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1、Company Logo,第五章 主要经济业务的核算,第一节 筹资业务的核算 第二节 材料采购业务的核算 第三节 固定资产采购业务的核算 第四节 产品生产过程的核算 第五节 产品销售过程的核算 第六节 财务成果的核算,Company Logo,（以制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。） 资本的来源渠道有：企业所有者投入的资本（权益融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本； 一、投入资本的核算 企业须有法定的资本，投入资本是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。,第一节 筹资业务的核算,Company Logo,投资方式： 货币、实物资产、无形资产等。 设置“实收资本”账户。,实收资本
2、,无形资产,银行存款,固定资产等,Company Logo,会计分录： 借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本,二、借入资本的核算 设置“短期借款”、“长期借款”等账户。,银行存款,短期借款,长期借款,Company Logo,会计分录 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款,Company Logo,企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的“使用费”-资本成本。 投入资本的“使用费”是以利润分配的形式支付的； 借入资本的“使用费”是以利息费用方式支付的, 是一项理财费用，应准确反映这部分开支, 设置“财务费用”账户核算。,Company Logo,借款利息的账务处理,借款利息的计提
3、 借：财务费用 贷：应付利息 计提利息后用银行存款支付利息 借：应付利息 贷：银行存款,Company Logo,借款利息的账务处理,需要注意的是，企业若没有进行利息计提，而直接支付利息，应当做以下账务处理： 借：财务费用 贷：银行存款,Company Logo,一、材料采购业务 采购成本：包括企业购进材料所支付的价款和采购费用。 其中，采购费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等。,第二节 材料采购业务的核算,Company Logo,采购业务类型（按价款是否支付分析）： 钱货两清； 赊购； 预付款采购。,Company Logo,二、设置的账户
4、1、“在途物资”账户：核算企业外购各种材料的价格和采购费用。 2、“原材料”账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。,Company Logo,3、“库存现金”、“银行存款”账户：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。 4、“应付账款/应付票据”账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。 5、“预付账款”账户：核算企业因购买材料而预先支付给供应等单位的款项。,Company Logo,【例题5-1】 2011年8月1日，甲公司购入A材料10吨，每吨1000元，共计10000元，增值税率17，计1700元，材料尚未验收入库，以银行存款承付货款。,Company Logo
5、,借：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 8月20日，A材料到货，已验收入库。 借：原材料 10000 贷：在途物资 10000,Company Logo,练习1 大华公司2011年8月从东方公司购入甲材料50吨，增值税专用发票上注明价款5000元，增值税额850元。另支付相关运杂费500元。款项暂未支付，材料已验收入库。,Company Logo,借：原材料甲材料 5500 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 6350,Company Logo,练习2 红星公司2011年12月从东方公司购入乙材料100吨，增值税专用发票
6、上注明价款10000元，增值税额1700元。另支付相关运杂费2000元。款项开出一张商业承兑汇票支付，材料尚未入库。,Company Logo,借：在途物资乙材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 13700,【例题5-2】 大华公司2011年9月发生以下经济业务： 1、从石井公司购入甲材料50吨，增值税专用发票上注明：价款5000元，增值税额850元；乙材料250吨，专用发票注明，价款10000元，增值税额1700元。两种材料共发生运杂费3000元。款已付，材料已验收入库。,Company Logo,甲、乙材料分摊运杂费 运费分配率3000/（50250）1
7、0 甲材料运杂费1050500 乙材料运杂费102502500,Company Logo,借：原材料甲材料 5500 乙材料 12500 应交税费应交增值税（进项税额） 2550（8501700） 贷：银行存款 20550,Company Logo,2、从华侨公司购入丙材料50吨，专用发票注明：价款20000元，增值税额3400元，运杂费1000元。用银行存款支付5000元，余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验收入库。,Company Logo,借：在途物资丙材料 21000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 5000 应付票据 19400,3、丙材料入库。 借：原材料丙
8、材料 21000 贷：在途物资丙材料 21000 4、以银行存款30000元向北方公司预付购丁材料款。 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000,Company Logo,5、收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计100吨，增值税专用发票上注明价款30000元，增值税额5100元，另支付运杂费3000元。不足款项用银行存款支付。,借：原材料丁材料 33000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：预付账款 38100 借：预付账款 8100 贷：银行存款 8100,Company Logo,6、以银行存款50000元向北方公司预付购丁材料款。 借：预付账款 50000 贷：
