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1、,财 务 会 计,主讲：郑兰玉,第12章 财务报告,学习要点: 财务会计报告的意义、种类及编制要求 资产负债表的编制方法 利润表的编制方法 现金流量表的编制方法 会计报表附注的作用和内容。 难点： 现金流量表的内容及编制。,第12章 财务报告,第一节 财务报告概述 一、财务报告及其作用 （一）财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。由报表和附注组成。 （二） 会计报表的作用 提供会计信息 投资者 债权人 政府有关部门 企业管理人员,第12章 财务报告,第一节 财务报告概述 一、财务报告及其作用 （三）财务报表的分类 按照反映的内容，动态报
2、表一定时期内利润表 静态报表一定时点资产负债表 按照编制时间 中期报告（月报、季报、半年报 ） 要求简明扼要、及时反映；介于月报和年报之间。 年报-要求披露完整、反映全面,第12章 财务报告,第一节 财务报告概述 一、财务报告及其作用 （三）财务报表的分类 按照编制基础，可以分为个别报表、汇总报表和合并报表。 个别报表一般根据账簿记录进行加工后编制，以反映个别企业的财务状况和经营成果； 汇总报表由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别报表，连同本单位会计报表简单汇总编制的报表； 合并报表是由母公司编制的，在母公司和子公司个别报表的基础上,对企业集团内部交易进行相互抵销后编制的会计报表，
3、以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。,第12章 财务报告,第一节 财务报告概述 一、财务报告及其作用 （四）财务报告的编制原则 1、基本要求：内容真实、计算准确、内容完整、报送及时 2、兼顾：信息的相关性、体现效益大于成本原则 与财务报表相关联的成本代价包括： 财务数据的收集、加工、传递成本； 信息不足、超量、或不公允，给使用者带来的损失或影响; 信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的约束等等。,第12章 财务报告,第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业资产负债表日全部资产、负债和所有者权益情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态
4、报表。 反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 能提供进行财务分析的基本资料,概念,作用,第12章 财务报告,第二节 资产负债表的内容和结构,资产负债表的理论依据,资产=负债+所有者权益,第12章 财务报告,第二节 资产负债表 二、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的结构 账户式资产负债表 资产 权益,报告式资产负债表,第12章 财务报告,第二节、资产负债表,二、资产负债表的内容和结构,（二）资产负债表的内容,资产负债表 编制单位: 年 月 日 单位: 元,审核人： 制表人：,表首,正表,脚注,第12章 财务报告,第二节 资产负债表 三、资产负债表的编制方法 （一）资产负债表
5、 “年初余额” 栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额” 栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表 “年初余额” 栏内。,第12章 资产负债表,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（二）“期末余额”的填列方法,1、直接根据总分类账户的余额填列 部分资产项目，多数负债项目和所有者权益项目可根据余额直接填列,短期借款,第12章 财务报告,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（二）“期末余额”的填列方法,2、根据几个总分类账户余额计算填列,第12章
6、 财务报告,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（二）“期末余额”的填列方法,3、根据有关明细分类账户余额计算填列 应收账款、应付账款、预收账款、应付账款,预付账款明细分类账户的 期末贷方余额合计,第12章 财务报告,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（二）“期末余额”的填列方法,4、根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列,一年内到期的长期借款部分,第12章 财务报告,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（二）“期末余额”的填列方法,5、根据有关账户余额与其备抵账户抵销后的净额填列,无形资产减值准备的期末余额,第12章 财务报告,第三节 利润表 一、 利
7、润表及其作用 反映企业在一定会计期间（月份、季度、半年度、年度）经营成果的报表。它是根据“收入 - 费用 = 利润”这一会计等式，把企业一定会计期间的收入与其同一会计期间的相关费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。 为企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据,利润表,作用,第12章 财务报告,第三节 利润表,二、 利润表的内容和结构,（一）利润表的结构,我国采用,第12章财务报告,第三节 利润表,二、利润表的内容和结构,（二）利润表的内容,利润表 编制单位： 年 月 单位：元,审核人： 制表人：,
8、表首,正表,脚注,第12章财务报告,第三节 利润表 三、利润表的编制方法 损益类账户的发生额 对于月度利润表，利润表的 “本月金额” 栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务报表时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报表时，填列上年全年累计实际发生数。在编制中期和年度财务报表时，还要将 “本月金额” 栏改成 “上年金额” 栏。（如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整）,第12章 财务报告,第三节 利润表 三、利润表的编制方法 年度利润表中 “上年金额” 栏内各项数字，应根据上年度利润表 “本年金额” 栏内所列
9、数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表 “上年金额” 栏内,第10章 收入费用利润,：企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本50%以上的，可不再提取。法定盈余公积主要用于弥补亏损、转增股本和国家另有规定的其他用途。 ：另一种是企业自愿提取的，由董事会决定要留存企业里的利润，称为任意盈余公积。提存比例，由企业自行决定。提取任意盈余公积的原因主要有：企业需要偿还一笔长期负债、为将来扩建厂房和购置机器设备而积蓄财力、为控制本期股利的分派不致过大等等。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 一、现金
10、流量表的概念及作用 （一）概念 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。 （二）现金流量表的作用主要表现在以下几个方面： 1、现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。 2、通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 二、现金流量表的编制基础 现金流量表中的现金概念即为编表基础，其涵义是广义的。它是指现金及现金等价物。具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限
11、额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 二、现金流量表的编制基础 银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不能作为现金流量表里的现金。 其他货币资金同资产负债表中的内容相同。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （一）影响现金流量的因素 影响现金流量的因素主要是企业的日常经营业务
12、，但不是所有的业务都对现金流量有影响。 企业的经营业务按其与现金流量的关系分类可以分为： 1 现金各项目之间的增减变动（不影响现金流量） 2 非现金项目之间的增减变动（不影响现金流量） 3 现金项目与非现金各项目之间的增减变动。（影响）,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量的分类 按企业经营业务的性质将企业一定期间内产生的现金流量分为三类： 1、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。经营活动的现金流量是现金制利润。,
13、第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量的结构（二）现金流量的分类 经营活动的现金流入： 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费用返还； 收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动的现金流出： 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费用； 支付的其他与经营活动有关的现金。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量的分类 2、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以
14、上的资产。,投资活动,长期资产,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量表的分类 2、投资活动产生的现金流量 投资活动的现金流入： 收回投资所收到的现金； 取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； 收到的其他与投资活动有关的现金。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量表的分类 2、投资活动产生的现金流量 投资活动的现金流出： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； 投资所支付的现金； 支付其他与投资活动有关的现金。 通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量
15、对企业现金流量净额的影响程度。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量表的分类 3、筹资活动产生的现金流量 企业资金来源 投资人投入形成资本 借入形成负债 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量表的分类 3、筹资活动产生的现金流量 筹资活动的现金流入： 吸收投资所收到的现金； 取得借款所收到的现金； 收到的其他与筹资活动有关的现金。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （二）现金流量表的分类 3、筹资
