当扣缴增值税=120/(1+6%)6%=6.79(万元) 应当扣缴城市维护建设税=6.797%=0.48(万元) 应当扣缴教育费附加=6.793%

37、=0.20(万元) 应当扣缴地方教育附加=6.792%=0.14(万元) (2)残疾人员工资40万元另按100%加计扣除，应调减应纳税所得额40万元 可以扣除的福利费限额=1 20014%=168(万元) 应调增应纳税所得额=180-168=12(万元) 可以扣除的工会经费限额=1 2002%=24(万元) 应调增应纳税所得额=25-24=1(万元) 可以扣除的教育经费限额=1 2002.5%=30(万元) 教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元 应调减应纳税所得额5万元 为投资者支付的商业保险费不能税前扣除 应调增应纳税所得额10万元,59,60,(3)计算广告费和业务宣传费

38、扣除的基数=5 500+400=5 900(万元) 可以扣除的广告费限额=5 90015%=885(万元) 当年发生的800万元广告费无需作纳税调增，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除 应调增应纳税所得额50万元 可以扣除的业务招待费限额1=5 9005=29.5(万元) 可以扣除的业务招待费限额2=6060%=36(万元) 扣除限额29.5万元 应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5(万元) (4)研发费用另按50%加计扣除 应调减应纳税所得额=10050%=50(万元),61,(5)会计利润=5 500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+12

39、0=960(万元) 公益性捐赠的扣除限额=96012%=115.2(万元) 通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增 应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元) 另外，直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除 应调增应纳税所得额20万元 (6)可以抵免的应纳所得税额=(300/1.17)10%=25.64(万元) 可以免税的所得额=20-12=8(万元) 应调减应纳税所得额8万元 (7)应调减应纳税所得额10万元 (8)会计利润=960(万元) 应纳税所得额=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(万元) 应纳所得税额=975.325%-25.64=218.19(万元),