9、银行存款 50000,Company Logo,7、收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计100吨，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元，另支付运杂费2000元。不足款项用银行存款支付。,借：原材料丁材料 52000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款 60500 借：预付账款 10500 贷：银行存款 10500,Company Logo,一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价 款、相关税费、使固定资产达到预定可使用 状态前的所发生可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,第三节 固定资产采购业务的核算,Compa
10、ny Logo,1.购入不需安装的固定资产 【例题5-3】 某企业购入一台不需要安装的设备，取 得的增值税发票上注明买价为60000元，增 值税额10200元，支付运输费2000元，设备 已投入使用，全部款项已用存款付清。,Company Logo,因为不需要安装，直接计入“固定资产”： 借：固定资产 62000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 72200,Company Logo,2.需要安装 【例题5-4】 某企业购入一台需要安装的设置，取得的增 值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200 元，支付运输费2000元，全部款项已用存款付 清。设备由企业自行
11、组织安装，用银行存款支付 安装费用2000元，设备已投入使用。,（1）购入后投入安装，先计入“在建工程”： 借：在建工程 62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 72 200 （2）转账支付安装费用2000元 借：在建工程 2 000 贷: 银行存款 2 000,（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产： 借：固定资产 64 000 贷：在建工程 64 000,Company Logo,【例题5-5】某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为100 000元，增值税额17 000元，支付运输费2 000元，全部款项已用存款
12、付清。,（1）购入后投入安装，先计入“在建工程”： 借：在建工程 102 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 119 000 （2）设备安装过程中领用原材料5000元，另支付安装费用3000元。 借：在建工程 8 000 贷: 原材料 5 000 银行存款 3 000,（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产： 借：固定资产 110 000 贷：在建工程 110 000,Company Logo,生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。,第
13、四节 产品生产过程的核算,Company Logo,一、核算内容 1、主要核算内容 各项生产费用的发生、归集与分配： 领用原材料 计算工资、福利费,Company Logo,计提折旧 支付其他各种费用 分配制造费用 计算、结转完工产品成本。,Company Logo,2.费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用概念的这一表述，是与企业收入概念相搭配的，体现了会计核算中的配比原则。,直接材料 直接生产费用 直接人工 其他直接费用 产品成本 间接材料 间接生产费用 间接人工 其他间接费用 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用 其他费用,Company Logo,3
14、、账户设置 （1）设置“生产成本”账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。,Company Logo,（2）设置“制造费用”账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）,Company Logo,（3）设置“应付职工薪酬”账户。核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 （4）设置“库存商品”账户。核算经过生产活动已完工入库的处于可销售 状态的产品。,Company Logo,（5）设置“累计折旧”账户。用以核算固定资产价值的减少或
15、损耗。,二、有关账务处理程序,二、有关账务处理程序,月初在产品成本,本月发生的生产费用,完工产品成本,月末在产品成本,本月发生的其他生产费用,分配转入生产成本,原材料,应付职工薪酬,银行存款,制造费用,累计折旧,生产成本,库存商品,Company Logo,产品的生产成本包括： 直接材料、直接人工、制造费用转入的间接材料和间接人工费。 产品成本计算公式： 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 - 月末在产品成本 = 本月完工产品成本,Company Logo,三、生产成本的归总和分配 （一）直接材料费的归总和核算 【例题5-6】 2008年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计700
16、00元，全部用于生产产品。,Company Logo,借：生产成本 70000 贷：原材料 70000,Company Logo,【例题5-7】 2008年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计80000元，其中A材料20000元全部用于生产甲产品，B材料60000元全部用于生产乙产品 。,Company Logo,借：生产成本甲产品 20000 乙产品 60000 贷：原材料A材料 20000 B材料 60000,Company Logo,（二）直接人工费的归总和核算 【例题5-8】 2008年12月31日，经汇总计算，本月应付生产工人工资共计30000元。 借：生产成本 30000
17、 贷：应付职工薪酬工资 30000,Company Logo,【例题5-9】 2008年12月31日，红星公司经汇总计算，本月应付生产工人工资共计60000元。其中，生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资40000元。 借：生产成本甲产品 20000 乙产品 40000 贷：应付职工薪酬工资 60000,Company Logo,【例题5-10】 2009年1月3日，红星公司从银行提取现金60000元并于当日发放职工工资。 借：库存现金 60000 贷：银行存款 60000 借：应付职工薪酬工资 60000 贷：库存现金 60000,Company Logo,【例题5-11】 20