16、活动产生的现金流量 筹资活动的现金流出： 偿还债务所支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 （三）现金流量表的格式 直接法 间接法,正表,补充资料,经营活动,投资活动,筹资活动,经营活动,不涉及现金的投资和筹资,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 三、现金流量表的结构 四、现金流量表的编制原理与方法 编制依据 收付实现制 资产负债表、利润表和利润分配表及有关账户记录资料反映的会计信息，都是按权责发生制基础记录报告的。,编制原理,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表
17、的编制原理与方法 （二）现金流量表的编制方法 关键问题是将应计基础向现金基础转换 1、直接法 是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,第12章 财务报告,现金流量表的编制方法 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目 企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）,包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
18、企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 现金流量表的编制方法 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入+应交税金-应交增值税(销项税额) +应收账款(期初余额期末余额) +应收票据(期初余额期末余额) +预收账款(期末余额期初余额),第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 经营活动产生的现金流量 收到的税费返还” 项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“主营业
19、务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款” 等科目的记录分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 经营活动产生的现金流量 收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入” 等科目的记录分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 (二)现金流量表的编制方法 购买商品、接受劳务支付的现金” 项目，反映企业购买材料、商品
20、、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购 入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。 本项目可以根据 “现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本” 等科目的记录分析填列。也可按下列公式调整计算。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 （二）现金流量表的编制方法 购买商品、接受劳务支付的现金 = 营业成本+应交税金-应交增值税(进项税）+存货(期末余额期初余额) +应付账款(期初余额期末余额) +应付票据(期初余额期末余额) +预付账款(期末余额期初余额) 注：营业成本中
21、应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金支出，如固定资产修理费、折旧费等,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 （二）现金流量表的编制方法 某企业2006年利润表中 “主营业务成本” 180000元；资产负债表中 “应付账款” 项目年初余额9000元、年末余额6000元；“预付账款” 项目年初余额为0、年末余额1 500元；“存货” 项目年初余额210 000元、年末余额270 000元；当年接受投资人投入存货24 000元。 购买商品、接受劳务支付的现金 =180000+(90006000)+(15000)+(270000210000)24000 =2205
22、00（元）,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 经营活动产生的现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金” 项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。 不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在 “支付的其他与经营活动有关的现金” 项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目反映。,第12章 财务报告,第四节 现金
23、流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 经营活动产生的现金流量 支付的各项税费” 项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 经营活动产生的现金流量 支付的各项税费 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在 “收到的税费返还” 项目反映。本项目可以根据 “应交税金”、“现金”、“银行存款” 等科目的记录
24、分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 经营活动产生的现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金” 项目，反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以外的持有至到期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回持有至到期投资投资本
25、金而收到的现金。 本项目应根据 “银行存款” 科目的借方记录及 “交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资” 等科目的贷方发生额分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金 取得投资收益所收到的现金” 项目，反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。 本项目根据 “银行存款” 等科目的借方记录及 “投资收益”、“应收利息”、“应收股利” 等科目的贷方发生额分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动
26、产生的现金流量 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。处置收入大于处置支出的差额在本项目反映。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金流量 收到的其他与投资活动有关的现金” 项目，反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收回购买股票进行短期投资支付价款中包含的已经宣告发放的现金股
27、利。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金流量 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目，反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金流量 投资所支付的现金” 项目，反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资支
28、付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用）。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金流量 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在 “支付的其他与投资活动有关的现金” 项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映，也不包括在本项目中。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 投资活动产生的现金流量 “支付的其他与投资活动有关的现金” 项目，反映企业除上
29、述各项目外，支付的其他与投资活动有关现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。在 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额” 中如为负数，则在本项目中反映。,第12章 现金流量表,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金” 项目，反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但是，以发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目中反映，不在本项目中扣除。,
30、第12章 现金流量表,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 筹资活动产生的现金流量 “借款所收到的现金” 项目，反映企业报告期内因举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。 根据短期借款、长期借款等账户的记录填列。 “收到的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 筹资活动产生的现金流量 收到的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活
31、动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 偿还债务所支付的现金” 项目，反映企业报告期内偿还借款和到期债券的本金所支付的现金,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 筹资活动产生的现金流量 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，反映企业报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利息、借款利息所发生的现金流出。 “支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,第12章 财务报告,第四节 现金流量表 四、现金流量表的编制原理与方法 间接法下经营活动产生的现金流量的编制方法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目，调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失，调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。,