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1、初级会计实务（2011）,第十章 行政事业单位会计,第十章 行政事业单位会计,一、行政事业单位会计的特点 行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。主要包括： 1.会计核算基础以收付实现制为主。 2.会计要素分为五大类。 3.某些具体业务的会计核算不同于企业会计，如“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。 4.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。,二、资产,4.事业单位对外投资,5.固定资产的核算,三、负债 各项负债应当按实际发生数额记账。 （一）借入款项 事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级
2、主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。,（二）应缴款项 应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。 1.应缴预算款 事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
3、 取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目，上缴时，借记“应缴预算款“科目，贷记“银行存款”等科目。,2.应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。 3.应交税金 事业单位的应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。事业单位应当设置“应交税金”科目。,四、净资产,1.基金,五、收入 事业单位的收入一般应当采用收付
4、实现制核算，即在实际收到款项时予以确认；对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算,（一）财政补助收入 财政补助收入是按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。 1.实行国库统一收付制度，财政直接支付的核算 在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。,2.实行国库统一收付制度，财政授权支付的核算 在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。账务处理如下： 事业单位应设置“零
5、余额账户用款额度”科目。 （1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）事业单位购买物品、服务等支用额度时 借：事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度 属于购入固定资产的 借：固定资产 贷：固定基金,（二）上级补助收入 是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 事业单位收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将“上级补助收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。,（三）事业收入 事业单位的事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 按规
6、定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。,（四）经营收入 事业单位的经营收入，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。,（五）其他收入 事业单位的其他收入，是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷
7、方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。 取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；收入退回时，作相反的会计分录。年度终了，将“其他收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。,六、支出 事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。 事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；对于发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，在确认相关经营收入时结转
8、对应的经营支出。各项支出应当按照实际发生数额记账。,（一）事业支出 事业单位的事业支出，是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。 （二）经营支出 事业单位的经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数。发生各项经营支出时，借记“经营支出”，贷记“银行存款”或有关科目。 年度终了，将“经营支出”科目借方余额全数转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。,（三）拨出经费 事业单位应当设置“拨出经费”科目，核算本单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金
9、，并按照所属单位名称设置明细账。拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。 年终，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。结转后“拨出经费”科目无余额。,七、会计报表 （一）会计报表的概念和组成 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。,（二）资产负债表 事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。 1.事业单位资产负债表月报通常按照“资产支出负债净资产收入”的平衡公式设置，即报表的左方反映资产和支出，统称为资产部类，报表的右方反映负债、净资产和收入，统称为负债部类，资产部类的总计数等于负债部类的总计数。 2.事业单位资产负债表年报按照“资产负债净资产”的平衡公式设置，不再设收入、支出项目。,（三）收入支出表 事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入支出结余”。,本章结束,观点需要灌输，技能需要练习 成功永远不属于找借口者 时间是挤出来的！困难是用来克服的！ 谢谢大家！,