18、08年12月31日，红星公司按上述工资总额的一定比例提取职工福利费。其中，甲产品工人的福利费为2800，乙产品工人的福利费为5600. 借：生产成本甲产品 2800 乙产品 5600 贷：应付职工薪酬职工福利 8400,Company Logo,四、制造费用的归总和分配 【例题5-12】 2008年12月31日，红星公司车间管理耗用仓库C材料300千克，价值3000元。 借：制造费用 3000 贷：原材料C材料 3000,Company Logo,【例题5-13】 2008年12月31日，红星公司以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费900元，共计2000元。 借：制造费
19、用 2000 贷：银行存款 2000,Company Logo,【例题5-14】 2008年12月31日，红星公司本月生产车间租入机器设备一台，租期半年，每月租金1700元。 借：制造费用 1700 贷：银行存款 1700,Company Logo,【例题5-15】 2008年12月31日，红星公司经计算，本月应付车间管理人员工资5000元。 借：制造费用 5000 贷：应付职工薪酬工资 5000,Company Logo,【例题5-16】 2008年12月31日，红星公司按上述车间管理人员工资总额的14%提取职工福利费 借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利 700,Company
20、Logo,折旧业务,【例题5-17】 2008年12月31日，红星公司计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8000元。 借：制造费用 8000 贷：累计折旧 8000,Company Logo,【例题5-18】 2008年12月31日，红星公司汇总本期制造费用，转入生产成本。 3000 + 2000 + 1700 + 5000 + 700 + 8000 =20400 借：生产成本 20400 贷：制造费用 20400,Company Logo,凌云公司2005年10月发生以下业务,1、A材料领用情况：生产甲产品耗用1000kg,生产乙产品耗用1500kg,车间一般耗用100kg，厂
21、部领用200kg.A材料单价1元/kg. B材料领用情况：生产甲产品耗用2000kg,生产乙产品耗用2500kg,车间一般耗用200kg，厂部领用200kg.B材料单价2元/kg.,Company Logo,发料凭证汇总表,Company Logo,借：生产成本甲产品 5000 乙产品 6500 制造费用 500 管理费用 600 贷：原材料A材料 2800 B材料 9800,Company Logo,2、计提本月职工工资30000元。其中：生产工人工资20000元（甲、乙产品各10000元），车间管理人员工资6000元，厂部管理人员工资4000元。,Company Logo,工资费用分配汇总
22、表,Company Logo,借：生产成本甲产品 10000 乙产品 10000 制造费用 6000 管理费用 4000 贷：应付职工薪酬工资 30000,Company Logo,3、按工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本甲产品 1400 乙产品 1400 制造费用 840 管理费用 560 贷：应付职工薪酬职工福利 4200,Company Logo,4、从银行提取现金30000元，发放职工工资。 借：库存现金 30000 贷：银行存款 30000 借：应付职工薪酬工资 30000 贷：库存现金 30000,Company Logo,折旧费用：生产车间计提计入制造费用 厂部计提计
23、入管理费用 销售部门计提计入销售费用 修理费用：生产车间和厂部计入管理费用 销售部门计入销售费用,知识点,Company Logo,5、用银行存款支付10月份车间生产设备维修费1000元 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000,Company Logo,6、计提本月固定资产折旧费5000元。其中：车间管理部门3000元，厂部2000元。 借：制造费用 3000 管理费用 2000 贷：累计折旧 5000,Company Logo,7、月末，结转本月制造费用（假设按生产工时进行分配，甲、乙各自的生产工时均为100工时）。 归总本月制造费用总额： 5006000840300010340 借
24、：生产成本 甲产品 5170 乙产品 5170 贷：制造费用 10340,Company Logo,8、若本月投产的甲产品100件、乙产品200件全部完工并验收入库。结转完工产品成本。,Company Logo,产品成本计算单,Company Logo,完工产品汇总表,借：库存商品甲产品 21570 乙产品 23070 贷：生产成本甲产品 21570 乙产品 23070,Company Logo,一、产品销售过程核算的主要内容 1、主营业务收入和其他业务收入的确认及增值税销项税额的计算。 2、结转产品销售成本。 3、支付销售费用：包括运输费、包装费、广告费、业务招待费及专设销售机构的费用。 4
25、、计算营业税金及附加。主要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。,第五节 产品销售过程的核算,Company Logo,二、销售收入的确认 (一)收入的概念 1、收入：是指企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。,Company Logo,2.收入的特点： 是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债减少或二者兼而有之。,Company Logo,收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，但不
26、包括为第三方或客户代收的款项,Company Logo,（二）收入的确认原则（以下4个缺一不可） 1.商品所有权上的风险和报酬已转移给购货方； 2.对所售商品不保留继续管理权和没有对其实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能可靠计量。,三、应设置的有关账户 1、设置“主营业务收入”账户：核算企业产品销售所取得的收入. 2、设置“主营业务成本”账户：核算企业实现销售产品应结转的制造成本. 3设置“其他业务收入”账户。 4设置“其他业务成本”账户。,5、设置“销售费用”账户:核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用 6设置“营业税金及附加”账户：核算企业日常活动应
27、负担的税金及附加 7、设置“应收账款/应收票据/预收账款”账户：核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权,Company Logo,四、有关账务处理程序,【例题5-19】凌云公司2010年10月发生下列业务： 1.10月3日销售给南方公司甲产品100件，每件售价100元，单位成本为每件80元，增值税率17%，货款已通过银行收讫。 确认收入： 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,Company Logo,结转成本： 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000,Company Logo,210月5日销
28、售给石井公司乙产品200件，每件售价150元，增值税率17%。假设乙产品每件成本100元，产品已发出，货款末收到。,Company Logo,借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000,Company Logo,310月15日销售给东方公司丙产品100件，每件售价50元，增值税率17%。假设乙产品每件成本20元，产品已发出，上月已经预收东方公司5000元，余款末收到。,Company Logo,确认收入： 借：预收账款 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项
29、税额） 850 收到余款850元： 借：银行存款 850 贷：预收账款 850,Company Logo,结转成本： 借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 2000,Company Logo,410月5日，支付给产品展览费1000元，装卸费500元，款项已通过银行转账支付。 借：销售费用 1 500 贷：银行存款 1 500,Company Logo,510月20日，核算本月应缴纳城市维护建设税7000元，教育费附加费3000元。 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费应交城市维护建设税 7000 应交教育费附加 3000,Company Logo,611月20日，用银行存款缴纳上月
30、核算应当缴纳城市维护建设税和教育费附加费。 借：应交税费应交城市维护建设税 7000 应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000,Company Logo,710月30日销售给东风公司不需用的原材料100Kg,单价200元，款项未收到。该原材料购入时单价为150元。 借：应收账款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400,Company Logo,结转原材料的的销售成本。 借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000,Company Logo,8.10月20日，销售部门人员张三出差预借差旅费2000。 借：其他应收款张三 200
31、0 贷：库存现金 2000,Company Logo,9.11月20日，张三出差回来。实报差旅费1800，余款返还。 借：销售费用 1800 库存现金 200 贷：其他应收款张三 2000,Company Logo,一、财务成果 1、利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，表现为盈利或亏损。,第六节 财务成果的核算,Company Logo,利润的形成： 营业利润 =营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,Company Logo,利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营
32、业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 利润的分配： 税后利润 按国家规定提取盈余公积金； 向股东分发股利等。,Company Logo,二、应设置的账户 1、设置“本年利润”账户，计算会计年度内实现的利润（或亏损）总额，是过渡性账户； 2、设置“营业外收入”、“营业外支出”账户； 3、设置“投资收益”账户； 4、设置“利润分配”账户；“盈余公积”账户等；,Company Logo,三、有关账务处理程序,各项成本、费用、损失结转,各项收入、收益结转,净利润,未分配的利润,Company Logo,四.利润核算举例 【例题5-20】2010年10月凌云公司发生如下业务。 1.向希望工程捐
33、款5000元，款项已通过银行付讫。 借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000,Company Logo,2.原欠南方公司一笔货款共2000元，因南方公司撤销而无法归还。 借：应付账款南方公司 2000 贷：营业外收入 2000,Company Logo,有关账户余额如下：,主营业务成本 80000元 主营业务收入 200000元 营业税金主附加 20000元 其他业务收入 50000元 其他业务成本 30000元 投资收益 25000元 销售费用 10000元 营业外收入 20000元 管理费用 10000元 账务费用 5000元 营业外支出 15000元,3.结转各损益账户,Comp
34、any Logo,借：本年利润 170 000 贷：主营业务成本 80 000 营业税金主附加 20 000 其他业务成本 30 000 销售费用 10 000 管理费用 10 000 财务费用 5 000 营业外支出 15 000,Company Logo,借：主营业务收入 200 000 其他业务收入 50 000 投资收益 25 000 营业外收入 20 000 贷：本年利润 295 000,4、假设该公司所得税率为25，则本月应交所得税： （295000170000）2531250 借：所得税费用 31250 贷：应交税费应交所得税 31250 若企业实际缴纳税金： 借：应交税费应交所
35、得税 31250 贷：银行存款 31250,Company Logo,5、结转所得税费用进本年利润： 借：本年利润 31250 贷：所得税费用 31250,Company Logo,6.按税后利润（净利润）的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。 净利润（税后利润） （295 000170 000）（125）93750,Company Logo,第一步：把该企业实现的净利润转入“利润分配”科目； 借：本年利润 93750 贷：利润分配未分配利润 93750,Company Logo,第二步：提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 9375 提取任意盈余公积 4687.5 贷：盈余公
36、积法定盈余公积 9375 任意盈余公积 4687.5,Company Logo,7、经董事会批准，将剩余利润的20%分配给投资者。 借 利润分配 贷,93750,9375 4687.5,79687.5,Company Logo,79687.52015937.5 会计分录： 借：利润分配应付股利 15937.5 贷：应付股利 15937.5,8.将“利润分配”明细账户的余额转入 “利润分配-末分配利润”的借方。 借 利润分配未分配利润 贷,93750,9375 4687.5 15937.5,63750,Company Logo,借：利润分配未分配利润 30000 贷：利润分配提取法定盈余公积 9 375 提取任意盈余公积 4 687.5 应付股利 15937.5,